Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия Учебно-методическое пособие (стр. 24 )

       ,        

где	– прирост численности рабочих, занятых на выполнении i-х работ,  по фактору трудоемкости работ.

В соответствии с правилами традиционных способов элиминирования сумма экономии или перерасхода по фактору удельные затраты ресурсов исчисляется по ценам на ресурсы базисного периода:

       .

Вместе с тем стоимость сэкономленных или перерасходованных ресурсов может быть определена по фактически сложившимся ценам.

Удельные затраты ресурсов (оцениваемые с помощью показателей материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости работ и др.) обычно нормируются. Причины отклонений от установленных норм или ранее достигнутого уровня этих показателей должны тщательно изучаться. Снижение удельных затрат ресурсов достигается за счет внедрения ресурсосберегающих техники и технологий; недопущения потерь материальных ценностей и энергии при их хранении, отпуске; рационального расходования ресурсов. Невыполнение научно обоснованных норм расходования ресурсов может объясняться недостаточной квалификацией работников; использованием материалов, не соответствующих требованиям технологии по их типоразмерам, свойствам и т. п.; применением оборудования, не обеспечивающего необходимого качества выполняемых работ и др.

При анализе расходов и себестоимости продукции, работ, услуг под влиянием ценовых факторов (изменений цен на потребленные ресурсы, работы, услуги) нужно иметь в виду, что главной причиной изменений цен на производимые и потребляемые товары, работы, услуги является инфляция. Вместе с тем следует отметить некорректность отождествления изменения цен только с действием инфляционных процессов. Рост (снижение) цен может быть связан с улучшением (ухудшением) потребительских свойств материалов, узлов, деталей, полуфабрикатов (прочности, износоустойчивости, технологичности ремонта и т. п.). Однако выделить прирост ценовых факторов по этим причинам довольно-таки сложно. Кроме того, в современных условиях инфляционные процессы оказывают гораздо более сильное влияние на стоимостные показатели, чем факторы, характеризующие качество потребляемых материалов, экономичность их расходования. Эти процессы, оказывая воздействие на уровни всех стоимостных показателей, нарушают их сопоставимость при сравнениях «отчет − план», «отчет − предотчетные периоды».

Оценка влияния на расходы изменений ценового фактора по однотипным видам материалов, а также потребляемым дизельному топливу и электроэнергии может быть выполнена одним из способов элиминирования, например, способом цепных подстановок

       .

Если такие расчеты затруднены из-за большого ассортимента потребляемых материалов, то возможна приближенная оценка влияния данного фактора с использованием среднего индекса цен на материальные ресурсы:

       ,        

где X**	– величины стоимостных показателей X, соответственно, фактически   сложившиеся  и  исчисленные  при базовых уровнях ценовых факто-   ров;
Jp	– средний темп роста ценовых факторов (индекс цен).

Отсюда прирост стоимостного показателя X под влиянием изменений цен может быть исчислен таким образом:

       .

Достоверность оценок, получаемых при выполнении этих расчетов, будет зависеть от того, насколько ассортимент товаров, работ, услуг, принятый при исчислении индекса цен, соответствует ассортименту товаров, работ, услуг, потребленных предприятием при производстве своей продукции.

В части затрат на оплату труда действие ценового фактора проявляется в периодической индексации (повышении) ставок оплаты труда для частичной компенсации снижения уровня жизни трудящихся из-за роста цен на предметы потребления, а также в повышении среднего заработка в связи с ростом квалификации работников, производительности их труда.

  Расчеты по оценке влияния на расходы ценового фактора могут быть выполнены по важнейшим видам материалов, потребляемым при изготовлении продукции (выполнении работ). Их результаты должны суммироваться в необходимых разрезах (по центрам возникновения затрат и центрам ответственности); видам работ (технологических операций), выполняемых при изготовлении данной продукции; производственным участкам, предприятию, хозяйству и т. д. 

  Анализ изменения фактических удельных расходов по сравнению с установленными в плане нормами затрат трудовых, материальных и энергетических ресурсов позволяет определить направления повышения экономической эффективности производства. Он начинается с расчленения по отдельным хозяйствам общего влияния  на расходы изменений цен и удельных затрат ресурсов, исчисленных на предыдущем этапе анализа. При этом зависящие расходы по хозяйствам (пассажирских, грузовых перевозок, а также локомотивному и вагонному) пересчитываются на выполненный объём работы подвижного состава. Затем к ним добавляют независящие расходы и полученную сумму сравнивают с затратами на перевозки по отчёту. По остальным хозяйствам результат изменений цен и удельных затрат устанавливается при сравнении расходов этих хозяйств по плану и отчёту.

