Министерство образования и науки Российской Федерации (стр. 11 )

В отдельную категорию плательщиков налога выделены индивидуальные предприниматели (например, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и т. д.).

Понятие «налоговый резидент» закреплено в статье 11 Налогового кодекса, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Налоговыми резидентами признаются:

-  граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту

-  жительства и по месту временного пребывания в пределах Российской Федерации;

-  иностранные граждане, получившие разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

-  иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации.

2. Определение срока пребывания на территории Российской Федерации.

Для правильного определения срока пребывания гражданина на территории Российской Федерации необходимо руководствоваться

статьёй 6.1 Налогового кодекса. Согласно данной статье, течение срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днём прибытия на территорию Российской Федерации. Течение срока нахождения физического лица за пределами российской территории начинается со следующего дня после его отъезда. Даты отъезда и прибытия устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

-  на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;

-  на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;

-  на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.

3. Понятие налога на доходы физических лиц.

В главе 23 Налогового кодекса даны определения следующих понятий:

-  налоговая база;

-  налоговый период;

-  налоговые вычеты;

-  дата фактического получения дохода;

-  налоговые ставки.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При расчёте налоговой базы учитываются виды доходов: а) полученные в денежной форме; б) в натуральной форме; в) в виде материальной выгоды;

г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли.

Налоговый период - по данному налогу составляет календарный год.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме.

Дата фактического получения дохода – это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному.

Налоговая ставка- это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе.

4.Схема определения величины налога

Общая формула определения величины налога:

Налоговая база = Объект налогообложения в денежном выражении – Налоговые вычеты;

Налог = Налоговая база * Ставка налога в % / 100.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчётному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:

Общая сумма налога за год = налог по ставке 13 % +

налог по ставке 30 % +

налог по ставке 35 %.

Сумма налога определяется в полных рублях, менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля. На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше облагаемых по ставке 13 % доходов, полученных в этом же календарном году. В таких случаях налоговая база принимается равной нулю.

Налоговый Кодекс предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самостоятельно налогоплательщиками,

но и путём удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

Признаются налоговыми агентами:

- российские организации;

- коллегии адвокатов и их учреждения;

- индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Если от перечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они согласно законодательству становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями.

Установлены чёткие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

1)  налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

2)  налог по ставкам 30 % и 35 % исчисляются отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

3)  удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм.

Статья 209 Налогового кодекса определила, что объектом обложения налогом на доходы является полученный доход.

В главе 23 Налогового кодекса авторские и иные смежные права

отдельной строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства. Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Если между членами семьи или близкими родственниками заключён договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Контрольные вопросы:

1.Кто является плательщиками налога на доходы физических лиц?

2.Что в себя включает понятие «налоговый резидент»?

3.Каковы ставки налога на доходы физических лиц?

4.Какова схема определения налога?

5.Какие виды доходов существуют?

6. Какие установлены сроки перечисления налога налоговым агентом?

7.Что является налоговой базой налога на доходы физических лиц?

8.Что является датой фактического получения дохода?

9.Что является налоговым периодом?

Самостоятельная работа:

Изучение конспекта лекции, работа с учебниками, работа с НК РФ, написание рефератов, докладов, работа с периодической печатью; работа со справочниками, заполнение декларации по НДФЛ.

Темы рефератов для самостоятельной работы:

1.  Кто такие налоговые резиденты Российской Федерации?

2.  Технология расчета налога на доходы физических лиц.

3.  Кто платит налог на доходы физических лиц.

4.  Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

5.Доход в виде пособия по больничному листу.

6.Содержание налоговой отчётности по налогу на доходы физических лиц.

7.Налоговые ставки.

Практическое занятие № 6:

Расчёт налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Цель работы: усвоить порядок расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, применение налоговых льгот; научиться применять все виды налоговых вычетов при расчете налоговой базы.

В результате выполнения работы студент должен уметь:

- рассчитывать налоговую базу НДФЛ.

знать:

- методику расчета налоговой базы.

Задание 1.

Филиал организации имеет отдельный баланс и расчетный счет.

Кто должен исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), работающих в филиале,- головная организация или филиал?

Задание 2.

Гражданин Франции, находящийся на территории Российской Федерации не более 45 дней в году, получает доход от сдачи в аренду собственного нежилого помещения, находящегося на территории Российской Федерации.

Подлежит ли такой доход обложению? Ответ обоснуйте.

Задание 3.

Ежемесячная зарплата физического лица в текущем налоговом периоде составляет 5 000 руб. В феврале в качестве премии выдана продукция собственного производства на сумму 2 000 руб. (без НДС).

Определите размер налоговой базы за два месяца налогового периода.

Задание 4.

Вариант 1.

Физическое лицо получает в организации заемные средства в сумме 100 000 руб. Средства выданы 10 октября текущего года сроком на 6 месяцев. Согласно условиям договора процент за пользование заемными средствами - 2% годовых, погашение долга и уплата процентов происходят одновременно по окончании срока договора займа. Ставка рефинансирования Банка России - 14%, а с 5 декабря текущего года - 13%.

Определите размер материальной выгоды, порядок ее налогообложения по заемным средствам.

Вариант 2.

Заработная плата сотрудника организации нарастающим итогом с января по май составила 19 000 руб. В мае сотруднику выплатили материальную помощь в размере 2 000 руб.

Имеет ли сотрудник в этом случае право на стандартный налоговый вычет? Ответ поясните.

Задание 5.

Вариант 1.

Гражданка Иванова является опекуном 12-летнего ребенка, в феврале текущего года вышла замуж, а в сентябре родила ребенка. В ноябре Иванова становится инвалидом 2-й группы. Ежемесячная заработная плата налогоплательщика составляет 10 000 руб. В феврале получен подарок на сумму 25 000 руб., а в октябре - материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 30 000 руб.

Определите сумму стандартных налоговых вычетов за налоговый период.

Вариант 2.

Физическое лицо имеет одного несовершеннолетнего ребенка. В текущем налоговом периоде имело следующие доходы:

- заработная плата-10 000 руб. в месяц;

- премия - 5 000 руб. в месяц;

- оплата питания - 2 000 руб. в месяц;

- материальная помощь - 2 500 руб. (в марте и мае);