Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 23 )

2.5. ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ И НАЛОГОВОГО МПЗ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ

Для бухгалтерского учета МПЗ, внесенные в качестве вклада в уставный капитал оцениваются в согласованной с учредителем оценке с учетом следующих особенностей.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона -ФЗ «Об акционерных обществах»).

Если доля участника в уставном капитале, оплачиваемая неденежными средствами, составляет более 20 000 руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В налоговом учете материалы принимаются по стоимости полученного имущества, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При внесении (вкладе) материалов физическими лицами и иностранными организациями их стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на приобретение (создание) материалов, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

У учредителя сумма НДС, ранее принятая к вычету в отношении материалов, передаваемых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, подлежит восстановлению (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма восстановленного налога уплачивается в бюджет и указывается в передаточных документах при отгрузке ценностей получателю.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) материалы, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Вычет производится после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру передающая сторона не выставляет, поэтому для вычета НДС получающей стороне этот документ не требуется (п. 3 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества. Регистрировать их в журнале не нужно (пп. «б» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ ).

Регистрация документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ , Письмо Минфина России -07-11/109).

2.6. СЛОЖНОСТИ ПРИЗНАНИЯ ТЗР

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к бухгалтерскому учету путем (Подраздел IV раздела 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ н):

а) отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую стоимость материала.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов в налоговом учете включаются в стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

При транспортировке материалов в зависимости от ее организации оформляются следующие документы:

•  Транспортная накладная или ТТН (форма 1-Т) – при оказании услуг по перевозке автотранспортом продавцом или третьим лицом;

•  Железнодорожная накладная;

•  Авиатранспортная накладная;

•  Коносамент;

•  Экспедиторская расписка – при организации перевозки в рамках договора транспортной экспедиции;

•  Путевой лист – при перевозке собственным транспортом организации.

Если организация не являлась заказчиком перевозки и не оплачивает ТЗР, отсутствие транспортных документов не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретаемым МПЗ и отказа в учете материальных расходов (Письмо Минфина России -07-11/461).

Полезно ознакомиться систематизированными материалами по документированию операций при транспортировке товаров, которые направлены Письмом ФНС РФ от 01.01.2001 № ШС-22-3/*****@***В документе, в том числе, разъяснено какие реквизиты транспортных документов имеют критическое, а какие несущественное значение для учета и налогообложения.

3. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

3.1. КВАЛИФИКАЦИЯ АКТИВА В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ПРАВОВАЯ ОСНОВА, ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРИИ

Статья 1234 ГК РФ. Договор об отчуждении исключительного права

1. По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

2. Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1232 настоящего Кодекса. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

3. По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, не применяются.

4. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации (пункт 2 статьи 1232), исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

5. При существенном нарушении приобретателем обязанности выплатить правообладателю в установленный договором об отчуждении исключительного права срок вознаграждение за приобретение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (подпункт 1 пункта 2 статьи 450) прежний правообладатель вправе требовать в судебном порядке перевода на себя прав приобретателя исключительного права и возмещения убытков, если исключительное право перешло к его приобретателю.

Если исключительное право не перешло к приобретателю, то при нарушении им обязанности выплатить в установленный договором срок вознаграждение за приобретение исключительного права правообладатель может отказаться от договора в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

Статья 1235 ГК РФ. Лицензионный договор

1. По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

2. Лицензионный договор заключается в письменной форме, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

Лицензионный договор подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1232 настоящего Кодекса.

Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.

3. В лицензионном договоре должна быть указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации.

4. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается.

5. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.