Трансформация российского общества в начале XXI века (стр. 23 )

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной области персонала.

Важным моментом при трансформации отчетности является выбор высококвалифицированного специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого поможет избежать недостоверности отчетности. Профессиональное суждение - это заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях и опыте соответствующих специалистов.

Параллельный учет основан на автономном отражении каждого факта хозяйственной жизни: по РСБУ и МСФО. По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности является более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала.

Предложенные способы имеют как положительные, так и отрицательные стороны.

Таблица 1.

Сравнительная характеристика способов

подготовки отчетности по МСФО

Способ подготовки отчетности по МСФО	Преимущества	Недостатки
Трансформация отчетности	1. Низкие затраты на подготовку отчетности по МСФО (особенно для холдинговых структур). 2. Простота осуществления процедуры. 3. Наглядность корректирующих записей	1. Высокий информационный риск. 2. Присутствие субъективных оценок. 3. Низкая оперативность (подготовка после составления национальной отчетности)
Параллельный учет	1. Высокая степень надежности и точность предоставляемой информации. 2. Минимизация субъективных суждений. 3. Высокая оперативность подготовки отчетности. 4. Независимость от времени подготовки отчетности по национальным стандартам	1. Высокие затраты на программное обеспечение. 2. Продолжительный период внедрения системы параллельного учета и ее отладка. 3. Необходимость вести параллельный учет в каждом предприятии холдинга

Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России. В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учета. Однако многие предприятия считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчетности. Удобство и простота трансформации подтверждаются тем, что большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчетность путем трансформации российской. К тому же на внедрение параллельного учета по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчетность по МСФО методом трансформации[29].

Список литературы

1.  Зарубежный бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / ; под ред. засл. деят. Науки РФ, д-ра экон. Наук, проф. . – М.: КНОРУС, 2009. – С. 236.

2.  К вопросу использования МСФО, US GAAP и РСБУ в финансовой отчетности российского крупного бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 2.

3.  Международные стандарты учета и финансовой отчетности : Учеб. пособие / Под ред. . – М.: Вузовский учебник, 2010. – С. 320.

4.  Проверка отчетности, составленной в соответствии с МСФО: правовое регулирование // Аудиторские ведомости. 2010. № 11.

5.  Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 14.

П, – научный руководитель: канд. экон. наук, доцент ГОУ ВПО «ВЗФЭИ»

П, Шкирдова бухгалтерской отчетности некоммерческих учреждений с учетом новых стандартов

Изменения в законодательстве РФ в 2011 году принесли серьезные перемены для финансистов и бухгалтеров некоммерческой сферы России.

Законодательно изменился статус бюджетных учреждений, а также их финансовое обеспечение - путем выделения субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания учредителя - госзадания. Минфин России приказом 157н утвердил Единый план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению для органов власти, государственных внебюджетных фондов, государственных академий наук и всех типов государственных (муниципальных) учреждений. Новая Инструкция 157н вступила в силу с 1 января 2011 года.

Изменения коснулись ответственности учреждений по принятым обязательствам, имущественных отношений, отдельных полномочий учредителей, органов власти, самих учреждений, которые привели к изменениям приказов Минфина России, регулировавших бухгалтерский учет. Бюджетным, автономным учреждениям предоставлено больше свободы в управлении имуществом, своей хозяйственной деятельностью. Вместе с тем сегодня требования к оперативности необходимой информации жесткие - сроки сокращаются, а объем необходимой информации увеличивается. Поэтому очень важно, чтобы бухгалтер, используя систему бухгалтерских счетов, регистров, правил отражения операций, имел возможность максимально обеспечить руководителя оперативной информацией, по возможности сокращая время и затраты на их получение.

Новый Единый план счетов и Инструкция по ведению учета основаны на принципах унификации и систематизации документов и структуры данных. Он предусматривает не только отражение фактически произведенных хозяйственных операций, их результатов, но и организацию и ведение каждым учреждением предварительного финансового контроля, в том числе посредством специального раздела "Санкционирование расходов". Вместе с тем Инструкция предусматривает, с одной стороны, возможность применения учреждением электронного документооборота, современных технологий автоматизации, с другой - расширяет права учреждений по организации бухучета в рамках формирования своей учетной политики, в том числе в целях обеспечения требований налогового законодательства по раздельному учету (налоговому учету).

В новых условиях хозяйствования появились новые счета Единого плана: недвижимого, движимого особо ценного и иного движимого имущества, себестоимости услуг (работ), производимой продукции, издержек обращения, товаров и наценок, финансовых результатов в части расходов и доходов будущих периодов и т. д. Одним словом, все то, что необходимо для отражения операций учреждений и обеспечения заинтересованных лиц информацией, позволяющей сделать вывод о хозяйственной деятельности учреждения и принять правильные управленческие решения.

Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений", зарегистрированной в Минюсте РФ 22.04.2011 N 20558, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, устанавливается единый порядок составления и представления годовой и квартальной бухгалтерской отчетности автономными и бюджетными учреждениями, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета, в том числе на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием услуг, работ в рамках государственного (муниципального) задания.

В соответствии с вышеназванной инструкцией бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным.

Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке по 31 декабря года их создания.

Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения. Формы бухгалтерской отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, также подписываются руководителем финансово–экономической службы (при наличии в структуре учреждения).

Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя (далее – учредитель), на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленные учредителем сроки.

Учредитель при определения порядка предоставления учреждением бухгалтерской отчетности в виде электронного документа на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи предусматривает обязательные требования к форматам и способам передачи бухгалтерской отчетности в электронном виде бюджета утвержденные финансовым органом публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия (далее – соответствующий финансовый орган), а также положения об обязательном обеспечении защиты информации.

Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется от имени учреждения главным бухгалтером учреждения или лицом, ответственным в учреждении (в централизованной бухгалтерии) за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

В случае, если дата представления бухгалтерской отчетности учреждения, установленная учредителем, совпадает с праздничным (выходным) днем, бухгалтерская отчетность представляется учреждением не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления.

Автономное учреждение представляет учредителю квартальный Отчет об исполнении плана его финансово–хозяйственной деятельности и годовую бухгалтерскую отчетность после рассмотрения отчетности наблюдательным советом автономного учреждения.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством Российской Федерации для учреждений, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.

Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами проведенной учреждением инвентаризации активов и обязательств.

В случае, если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, утвержденной настоящей Инструкцией, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период не представляется, а при условии, когда показатель по бухгалтерскому учету имеет отрицательное значение, такой показатель отражается в бухгалтерской отчетности учреждения в отрицательном значении – со знаком «минус» в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией.

В случае выявления ошибок, допущенных учреждением при составлении бухгалтерской отчетности, как самим учреждением, так и учредителем в ходе проведения им проверки предоставленной бухгалтерской отчетности на соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным настоящей Инструкцией и правовым актом, утверждающим согласно пункту 8 Инструкции N 33н от 01.01.2001 года дополнительные формы, (далее – камеральная проверка бухгалтерской отчетности), иным органом, осуществляющим финансовый контроль, учреждение по согласованию с учредителем представляет бухгалтерскую отчетность, содержащую исправления.

Бухгалтерская отчетность, содержащая исправления по выявленным ошибкам, представляется учредителю (иным пользователям отчетности) с сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных изменений, а при исправлений ошибок, выявленных учредителем по результатам камеральной проверки бухгалтерской отчетности - с копией уведомления о выявленном несоответствии бухгалтерской отчетности, направленного учредителем по результатам камеральной проверки бухгалтерской отчетности). Указанная отчетность представляется учреждением в порядке, предусмотренном пунктами 5 – 7 Инструкции N 33н от 01.01.2001 года. В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности, сформированной на бумажном носителе, отметка учредителя о ее принятии по результатам проведенной камеральной проверки бухгалтерской отчетности проставляется в левом верхнем углу титульного листа Баланса государственного (муниципального) учреждения (Разделительного (ликвидационного) баланса государственного (муниципального) учреждения), на сопроводительном письме (по квартальной отчетности) с указанием даты принятия, должности и подписи (с расшифровкой) ответственного исполнителя учредителя.

В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомление о принятии бухгалтерской отчетности учредителем направляется учреждению в виде электронного документа.

В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы отчетов:

1.  Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

2.  Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

3.  Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

4.  Отчет об исполнении учреждением плана его финансово–хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

5.  Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

6.  Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

7.  Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760);

8.  Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) формируется учреждением по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В графах «На начало года» показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс). В графах «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

В составе Баланса оформляется справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности; составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату.

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ).

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства по обязательному медицинскому страхованию, по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503737) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В Отчете (ф. 0503737) нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее - показатели исполнения плана).

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) составляется учреждением (обособленным подразделением) и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом). Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета "Санкционирование расходов".

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выплат) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в отчете в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ), средств во временном распоряжении и итогового показателя. Показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) оформляется учреждением (обособленным подразделением) и составляется в разрезе следующих разделов:

Раздел 1 "Организационная структура учреждения";

Раздел 2 "Результаты деятельности учреждения";

Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности";

Раздел 4 "Анализ показателей отчетности учреждения";

Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения".

