Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия Учебно-методическое пособие (стр. 20 )

Реальный состав и структура затрат на производство зависят от условий производства, формы собственности, соотношения материальных, трудовых и других факторов. Кроме того, следует обратить внимание на различие в понятиях расходы и затраты.

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. При этом расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие, в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Затраты являются бухгалтерской категорией. Они  не связаны с денежным потоком и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Таким образом, согласно бухгалтерскому законодательству только часть расходов предприятия включается в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не является.

Расходы на перевозки
Зависящие от объемов перевозок (переменные)	Не зависящие от объемов  перевозок (условно-постоянные)
На грузовые перевозки	На пассажирские перевозки (в целом и отдельно по видам сообщений)	Хозяйства, группы статей, элементы затрат
Электротяга	Теплотяга	Общие для всех типов тяги	Электротяга	Теплотяга	Электросекции	Дизельные поезда	Общие для всех типов тяги
Отнесенные на измерители работы подвижного состава в грузовом движении	Отнесенные на измерители работы подвижного состава в пассажирском движении

Рисунок 5.2 – Группировка расходов на перевозки для анализа причин 

их изменений

В то же время в себестоимость включаются некоторые затраты, не связанные непосредственно с выплатами денежных средств и, следовательно, не являющиеся расходами. Это амортизационные отчисления и другие затраты, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью.

  Выделяют прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся на себестоимость непосредственно из учетных документов, а косвенные распределяются по видам продукции в зависимости от принятой предприятием методики, т. е. расчетным путем.

  Классическая система учета прямых затрат предполагает группировку затрат на переменные (производственные) и постоянные. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется при изменении объема производства: затраты на сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы.

В зависимости от степени влияния темпов роста, объема производств на те или иные элементы переменных затрат они, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

К постоянным принято относить такие элементы, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, начисленная амортизация основных фондов, арендная плата, проценты за пользование кредитами, некоторые виды заработной платы руководителей и др.

При анализе расходов железной дороги за год и внутри года к переменным относят главным образом расходы, непосредственно связанные с работой подвижного состава. Однако если за изучаемый период сложились высокие темпы прироста объема перевозок, то к переменным расходам нужно добавить часть расходов на текущее содержание пути, техническое обслуживание и текущий ремонт контактной сети.

Все расходы, не отнесенные к переменным, считаются условно-постоян-ными, т. е. не зависящими от объемов выполняемых работ. В их составе значительную долю занимают расходы хозяйства пути, гражданских сооружений, сигнализации и связи, электрификации и энергетики, а также расходы собственно управления дороги.

Структурные подразделения железной дороги или выполняют определенные технологические операции по осуществлению перевозочного процесса, или обеспечивают текущее содержание, обслуживание и ремонт отдельных объектов основных фондов. Соответственно объемы их работ U измеряются показателями, характеризующими или технологический процесс перевозок (количество погруженных или выгруженных вагонов, тонн груза; отправленных пассажиров; пробег вагонов и локомотивов; грузооборот брутто, объемы переработки вагонов на сортировочных станциях), или количество обслуживаемых объектов, основных фондов (приведенная длина пути, контактной сети; количество деповских и текущих ремонтов вагонов, текущих ремонтов и технических обслуживаний локомотивов и т. п.).

Для освоения одного и того же объема перевозок может потребоваться неодинаковое количество объемов работ U, выполняемых структурными подразделениями железной дороги. Соотношение величин показателей U и объемов перевозок (состав работ по перевозкам) сказывается на сумме расходов, исчисленных в целом по железной дороге или по отдельным хозяйствам:

       ,        

где	– переменные расходы на грузовые перевозки (зависящие от объе-   мов перевозок);
УPln	– объем перевозок грузов, т·км нетто;
f  U	– показатель состава работ по перевозкам грузов,

       ;        

eU	– себестоимость единицы работы U в части переменных расходов.

Аналогичная модель может быть записана и для анализа расходов, отнесенных на пассажирские перевозки.

Исследование причин изменений расходов и себестоимости перевозок должно выполняться систематически (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год) на каждом иерархическом уровне управления перевозками: в бригадах и сменах, производственных участках, структурных единицах дороги, в целом по железной дороге. Причем аналитические расчеты в однотипных подразделениях (хозяйствующих субъектах) следует выполнять по единым методикам. Обеспечение единства методик анализа и форм представления его результатов позволит существенно углубить исследование деятельности вышестоящей организации за счет выделения из общих итогов хозяйствования роли каждого из входящих в состав организации структурных подразделений.

Аналитические расчёты по оценке изменений эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок выполняют в специальных расчётных таблицах.

Анализ эксплуатационных расходов выполняют в три этапа в следующем порядке:

первый – характеристика выполнения плана эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок;

второй – исследование изменений эксплуатационных расходов под влиянием основных факторов, определяющих уровень себестоимости перевозок;

третий – анализ причин отклонений фактических удельных затрат от плановых.

5.4 Характеристика выполнения плана эксплуатационных расходов

и себестоимости перевозок

Характеризуя изменение затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, следует различать понятия «экономия», «недорасход», «перерасход» средств. Экономия средств образуется в результате снижения их удельного расхода на единицу продукции за счёт внедрения организационных или технических мероприятий, улучшения качества работы. Недорасход средств обусловлен невыполнением или выполнением не в полном объёме запланированных мероприятий. Перерасходом средств считается превышение фактических расходов над учтёнными в плане или исчисленными исходя из установленных норм и лимитов. Предупреждение перерасхода средств, а также их разумная экономия должны рассматриваться как резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и роста прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На первом этапе анализа  оценивается абсолютное изменение фактических эксплуатационных расходов и себестоимости по сравнению с планом ДЕ = Еф − Еп, фактических значений текущего периода с фактическими значениями предшествующего года ДЕ = Ефт – Ефб  и фактических значений текущего периода с «правом на расходы» ДЕ = Ефт – Ефпр = Ефт – ЕзIpl + + Енз. Эти расчёты называют горизонтальным анализом.