Обобщение результатов анализа расходов и себестоимости перевозок. Итоги оценки влияния на расходы и себестоимость перевозок отдельных факторов целесообразно представлять в виде таблицы 5.4, где изменение себестоимости по каждому фактору исчислено как частное от деления изменения расходов под действием данного фактора на фактически выполненный объём перевозок в приведенных тонно-километрах.

Результаты анализа дают общее представление о причинах изменения расходов железной дороги в отчётном периоде. Поэтому нужно установить, какие явления привели к их возникновению.

Таблица 5.4 – Влияние на расходы и себестоимость перевозок важнейших факторов

Фактор	Влияние изменений фактора на эксплуатационные расходы, млн ден. ед.	Себестоимость  10 приведенных т·км, руб.
всего	в том числе отнесено на перевозки
грузов	пассажиров
Объём перевозок (без учёта его влияния на себестоимость)
Себестоимость 10 приведенных т·км В том числе влияние: объёма перевозок структуры перевозок коэффициента разрыва между тарифными и эксплуатационными тонно-километрами   качества использования подвижного состава и его пробегов В с е г о Из них влияние: структуры перевозок по типам тяги качественных показателей использования вагонов и локомотивов различной степени выполнения плана по пробегам подвижного состава в границах дороги (отделения) и в границах участков работы или обслуживания цен на материалы, топливо, электроэнергию и отклонений фактических удельных затрат и норм
Всего

5.9 Анализ расходов отраслевых структурных подразделений

отделений дороги

Исходная информация для анализа расходов отраслевых структурных подразделений содержится в отчете о производственно-финансовой деятельности формы БО-19, а также в отчетах форм БО-22, № 14. Кроме того, используются данные о плане, отчете и динамике объемов основных видов работ, выполняемых на предприятии, а также материалы текущего бухгалтерского учета эксплуатационных расходов, результаты расчета «права» на расходование средств, изучения причин изменений численности работников, трудоемкости работ, затрат материальных ресурсов и т. п.

Анализ эксплуатационных расходов предприятия начинают с сопоставления права на расходование средств и фактически произведенных затрат. Право предприятия на расходы исчисляют в соответствии с действующим положением о хозяйственном расчете путем корректировки (пересчета) каждой статьи плановых зависящих затрат на выполненные объемы работ. Право по независящим расходам принимается равным их плановой сумме. Таким образом, пересчитанный план расходов представляет собой расчетную величину издержек на перевозки, которые могли быть в отчетном периоде, если бы не изменились в сравнении с планом удельные затраты на единицу показателей, принятых для корректировки расходов при расчете права.

Отклонение фактических затрат от права в целом по всем эксплуатационным расходам предприятия отражается в учете как финансовый результат – прибыль или убыток от перевозок. Для анализа финансовый результат должен быть детализирован по каждой статье и элементу затрат. Это позволит выявить основные направления последующего анализа причин наиболее существенных отклонений фактических затрат от права. В части зависящих расходов указанное отклонение объясняется изменением себестоимости единицы работ (исчисленной по показателю, принятому для корректировки расходов по данной статье затрат при расчете права). По основным видам работ следует изучить динамику их себестоимости в целом и с выделением важнейших элементов затрат.

Особое внимание при анализе нужно обращать на причины изменений таких элементов затрат, как заработная плата, топливо и электроэнергия, материалы. Отклонение от права затрат на заработную плату целесообразно детализировать по видам оплат труда.

Изучая причины изменения тарифного заработка по конкретной статье затрат, следует иметь в виду, что его величина при сдельной оплате труда определяется объемом выполненных работ и средней сдельной расценкой за единицу работы. Причем изменение последней определяет отклонение фактических затрат по данному виду оплат труда от права. Оно может быть обусловлено структурными сдвигами в произведенных работах, оплачиваемых по различным сдельным расценкам, а также изменениями норм выработки и пересмотром в связи с этим сдельных расценок по отдельным видам работ.