Трансформация российского общества в начале XXI века (стр. 22 )

Учетная политика является основой построения системы бухгалтерского, налогового и управленческого учета в организации. Положения учетной политики влияют на уровень выплачиваемых налогов, затрат, финансовые результаты предприятия. От её грамотного составления зависит эффективность отражения операций на счетах, конечные финансовые результаты деятельности.

В соответствии с законодательством аудитор самостоятельно формирует методику проведения аудиторской проверки на основании требований федеральных стандартов, профессионального суждения, аудиторского скептицизма и разумной уверенности для достижения главной цели аудита – подтверждения достоверности финансовой отчетности, так как отвечает аудитор именно за это.

Аудитор обладает определенной самостоятельностью в выборе методики, он обязан соблюдать принцип независимости и иные принципы аудиторской деятельности. Проводя экспертизу учетной политики, он должен использовать свои знания, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но если судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью подтверждения определенных обстоятельств, то результатом экспертизы учетной политики является перечень аудиторских процедур с целью получения аудиторских доказательств для подтверждения достоверности финансовой отчетности.

На начальной стадии аудиторской проверки должны быть проанализированы приказ об учетной политике организации, график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, формы первичных документов, описание технологического процесса компьютерной обработки данных и др. Это и есть практическая экспертиза учетной политики, проводимая аудитором.

Однако сложность изучения состоит в том, что существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, вынуждают организации составлять две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Следует особо подчеркнуть то обстоятельство, что объектом аудита является финансовая отчетность, составленная по правилам бухгалтерского учета, а налоговые платежи должны быть восприняты как задолженность перед бюджетом. Поэтому объектом экспертизы должна являться учетная политика именно для целей бухгалтерского учета без сравнения и совмещения её с политикой для целей налогообложения.

На ознакомительном этапе аудиторы выясняют, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Также устанавливают состав и соподчиненность и разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Таким образом, можно сделать вывод, что в отличии от других видов экономических экспертиз, экспертиза учетной политики является абсолютно независимым действием, имеет своей целью формирование надлежащих аудиторских процедур для последующего проведения проверки и проводится на начальном этапе проверки.

Объектом экспертизы учетной политика является сама учетная политики. Для её экспертной оценки необходимо изучить порядок формирования учетной политики, нормативное регулирование и прочие вопросы, которые могли бы быть полезны аудитору при экспертизе учетной политики.

,

-

научный руководитель:

ст. преподаватель

ГОУ ВПО «ВЗФЭИ»

, Высоцкая 2011 года законодательства РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения

В 2011 году в нашей стране произошли серьёзные изменения в области бухгалтерского учета и налогообложения. Практически все изменения вводились в течении 2010 года, но применение нововведений организации должны осуществить в 2011 году. В данной статье будут рассмотрены наиболее существенные, на наш взгляд, изменения законодательства.

Начиная с отчетности за 2011 год, организации представляют финансовую отчетность в новом формате, значительно приближенным к МСФО. Так, согласно МСФО 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности» бухгалтерский баланс (согласно МСФО «Отчет о финансовом положении») представляется на дату окончания периода в сравнении с предыдущим периодом и предшествующими. Именно такое представление требует новая форма бухгалтерского баланса.

Претерпели серьёзные изменения и статьи, характеризующие имущественное положение в бухгалтерском балансе. Например, вложения во внеоборотные активы, отражаемые ранее отдельной статьей баланса, суммируются теперь со статьей «Основные средства», но раскрываются в приложении к бухгалтерской отчетности. Из добавочного капитала выведен капитал, начисляемый в связи с переоценкой объектов основных средств, который в новом формате отчетности отражается отдельно в бухгалтерском балансе и «Отчете о прибылях и убытках».

Начиная с 2011 года, введены в действие новые ПБУ, что повлекло изменение требований к субъектам малого предпринимательства в отношении применения отдельных норм бухгалтерского учета. Так, уже с годовой отчетности за 2010 год указанные субъекты могли:

- не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

- отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ;

- признавать все расходы по займам (в том числе в отношении инвестиционных активов) прочими расходами;

- исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета;

- cубъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков); в таком случае и расходы признаются после погашения задолженности.

Налогообложение также подверглось изменениям. Рассмотрим основные из них.

