Основные положения учетной политики ТКБ 2015 год, самостоятельно определенной Кредитной организацией – эмитентом в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (стр. 18 )

Особенности переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте

44. Для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте. Соответственно, если текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги измеряется в иностранной валюте, то для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России.

45. Сумма переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относится на счета дополнительного капитала № 000, 10605, которые  ведутся в российских рублях.

Отнесение ценных бумаг к НВПИ

46. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и/или обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и/или обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюте обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюте-эквиваленте) или условных единицах по согласованному курсу.

47. Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом. Долевые ценные бумаги не являются обязательствами, в связи с чем для них не применимо понятие НВПИ.

48. Правила учета НВПИ следующие.

1). Активы, требования и/или обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца либо в дату расчетов (поставки) актива, величина требования/обязательства которых определяется с применением НВПИ.

2). Увеличение сумм требований (стоимости активов) либо уменьшение сумм обязательств при очередной переоценке (перерасчёте) или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету положительной переоценки НВПИ.

3). Уменьшение сумм требований (стоимости активов) либо увеличение сумм обязательств при очередной переоценке или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету отрицательной переоценки НВПИ.

4). Если, в соответствии с условиями договора конкретная величина требования (стоимость актива) или обязательства определяется с применением двух и более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ.

5) Суммирование или зачет результатов переоценки (перерасчёта) разных НВПИ не допускается.

Учет предварительных затрат

49. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 000 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в валюте расчетов с контрагентом. В случае осуществления затрат в иностранной валюте, счет № 000 ведется с кодом валюты, в которой осуществляются затраты.

Учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта

50. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта ведется на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются  проценты (погашается купон) и осуществляется погашение ценной бумаги.

51. В случаях, когда не соблюдаются критерии признания в качестве доходов, начисление процентного (купонного) дохода и дисконта осуществляется в корреспонденции со счетом № 000. Счет № 000 ведется в валюте Российской Федерации.

Раздел III. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг при несовпадении  оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки)

52. При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства по таким сделкам отражаются на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета  в сумме сделки при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов), вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа, в начале операционного дня путем отражения на балансовом счете № 000 в корреспонденции со счетом № 000. Аналитический учет балансовых счетов № 000, 47407 ведется в разрезе контрагента (по сделкам, совершаемым через организаторов торговли) либо в разрезе договора (по внебиржевым сделкам).

53. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001г. «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» (Приложение к Учетной политике Банка).

Раздел IV. Особенности учета операций купли-продажи

ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа

Классификация сделок РЕПО

54. Банк по каждому договору (сделке) определяет прекращение либо продолжение признания ценных бумаг при совершении операций продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа, а также по каждому договору (сделке)  определяет признание либо непризнание ценных бумаг, полученных при совершении операций купли ценных бумаг с обязательством их последующей продажи.

  55. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на фондовых биржах (организованных рынках ценных бумаг), включая сделки, совершенные в режиме переговорных сделок, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания  ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО) (при соблюдении условий, указанных в п. 63-65).

56. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания  ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как хорошее, т. е. отсутствуют риски по неисполнению контрагентом обязательств по второй части сделки РЕПО, и по ценным бумагам, выступающим предметом договора/сделки, Банком может быть надежно определена текущая (справедливая) стоимость (при соблюдении условий, указанных в п. 63-65).

57. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания  ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как хорошее, т. е. отсутствуют риски по неисполнению контрагентом обязательств по второй части сделки РЕПО, условия договора/сделки с контрагентом предусматривают уплату штрафных санкций в размере не менее 1% от суммы договора/сделки,  Банком не может быть надежно определена текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг.

58. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки с первоначальным признанием ценных бумаг - по сделкам купли ценных бумаг с последующей продажей (либо с прекращением признания ценных бумаг -  по сделкам продажи ценных бумаг с последующим выкупом), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как среднее или плохое.

59. Если из условий соглашения сторон, существа договора/сделки либо условий, определенных обычаями делового оборота, предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности на ценные бумаги с обязательством выкупа того же выпуска ценных бумаг в том же количестве в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными денежными средствами (т. е. на условиях срочности, возвратности и платности), то такие операции классифицируются и отражаются как сделки РЕПО. 

60. Ценные бумаги, переданные первоначальным продавцом первоначальному покупателю по первой части сделки прямого РЕПО, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как ценные бумаги, переданные без прекращения признания, и отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории по балансовым счетам № 000 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 000 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания», № 000 ««Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания», № 000 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 000 ««Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания». Аналитический учет балансовых счетов № 000, 50218, 50318, 50618, 50718 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг.