Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 13 )

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Применение линейного метода амортизации регламентировано ст. 259.1 НК РФ, а нелинейного – ст. 259.2 НК РФ.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

С учетом ст. 259 Кодекса налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного ст. 259.2 Кодекса, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный ст. 259.1 Кодекса, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г. (см. Письмо Минфина РФ -03-06/2/36).

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. ).

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в обязательном порядке соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:

1) при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ;

2) при применении линейного метода начисления амортизации - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ.

При переходе от линейного метода амортизации к нелинейному, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. При этом указанные объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию. При внесении соответствующих изменений в учетную политику для целей налогообложения, амортизационные подгруппы, в которые входят объекты, амортизируемые нелинейным способом с применением коэффициентов амортизации, создаются в составе амортизационных групп (см. ниже подраздел «Коэффициенты амортизации» и п. 13 ст. 258 НК РФ).

При переходе от нелинейного метода к линейному, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 НК РФ определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации. При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении:

зданий,

сооружений,

передаточных устройств,

нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Эти правила не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

В силу п. 6 ст. 258 организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять общий порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

1.9. РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Виды ремонта основных средств

Ремонт основных средств принято разделять на текущий и капитальный. Основанием для определения видов ремонта являются соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (письмо Минфина России -00-14/10).

Примерные перечни работ по текущему и капитальному ремонту производственных зданий и сооружений приведены в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденном постановлением Госстроя СССР . Что же касается капитального ремонта автотранспортных средств, то он определен в Положении о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденном Минавтотрансом РСФСР 20.09.1984.

Ремонт основных средств отличается от капитальных вложений на объекте.

Для целей налогообложения прибыли ст. 257 НК РФ предусматривает обязательное изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

П. 2 этой статьи разъясняет что нужно относить к этим видам работ:

к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В то же время расходы на ремонт, как текущий, так и капитальный, на стоимости объекта не сказываются и в качестве косвенных могут списываться в расходы (ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ), для финансирования проведения ремонта в налоговом учете может формироваться резерв (ст. 324 НК РФ).

В законодательстве о бухгалтерском учете закреплены те же принципы: расходы на ремонт считаются текущими, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию – капитализируются (п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 41, 42, 66, 67, 70, 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ н (ред. от 01.01.2001)).

Однако что следует подразумевать под этими терминами применительно к бухгалтерскому учету Минфин не разъяснил.

С 22 июля 2011 года следует для целей бухгалтерского учета ориентироваться на определения понятий «реконструкция» и «капитальный ремонт», которые введены Федеральным законом -ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в Градостроительный кодекс РФ (п. 14, 14.1, 14.2, 14.3 ст. 1):