Одним из главных изменений считается введение нормами Налогового Кодекса электронного документооборота. Электронный документооборот – это однократная регистрация документа, позволяющая однозначно идентифицировать документ в любой инсталляции данной системы. Введение электронного документооборота – это возможность параллельного выполнения операций, позволяющая сократить время движения документов и повышения оперативности их исполнения.

Непрерывность движения документа позволяет идентифицировать ответственного за исполнение документа (задачи) в каждый момент времени жизни документа (процесса), а единая (или согласованная, распределённая) база документной информации позволяет исключить возможность дублирования документов.

Эффективно организованная система поиска документа позволит находить документ, обладая минимальной информацией о нём.

Электронный документооборот – это развитая система отчётности по различным статусам и атрибутам документов, позволяющая контролировать движение документов по процессам документооборота и принимать управленческие решения, основываясь на данных из отчётов.

Внесены изменения в перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ. При соблюдении установленных в НК РФ условий не облагаются НДФЛ плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК), проценты за использование сельскохозяйственным КПК займов от членов (ассоциированных членов) кооператива в соответствии с п. 27.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 ).

Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ будет производиться за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет как по этому налогоплательщику, так и по другим лицам. На сумму, которая не возвращена в трехмесячный срок со дня получения заявления налогоплательщика, уплачиваются проценты в соответствии ст. 231 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 ).

Формы регистров налогового учета (аналог 1-НДФЛ) разрабатываются налоговым агентом самостоятельно в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 ).

Изменен перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Он дополнен позицией «расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций».

Увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества сдоруб. в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 ).

Уменьшен период признания расходов на освоение природных ресурсов при расчете налога на прибыль в целях налогообложения с 5 до 2 лет.

Квартальные авансовые платежи по налогу будут уплачиваться, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (ранее - 3 млн за квартал).

Сокращен с 10 до 1 дня срок на перечисление налога в бюджет налоговым агентом с доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

В отношении НДС уточнен перечень услуг, при выполнении которых можно применять ставку НДС 0 %.

Увеличены ставки акцизов. Введено понятие «авансовый платеж акциза». Не относится к числу подакцизных товаров косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно. Спирт коньячный и напитки на основе пива включены в перечень подакцизных товаров.

Не смогут применять УСН организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 %. В перечень организаций, на которые упомянутое ограничение не распространяется, включены учрежденные бюджетными научными учреждениями, ВУЗами хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений и др.), исключительные права на которые принадлежат данным научным или учебным учреждениям

Изменился порядок начисления пеней при утрате права на ЕСХН. Порядок начисления пеней теперь будет зависеть от причин утраты права а ЕСХН. Если налогоплательщик нарушил законодательство и необоснованно применял ЕСХН, то пени начисляются со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты соответствующего налога в периоде необоснованного применения ЕСХН. Если налогоплательщик по итогам года нарушил требования, установленные НК РФ для «спецрежимников» (например: по доле дохода от реализации сельхозпродукции) и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются начиная со следующего дня после установленного законом срока такого перерасчета (месяц по завершении года).

Не смогут теперь применять ЕНВД аптечные учреждения, среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

Также изменились базовые ставки по транспортному налогу. Ставки в отношении таких транспортных средств как легковые автомобили, мотоциклы, грузовые автомобили, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани понижены в 2 раза.

Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Согласно новому закону указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок региональными законами не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. Включительно.

«Промежуточная» отчетность по транспортному и земельному налогам отменена согласно ст. 363.1и 398 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 ).

Также установлены размеры госпошлины за внесение сведений о юридическом лице в госреестр микрофинансовых организаций и за выдачу дубликата свидетельства о внесении сведений данный реестр, а перечень случаев, когда госпошлина не уплачивается расширен случаями, связанными с регистрацией лекарственных препаратов до дня вступления в силу Федерального закона от 01.01.2001 .

Изменения законодательства требуют от исполнителей не только глубоких знаний его, но и правильного применения, поскольку незнание отдельных норм приведет к неначислению и последующей уплате штрафных санкций организацией. А этот факт в свою очередь приведет к уменьшению прибыли.

–

научный руководитель:

канд. экон. наук, доцент

ГОУ ВПО «ВЗФЭИ»

, Ключко анализа отчета о прибылях и убытках

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным ви­дам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости про­данной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели при­были (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов.

Результаты анализа отчета о прибы­лях и убытках конкретного

субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих де­ловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты ана­лиза используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы ста­тистики.

К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонталь­ный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относи­тельных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с пре­дыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение тем­пов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изме­нений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшие­ся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году.

