Новое в учете ОС, МПЗ, НМА (стр. 6 )

В этом случае налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором начата амортизация объекта в налоговом учете, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В случае, если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения 15-летнего срока, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года начала амортизации объекта в налоговом учете, производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

В случае, если до истечения 15-летнего срока, модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм налога, принятых к вычету, не производится. Начиная с года, в котором начато начисление амортизации объекта в налоговом учете, налогоплательщик обязан в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, разница между суммой налога, принятой к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту недвижимости начисление амортизации не производится и объект недвижимости не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость этого имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Получение объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При определении согласованной оценки вклада организациям следует иметь в виду, что п. 2 ст. 15 Федерального закона -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 3 ст. 34 Федерального закона -ФЗ «Об акционерных обществах» требуют в случае, если доля в уставном капитале общества оплачивается неденежным вкладом и составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) (для ООО, а для АО — в любом случае), такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Согласованная оценка первоначальной стоимости основных средств не может при этом превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком. Актуальные для организации законодательные ограничения целесообразно отразить в учетной политике, учитывая, что МРОТ для вышеназванных целей составляет 100 руб.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы:

Наименование хозяйственной операции	Проводка
Дебет	Кредит
Сформирована задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал	80
Получен объект в качестве вклада в уставный капитал	08	75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»
Отражен НДС, возникший при передаче (сумма налога, восстановленная в учете учредителя и уплаченная им в бюджет) и отраженный в передаточном акте*	19	83
Принят в вычету НДС (на дату постановки объекта на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»)*	68	19
Объект введен в эксплуатацию	01	08

* Исходя из ПБУ 6/01 и согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме -05-06/262, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации, отражается в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

У налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) объект основных средств, вычетам подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, определенном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 11 ст. 171 НК РФ). Этот вычет производится на дату принятия объекта к учету в качестве вклада в уставный капитал (а не на дату ввода в эксплуатацию, как в иных случаях) (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ уточняет, что принятые в данном случае к вычету суммы НДС принимающая организация не должна учитывать в составе доходов в целях налогообложения прибыли.

Безвозмездное получение объекта основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

С 2012 г. в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного объекта оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не может быть ниже остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Т. о., если сделка по приобретению ОС не квалифицируется как контролируемая, достаточно подтвердить остаточную стоимость полученного в дар объекта, которая и будет являться рыночной для целей налогового учета.