При формировании квартальной бухгалтерской отчетности Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) включает: текстовую часть Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760); сведения о кассовом исполнении плана финансовой хозяйственной деятельности (сметы) учреждения (ф. 0503782); сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779); а также иные сведения, предусмотренные для представления учредителем.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) формируется в составе таблиц, приложений и иной информации, предусмотренной п.56 Инструкции № 33н.

При формировании сводных (консолидированных) приложений к Пояснительной записке к Балансу учреждения (ф. 0503760) данные, отраженные в графах форм приложений, выделенных жирной линией, подлежат суммированию по одноименным показателям и исключению взаимосвязанных показателей по позициям консолидируемых приложений.

Список использованной литературы:

Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: ПРОСПЕКТ, 2010

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1, 2. – М.: ОМЕГА-Л, 2010г.

2.  Информационно-правовая система "Консультант Плюс"

3.  Конституция Российской Федерации

4.  Ларионов финансовая отчетность: Учебное пособие / , , ; Под ред. - М.: Велби, 20с.

5.  Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1, 2. – М.: ОМЕГА-Л, 2010

6. Новодворский отчетность организации: Учебное пособие / , . - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 20с.

7.  Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 1 декабря 2010 г. N 157н г. Москва "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

9. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: ОМЕГА-Л, 2010

10. Федеральный закон от 01.01.2001 г. "О бухгалтерском учете"

-

научный руководитель:

канд. экон. наук, доцент

ГОУ ВПО «ВЗФЭИ»

, Шкирдова записка к бухгалтерской отчетности: назначение и состав

Пояснительная записка представляет собой самостоятельную форму бухгалтерской отчетности. Это важнейший, наименее формализованный и наиболее объемный документ в годовой бухгалтерской отчетности, с которого опытный пользователь начинает изучение отчетности организации. От достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о предприятии. В отличие от других форм отчетности, пояснительная записка не только расшифровывает количественные показатели деятельности предприятия, но и дает их качественные характеристики. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. Она позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. К тому же, правильное оформление пояснительной записки во многом будет способствовать верному взгляду на некоторые вопросы бухгалтерии на предприятии, например, во время аудиторских проверок. Пояснительная записка – это текстовая часть отчетности, которая выполняет следующие основные задачи: обеспечивает информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности; раскрывает существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности; предоставляет пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов. Информация, предоставляемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, делится на: информацию, представляемую в соответствии с действующим законодательством (обязательная информация) и информацию, представляемую по усмотрению организации (дополнительная информация). Дополнительные сведения, предоставляемые пояснительной запиской пользователям информации, могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм.

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, однако, в п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» впервые в России на законодательном уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки. Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации. Обязанность налогоплательщика по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту нахождения организации установлена в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Поскольку, пояснительная записка является одним из элементов бухгалтерской отчетности, при ее отсутствии бухгалтерская отчетность будет считаться составленной не в полном объеме. На это будет указано в аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности. Отсутствие в пояснительной записке существенной информации также может являться причиной появления в аудиторском заключении соответствующих оговорок. Записка считается надлежаще оформленной, если она соответствует всем правилам содержания, установленным действующим законодательством, а также подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Основным назначением пояснительной записки к бухгалтерской отчетности является дополнение содержания приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ, услуг. Для этого содержание пояснительной записки должно раскрывать, прежде всего, те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов. Требование об их раскрытии определено в п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и в соответствующих ПБУ по отдельным активам и пассивам. Эти требования распространяются на все виды деятельности организации. Каждой из них в пояснительной записке должна быть дана краткая характеристика[30]. Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов. Поскольку, как отмечалось, установленной структуры пояснительной записки к бухгалтерской отчетности не существует, форму ее построения, включающую основные виды раскрываемой информации представим в виде блоков.

I. Блок «Информация об организации» включает: краткую характеристику организации и основных направлений деятельности; учетную политику организации; основные факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации и важнейшие аналитические показатели. II. Блок «Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности» включает: пояснения к бухгалтерскому балансу (особенности оценки статей и метода отражения в бухгалтерском учете; числовые расшифровки к Бухгалтерскому балансу; информация о забалансовых статьях); пояснения к Отчету о прибылях и убытках (особенности оценки статей и метода отражения в бухгалтерском учете; числовые расшифровки к Отчету о прибылях и убытках; пояснения к Отчету о движении денежных средств; аналитические показатели (коэффициенты) к Отчету о движении денежных средств и их интерпретация.