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и рас­ходы, прибыли и убытки. Итоговый показатель формируется не только за счет выручки от продажи.

Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с пре­дыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формиро­вания финансовых результатов. Поэтому целесообраз­но представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых

показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о струк­туре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов. Система аналитических показателей, используемых в анализе и оцен­ке тенденций формирования чистой прибыли, показана в таблице 5.

Таблица 5

Аналитические показатели финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках, используемые в оценке формирования чистой прибыли

Расчетные аналитические показатели, не определяемые на счетах бухгалтер­ского учета	Валовая прибыль (разница между вы­ручкой и производственной себестои­мостью проданной продукции)
1	2
Счета раздела VIII «Финансовые результаты» Счет 99 «Прибыли и убытки»	Прибыль от продаж (Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки») Убыток от продаж (Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки») Прибыль до налогообложения без финансовых результатов (Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки») Убыток до налогообложения без фи­нансовых результатов (Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки») Сальдо прочих доходов и расходов
Счета раздела VII «Капитал» Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Нераспределенная прибыль прошлых лет (Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») Чистая прибыль отчетного периода после налогообложения (Кре­дит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») Чистый (непокрытый) убыток после налогообложения (Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») Нераспределенная прибыль отчетного года - чистая прибыль отчетного года за минусом дивидендов (Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)

Чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим

ре­зультаты хозяйственной деятельности. Оценка роли этих факторов позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогно­зировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управ­ленческих решений руководства организации в отчетном году. Роль по­казателя чистой прибыли обусловлена также и тем, что она показывает возможности и границы направления капитала организации на цели рас­ширенного воспроизводства и выплату доходов участ­никам и учредителям организации по результатам отчетного года.

–

научный руководитель:

канд. экон. наук, доцент

ГОУ ВПО «ВЗФЭИ»

, Шкирдова финансовой отчетности в России в соответствии с требованиями МСФО

Вследствие развития хозяйственных отношений и интеграции России в мировую экономическую среду необходимо обеспечить экономических контрагентов адекватной информацией о деятельности хозяйствующих субъектов, которую должна представлять система бухгалтерского учета и отчетности.

В отличие от практики нашей страны, где система отчетности показателей была строго централизована, в странах с развитой рыночной экономикой специальными службами (ассоциациями бухгалтеров, различными центрами союзов предпринимателей) систематически проводятся исследования среди руководителей корпораций (фирм), а также в других пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, требований к системе отчетных показателей, необходимых для осуществления нормальных рыночных отношений. Результаты этих исследований в дальнейшем закрепляются в национальных стандартах по учету и отчетности, например, в национальных стандартах США, Законе о компаниях Великобритании, Законе и положениях о бухгалтерском учете Финляндии, Торговом кодексе Германии. Такое отношение к содержанию финансовой (бухгалтерской) отчетности в странах с развитой экономикой связано с тем, что рыночные отношения предполагают децентрализованное принятие экономических решений, которые во многом основываются на учетной информации. При этом считается, что именно система бухгалтерского учета должна создавать информацию не только для внутреннего контроля и принятия решений хозяйствующими субъектами, но и для оценки финансового положения потенциально возможными участниками «долей собственности» и кредиторами. Это важное требование к финансовым отчетам нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета, в которых подчеркивается, что данные бухгалтерского учета, преобразованные в финансовые отчеты, используются всеми участниками рыночных отношений[18].

В отличие от национальных стандартов (например, российских) составления отчетности МСФО представляет собой стандарты, основанные на принципах и положениях, а не на жестких предписаниях или правилах. Цель международных стандартов состоит в том, чтобы компания в любой практической ситуации могла следовать данным принципам, а не пыталась найти обходные пути в четко прописанных правилах. Это не позволит обойти базовые положения МСФО. Среди общеизвестных принципов МСФО: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и др. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) - это совокупность норм федерального законодательства России и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), изданных Минфином России, которые подробно регулируют правила бухгалтерского учета, нормативы списания основных средств, систему проводок и т. д. Российские стандарты бухгалтерского учета обязательны к применению на территории России и распространяются на все коммерческие организации. Одним из кардинальных отличий российского бухгалтерского учета от международных стандартов является жесткая регламентация учета и правил формирования отчетности. Это приводит к управленческим сложностям в российских компаниях при переходе на МСФО. Отечественные бухгалтеры не привыкли к определенной свободе учетных действий и сталкиваются с многочисленными трудностями при трансформации отчетности по международным стандартам[19].

