Экономика туристской индустрии (стр. 17 )

·  снижения риска банкротства и т. д.

Важнейшим элементом системы управления издержками производства является совершенствование их учета. Принятию правильных управленческих решений содействует организация учета по системе "директ-костинг", базирующейся на разделении общих затрат на постоянные и переменные. Иногда ее называют учетом ограниченной или сокращенной себестоимости.

Основные особенности и преимущества "директ-костинга":

·  планирование только переменных издержек для целей оперативного управления;

·  возможность отслеживать зависимости (по графику) финансовых результатов от издержек производства и объема продаж. Этот метод широко используется за рубежом. В нем проявляются действия и принципы операционного рычага (п. 11.4);

·  позволяет определить товары с низкой рентабельностью и отказаться от их производства, установить предел изменения цены;

·  создает условия для повышения эффективности оперативного контроля за постоянными расходами.

"Директ-костинг" в туризме может применяться в сочетании с другими методами.

Один из важнейших вопросов управления издержками — учет издержек по месту их возникновения и уровню ответственности.

Тема 7. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТУРИСТИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Учебная цель: освоить механизм минимизации налогового бремени туристических предприятий в рамках действующего законодательства. С этой целью: определить сущность налогов, дать характеристику налоговой системы Республики Беларусь; перечислить и охарактеризовать обязательные элементы системы налогообложения; определить особенности налогообложения туристических предприятий; представить налоговые щиты и раскрыть их сущность; освоить методику расчетов влияния налогового бремени на деятельность туристического предприятия.

Методы достижения цели: изучение теории вопроса, нормативных правовых актов; решение упражнений, задач, проблемных ситуаций, тренировочных заданий; тестирование; опрос, круглый стол.

7.1. Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристических предприятий

Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц (плательщиков) в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, введения, взимания, изменения, прекращения действия, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства составляет налоговую систему.

Налоговое законодательство — система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает Налоговый кодекс, законы, декреты и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, соответствующие постановления Правительства Республики Беларусь, нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Налогообложение базируется на принципах:

·  всеобщности;

·  равенства;

·  равномерности;

·  определенности;

·  удобства;

·  экономичности;

·  однократности обложения одного и того же объекта за определенный период времени;

·  стабильности;

·  оптимальности налоговых изъятий.

Налоги выполняют следующие функции:

·  фискальную;

·  стимулирующую;

·  регулирующую;

·  распределительную;

·  контрольно-учетную.

Обязательными элементами системы налогообложения являются:

·  субъекты (плательщики);

·  объекты;

·  налоговая база;

·  ставка;

·  льготы;

·  налоговый период;

·  санкции;

·  налоговое обязательство.

Существуют следующие способы взимания налогов:

·  кадастровый;

·  декларационный;

·  административный.

К методам уплаты налогов относятся:

·  наличный платеж;

·  безналичный платеж;

·  гербовые марки.

Для организации рационального управления налогообложением налоги классифицируются по различным признакам:

·  по объектам обложения (имущество, капитал, земля и др.);

·  по принадлежности к уровням управления и власти (республиканские и местные);

·  по источнику уплаты (выручка, себестоимость, прибыль, фонд оплаты труда);

·  по субъектам уплаты (уплачиваемые юридическими и физическими лицами);

·  по способу изъятия (прямые и косвенные);

·  по методу обложения (от ставки) (прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые и др.);

·  по назначению (общие, целевые);

·  по способу обложения (кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные) и др.

Основные виды налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых юридическими лицами, в том числе и туристическими предприятиями Республики Беларусь, ежегодно уточняются в Законе "О бюджете" и Налоговом Кодексе.

В Беларуси по признаку "Источник уплаты" различают следующие сборы, отчисления, налоги:

уплачиваемые из выручки от реализации:

- НДС;

- акцизы;

- налог на услуги;

- налог с продажи товаров в розничной торговле;

включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

- налоги и отчисления из фонда заработной платы:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

- прочие налоги, платежи и сборы:

- экологический налог;

- платежи за землю;

- плата за проезд по платным автострадам;

- отчисления в инновационные фонды;

уплачиваемые из прибыли:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль и доходы;

- целевой сбор;

- местные сборы и отчисления во внебюджетные фонды;

удерживаемые из заработной платы:

- подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд.

Существуют особые режимы налогообложения. К ним относятся:

упрощенная система налогообложения;

налогообложение в свободных экономических зонах;

налог на игорный бизнес, лотерейную деятельность;

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

налогообложение отдельных категорий и плательщиков.

Налоговое обязательство — обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Исполнение его может обеспечиваться следующими способами:

·  залогом имущества;

·  поручительством;

·  пенями;

·  приостановлением операций по счетам в банке;

·  арестом имущества.

Вышеперечисленные способы используются при взыскании налогов, сбора (пошлины), т. е. при принудительном исполнении налогового обязательства.

Налоговый контроль — система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для привлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

В целях налогообложения и осуществления налогового контроля плательщика в обязательном порядке осуществляется налоговый учет, заключающийся в учете объектов налогообложения, определении налоговой базы и основывающийся на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объемах, подлежащих налогообложению.

Каждым плательщиком по каждому налоговому сбору (пошлине) в налоговый орган представляется налоговая декларация — письменное заявление на бланке установленной формы о доходах и их источниках, расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и других данных, необходимых для начисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговые проверки могут быть:

·  плановыми;

·  внеплановыми;

·  камеральными;

·  выездными.

Плановая проверка проводится на основании квартальных графиков налогового органа; внеплановая — без предварительного уведомления плательщика, по поручению государственных, правоохранительных, судебных и иных органов; камеральная — по месту нахождения налогового органа; выездная — по месту нахождения плательщика. (Она может быть комплексной, рейдовой, тематической, встречной.)

В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обеспечения прав юридических и физических лиц, исполнения ими своих обязанностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения издан ряд нормативных правовых документов.

Туристические предприятия, как и все другие юридические лица, во взаимоотношениях с налоговыми органами руководствуются сводом законов о налогообложении, однако отраслевая специфика и характер их деятельности определяют некоторые особенности в исчислении налогов. Они связаны в основном с субъектом (туроператор, туристическое агентство) и объектом налогообложения (определение налогооблагаемой базы). Указом Президента "О необходимых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 01.01.2001 г. № 000 предусмотрен ряд льгот. Так, от НДС освобождены:

·  услуги по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь (проживание, питание, спортивные, познавательные, оздоровительные, экскурсионные мероприятия);

·  услуги гидов-переводчиков и экскурсоводов, оказываемые иностранным туристам;

·  услуги по организации экскурсионного обслуживания.