III. Блок «Прочие расшифровки и комментарии к отчетности» содержит: информацию об операциях с аффилированными лицами; события, произошедшие после отчетной даты; условные факты хозяйственной деятельности; государственную помощь; данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (информация по сегментам); информацию по прекращаемой деятельности. Согласно пункту 31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке должно быть указано полное (если эти данные отсутствуют в бухгалтерской отчетности) наименование организации (предприятии), наименование торговых марок, находящихся в собственности предприятия; информацию об официальной странице организации (предприятии) в Интернете, адрес электронной почты; организационно-правовую форму в соответствии с Общероссийским классификатором форм собственности, основные виды деятельности организации. В данном подразделе представляются также: юридический адрес организации, включающий информацию о фактическом месте нахождения головной организации и ее подразделений, местах постановки на налоговый учет, месте государственной регистрации организации и т. п. Кроме того, дается характеристика деятельности дочерних и зависимых фирм, которые имеются у организации по годовым результатам работы.

Информацию об учетной политике целесообразно представлять в двух подразделах. В первом приводится информация об учетной политике, во втором - о произошедших в ней изменениях. Данные пояснения должны содержать информацию об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год. Важно заметить, что согласно п. 17, 24 ПБУ 1/2008 в этом разделе пояснительной записки раскрываются способы ведения бухгалтерского учета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации. Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухгалтерского учета и допущений, принятых при формировании учетной политики.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в пояснительной записке. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении (п. 21 и 25 ПБУ 1/2008). Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета, при этом при сравнении отчетных данных, относящихся к различным моментам времени, должна учитываться инфляция. Основные факторы, оказавшие влияние на финансовое положение и результаты деятельности, могут быть представлены следующими видами информации: реорганизация юридического лица; перекрещение отдельных видов деятельности; выход (вход) дочерних обществ из сферы консолидации. Кроме данных факторов в отдельных случаях необходимо привести информации о следующих событиях: макроэкономические условия (инфляция и др.); расширение (сужение) рынков продаж продукции; существенное изменение режимов налогообложения и (или) структуры продаж товаров, продукции, работ, услуг, которые влияют на налоговые обязательства организации.

Аналитические показатели могут быть представлены как в абсолютном – показатели отчетности, так и в относительном выражении – коэффициенты. Основной их задачей является предоставление возможности пользователям отчетности получить краткую и точную информацию о финансовом положении и результатах деятельности организации. При выборе показателей отчетности (коэффициентов) приоритет должен сохранятся за показателями, характеризующими величину доходности организации, величину активов и собственного капитала организации, степень деловой активности организации (оборачиваемость). Пояснительная записка должна включать раздел, определяющий методы оценки имущества и обязательств организации. Краткое изложение правил оценки статей бухгалтерской отчетности должно совпадать с правилами оценки статей бухгалтерской отчетности указанными в ПБУ 4/99. Основными показателями Бухгалтерского баланса, к которым чаще всего приходится составлять пояснения, являются:

Основные средства, задача раскрытия которых состоит в предоставлении сведений об их структуре в зависимости от сроков их полезного использования, принадлежности к производственной сфере, коэффициентов годности объектов. Минимальная информация, подлежащая раскрытию в пояснительной записки с учетом существенности, зафиксирована в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Финансовые вложения. При наличие существенных финансовых вложений целесообразно привести данные о доходности средств, размещенных в указанных актива.

Расчеты с дебиторами и кредиторами. При раскрытии информации о расчетах с дебиторами и кредиторами важно уделить внимание следующим вопросам: необходимо подразделить дебиторскую задолженность на нормальную и сомнительную; привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами; обособленно раскрыть в отчетности случаи прекращения обязательства должника или замены обязательства без использования денежным средств. Принципиальное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательств. Кроме вышеизложенного, в пояснительной записке следует также раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации.

Кредиты и займы. Информацию по кредитам и займам можно раскрывать в виде расшифровок и текстовых пояснений. При формировании таких пояснений необходимо: показать движение заемных средств, отразив информацию о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов; привести группировку кредитов и займов по ожидаемым срокам погашения задолженности, а также с учетом особенностей условий кредитных договоров и договоров займа; обоснованно раскрыть в составе краткосрочных кредитов и займов текущую часть долгосрочного кредита, которая должна быть погашена заемщиком в течении ближайших 12 месяцев после отчетной даты; в случае когда организация является должником по нескольким кредитам (займам), указать среднюю годовую процентную ставку по заемным средствам. Указанные показатели приводятся в составе справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Здесь необходимо провести оценку забалансовых статей. Необходимым является раскрытие в пояснительной записке информации о доходах и расходах организации. В данном разделе указываются сведения о доходах и расходах организации в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. 19 ПБУ 9/99 и п. 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географических рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и об их последствиях. Расходы организации включают показатели себестоимости продаж, коммерческих, управленческих, прочих расходов организации. Основное внимание следует уделить показателю себестоимости продаж, поскольку его доля в общей сумме расходов, как правило, является преобладающей.