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям в России и в развитых странах. По причине этих различий многие иностранные предприятия, устанавливающие деловые отношения с представителями российского бизнеса в настоящее время, требуют, чтобы финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований МСФО. Для этого федеральные органы приняли ряд важных решений. Определенными этапами в данном процессе стали переход к учету по так называемому методу начислений, развитие идей учетной политики, изменение форм бухгалтерской отчетности, введения отчета о движении денежных средств, новый порядок составления сводной отчетности, обеспечение открытости (публичности) отчетности, развитие института независимого аудита и др.[20]

По МСФО финансовый год может не совпадать с календарным, более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подходы исключены: финансовый год должен совпадать с календарным. В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) используется национальная валюта – рубль и ее составляющая – копейка. Отчетность межнациональных компаний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего – в долларах США, в то время как отчеты дочерних предприятий этих компаний – в национальной валюте страны пребывания.

Проблема внедрения в России МСФО переходит из стадии многолетних дискуссий в стадию практического внедрения. При этом очень важно учесть ряд моментов, связанных с введением международных стандартов:

·  нельзя воспринимать МСФО как стандарты бухгалтерского учета. Здесь не привычных для отечественной бухгалтерии Плана счетов, проводок, форм первичных документов и учетных регистров. МСФО представляет собой стандарты именно отчетности – заключительного этапа бухгалтерской работы;

·  международные стандарты можно применять как для консолидированной, так и для индивидуальной финансовой отчетности предприятий, причем наиболее ценными они являются для консолидированной отчетности;

·  внедрение МСФО является одной из важнейших предпосылок для получения иностранных инвестиций[21].

Трансформация бухгалтерской отчетности – это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности, т. е. перегруппировка отчетных (учетных) данных. Адаптация российской системы бухгалтерского учета к рыночным нормам ее организации предусматривается путем использования МСФО при создании концептуальных основ бухгалтерского учета. Это необходимо для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими организациями и компаниями стран, в основе организации бухгалтерского учета которых лежат нормы МСФО. Последовательность разработки и утверждения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (РСБУ) обусловлена их методологической значимостью в преодолении существенных различий между правилами отечественного бухгалтерского учета и МСФО.

Во-первых, это связано с выходом крупных российских предприятий на рынок внешних заимствований. Отсюда возникает необходимость предоставления ими финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Во-вторых, учредители предприятий осознают, что время сверхприбылей уже прошло и актуальной становиться проблема повышений эффективности принимаемых управленческих решений в первую очередь в финансовой сфере.

В-третьих, рынок ценных бумаг требует качественно иного подхода к информации, содержащейся в открытой отчетности акционерных предприятий. Но недостаток информации в числе других факторов отпугивает потенциальных иностранных инвесторов, сдерживает подъем российской экономики[22].

В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами, принято 23 специальных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Этого явно недостаточно. Нужны положения (стандарты) по всем аспектам бухгалтерского учета имущества, обязательств и капитала. Бухгалтерский учет, следовательно, и отчетность еще во многом обслуживают фискальные интересы. Сотрудники налоговых служб рекомендуют организациям такой порядок учета, который удобен для налоговых служб, но не соответствует международным правилам составления финансовой отчетности[23].

Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации[24].

В МСФО 1 сформулирован ряд общих положений («Общие соображения»), касающихся формирования и предоставления финансовой отчетности компаний. Если финансовая отчетность компании не соответствует всем требованиям применяемых МСФО и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, она не может быть представлена как соответствующая МСФО. Порядок учета, принятый в компании, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием учетной политики, ни примечаниями, ни пояснительными материалами[25].

Соответствие формируемой отчетности стандартам предполагает следующее. Любое отступление от МСФО (в чрезвычайно редких ситуациях) разрешается лишь тогда, когда следование МСФО приводит к недостоверным результатам; при этом обязательно раскрытие факта отступления. Приняв решение об отступлении от конкретного требования МСФО, руководство должно определить, во-первых, причину невозможности его выполнения и, во-вторых, суть различия между конкретными обстоятельствами в других компаниях, соблюдающих указанное требование. Подробное объяснение отступлений от МСФО позволяет пользователю финансовой отчетности представить, как выглядела бы отчетность, если бы отступления не было[26].

