Министерство образования и науки Российской Федерации (стр. 9 )

Кроме того, для налогоплательщиков, определяющих расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (статья 318 Налогового кодекса РФ).
При этом к прямым расходам отнесены:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) подпункт 1 пункта 1 статьи;

- расходы на оплату труда - статья 255;

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (порядок распределения и списания прямых расходов рассмотрен далее).

5. Амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном Главой 25 Налогового Кодекса.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т. д.), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества :

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2)  имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3)  имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4)  объекты внешнего благоустройства;

5)  продуктивный скот, другие домашние животные;

6)  приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства;

7)  приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

-  переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-  переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

-  находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

6. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Методами начисления амортизации являются: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.

- Линейный метод:

Налогоплательщик применяет линейный метод к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих

объектов. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= ( 1/n) * 100 %, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

-Нелинейный метод:

К= (2/n) * 100 %, где

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1)  остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)  сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Контрольные вопросы:

1.  Что включает в себя группировка расходов?

2.  Что такое материальные расходы?

3.  Что включают в себя расходы на оплату труда?

4. Что такое амортизируемое имущество?

5. В чем заключаются линейный и нелинейный методы начисления

амортизации?

Самостоятельная работа:

Изучение конспекта лекции, работа с учебниками, работа с НК РФ, написание рефератов, докладов, работа с периодической печатью; работа со справочниками.

Темы рефератов для самостоятельной работы:

1.  Особенности определения расходов банков.

2.  Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

3.  Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

4.  Расходы на ремонт основных средств.

5.  Состав амортизационных групп.

Практическое занятие № 4:

Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Цель работы: усвоить порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций; научиться применять классификацию доходов и расходов в налоговом учете на практике.

В результате выполнения работы студент должен уметь:

- рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

знать:

- методику расчета налоговой базы.

Задание 1.

Определить налоговую базу для расчета налога на прибыль организаций, если известно, что прибыль предприятия - это разница между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство и реализацию.

Дано:

1) Стоимость реализованной продукции - 520 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции - 280 000 руб.

Задание 2.

Определите рентабельность продукции, если известно, что она определяется как отношение прибыли к себестоимости и умножения на 100.

Дано:

1) Себестоимость продукции - 230 000 руб.

2) Прибыль в цене предприятия (цена сделки)- 80 500 руб.

Задание 3.

Вариант 1.

Определите сумму налоговой базы для расчета налога на прибыль организаций

по следующим данным:

Стоимость реализованной продукции без НДС и акцизов – 415 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции - 280 000 руб.

Прибыль, освобождаемая от налогообложения - 35 000 руб.

Вариант 2.

Определите сумму налоговой базы для расчета налога на прибыль организаций по следующим данным:

1) Стоимость реализованной продукции без НДС и акцизов – 615 000 руб.

2) Себестоимость реализованной продукции - 280 000 руб.

3) Прибыль, освобождаемая от налогообложения- 85 000 руб.

Задание 4.

В приведенных тестах укажите правильные ответы.

1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

2) российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

3) российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации получающие доходы от источников в Российской Федерации.

2. К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) за минусом расходов;

2) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы;

3) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

3. Внереализационными доходами признаются:

1) доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

2) доходы от реализации основных средств;

3) доходы от реализации товарно-материальных ценностей.

4. При определении налоговой базы не учитываются доходы:

1) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

2) от долевого участия в других фирмах;

3) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

5. Расходы подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы;

3) расходы, связанные с производством, и внереализационные расходы.

6. К материальным расходам относятся расходы на:

1) приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями;

2) реконструкцию амортизируемых объектов основных средств;

3) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.