Ряд специалистов придерживаются мнения, что составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО с позиций российских бухгалтеров и российского законодательства можно отнести к специальным видам отчетности, поскольку необходимость представления такой отчетности собственникам, в первую очередь иностранным совладельцам бизнеса, а также международным финансовым институтам и рынкам ценных бумаг не избавляет их от обязанности составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по российским стандартам. Концепцией МСФО были приняты в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности. У бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, отсутствовал официальный статус. Большинство российских Положений по бухгалтерскому учету - ПБУ 7/98, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 12/2000, ПБУ 13/2000, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 15/2008 приняты во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 283. Однако согласно Приказам Минфина России об их вступлении в силу такие ПБУ, как 1/2008, 2/2008, 3/2006, 11/2008, 14/2007, 15/2008 и 21/2008, приняты в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности уже в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 329 (в ред. от 01.01.2001). Таким образом, начиная с 2008 г. ПБУ принимаются уже не во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, а в силу того, что согласно п. 5.2.21 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации Минфин России принимает нормативные акты в отношении порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Отметим, что в последние годы все чаще в нормативных и иных документах используются прямые отсылки к МСФО[27].

Практический опыт применения МСФО для составления индивидуальной отчетности показывает, что основные показатели отчетности по российским и международным правилам РПБУ отличаются незначительно%) при максимальном сближении требований учетной политики организации с МСФО. В дополнение к компонентам отчетности по МСФО в состав бухгалтерской отчетности согласно Закону входит аудиторское заключение, в то время как в состав отчетности по МСФО оно не входит. На практике заинтересованный пользователь, разумеется, заинтересован в заключительной части аудиторского заключения, так как его наличие свидетельствует о выполнении всех требований МСФО[28].

Определение положительных и отрицательных сторон применения той или иной системы учета и отчетности поможет национальному бизнесу приобрести более высокий уровень открытости для потенциальных международных инвесторов. Положительные факторы внедрения МСФО и GAAP в российских компаниях:

- понятность финансовых показателей мировому инвестору из любой страны мира (упрощение прохождения процедуры листинга на мировых биржах и т. д.);

- международная универсальность формирования отчетности, что приводит к ясности рыночного и отраслевого положения компании;

- рост международной конкурентоспособности на внешнем и внутреннем рынке по сравнению с компаниями развивающихся стран и государств БРИК, не использующих международные стандарты;

- повышение качества администрирования финансового управления компании;

- возможность аналитического сравнения показателей результатов работы компании с зарубежными конкурентами (партнерами);

- возможность объективной оценки бизнеса компании и учета нематериальных активов.

Отрицательные факторы внедрения МСФО и GAAP в российских компаниях:

- сложность перехода с РСБУ на МСФО или GAAP (кадровая, информационная, управленческая и т. д.);

- рост управленческих затрат (увеличение трудоемкости операций) на ведение параллельного учета по национальным и международным требованиям (бухгалтерия выполняет двойной объем работ по ведению отчетности, увеличиваются затраты на персонал, затраты на программные продукты, электронно-вычислительную технику и т. д.);

- отсутствие потребности в международной унификации учета и финансовой отчетности (этот аргумент важен для государственных компаний, работающих на внутреннем рынке, для компаний оборонно-промышленного комплекса и для бизнеса, ориентированного на внутреннего инвестора).

Переход крупных компаний на МСФО отразится и на структуре рынка труда бухгалтерских и финансовых услуг. Вырастет потребность в специалистах по международным стандартам финансовой отчетности. Это найдет отражение в росте отраслевых зарплат, повышении потребностей рынка труда в специальной учебной, методической и периодической литературе, а также в повышении требований к подготовке специалистов по данному виду учета в системе высших учебных заведений.

При этом важную роль должна выполнять отечественная бухгалтерская и финансовая мысль, которая на страницах ведущих экономических изданий (в частности, и в журнале "Международный бухгалтерский учет") предложит механизмы и процедуры для крупного отечественного бизнеса, облегчающие переход на МСФО и другие нормы стандартов международного учета.

Подготовить отчетность по международным стандартам возможно двумя способами:

- путем трансформации национальной бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетность по МСФО;

- ведением параллельного учета по стандартам МСФО и по национальным правилам.

Трансформация представляет собой процесс подготовки отчетности в соответствии с МСФО на основе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством реклассификации и оценки объектов учета в целях приведения их к международным стандартам. Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Трансформация - это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учет по МСФО, не может получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды [3]. Однако при трансформации точность данных отчетности снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используются оценочные суждения.