3. Таможенный режим переработки на таможенной территории может быть завершен выпуском для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки или их помещением под иной таможенный режим с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом.
4. При выпуске для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.
5. По запросу заинтересованного лица действие таможенного режима переработки на таможенной территории может быть приостановлено:
при помещении продуктов переработки на таможенный склад в соответствии с пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса;
при помещении продуктов переработки под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.
6. Приостановление действия таможенного режима переработки на таможенной территории влечет приостановление течения срока переработки товаров (статья 177). Проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии с настоящей статьей, за период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не начисляются и не уплачиваются.
Проведение операций по переработке товаров (статья 176) в период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не допускается.
7. Таможенный режим переработки на таможенной территории также может быть завершен вывозом ввезенных товаров в неизменном состоянии (реэкспортом).
Комментарий к статье 185
ТК РФ закрепляет несколько способов завершения таможенного режима переработки товаров на таможенной территории. Эти способы включают не только случаи, когда осуществлены операции по переработке товаров и образованы продукты переработки, но также случаи, когда переработка товаров по каким-либо причинам не проводилась и ввезенные товары остались в прежнем состоянии. Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории может быть завершен:
1) вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ;
2) помещением продуктов переработки под иной таможенный режим;
3) вывозом ввезенных товаров в неизменном состоянии с таможенной территории РФ;
4) помещением ввезенных товаров в неизменном состоянии под иной таможенный режим.
Вывоз продуктов переработки установлен в качестве основного способа завершения таможенного режима переработки на таможенной территории. Остальные три способа завершения таможенного режима и ТК РФ, и международными стандартами рассматриваются в качестве альтернативных. Выбор способа завершения таможенного режима переработки на таможенной территории напрямую влияет на применение таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, помещенных под указанный таможенный режим. Так, содержание таможенного режима переработки на таможенной территории предполагает полное условное освобождение от ввозных таможенных платежей только в тех случаях, когда продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ (ст. 173 ТК РФ). В отношении товаров, вывезенных в неизменном состоянии, ввозные таможенные пошлины, налоги также не уплачиваются. В случае когда продукты переработки или ввезенные товары в неизменном состоянии остаются на территории РФ, в отношении ввезенных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, поскольку условие полного освобождения от уплаты таможенных платежей, предусмотренное ст. 173 ТК РФ, не соблюдается. Важно подчеркнуть, что таможенные пошлины и налоги в этом случае взимаются не с продуктов переработки, а с ввезенных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории: таможенное регулирование не должно приводить к обложению компенсационных товаров, являющихся результатом переработки на таможенной территории, более низкими пошлинами и налогами, чем те, которыми облагается национальная продукция аналогичного характера.
Хотя ст. 185 ТК РФ предусматривает возможность завершения таможенного режима переработки помещением ввезенных товаров в неизменном состоянии или продуктов переработки под любой таможенный режим, наиболее часто для этих целей применяется таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. В соответствии с п. 4 комментируемой статьи при выпуске для свободного обращения ввезенных товаров в неизменном состоянии или продуктов переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Дополнительно с указанных сумм взимаются проценты по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении их была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Таможенные пошлины, налоги в отношении самих продуктов переработки, помещаемых под режим выпуска для свободного обращения, не уплачиваются в силу базового принципа, закрепленного в ст. 321 ТК РФ, согласно которому общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, как если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов. Применение таможенных платежей в отношении отходов и остатков зависит не от способа завершения таможенного режима переработки на таможенной территории, а от способа распоряжения самими отходами (остатками), поскольку эти способы не обязательно должны совпадать (например, продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ, а отходы помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения (подробнее см. комментарий к ст. 183 ТК РФ)).
Ввезенные товары, оставшиеся в неизменном состоянии, вывозятся с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 239 ТК РФ). При вывозе реэкспортируемых товаров с таможенной территории РФ вывозные таможенные пошлины не уплачиваются (п. 2 ст. 241 ТК РФ).
Возможность приостановления таможенного режима введена в ТК РФ впервые. Таможенный режим переработки на таможенной территории может быть приостановлен путем помещения продуктов переработки под таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров для свободного обращения (таможенный склад, временный ввоз и др.). Приостановление таможенного режима допускается при помещении под другой таможенный режим только продуктов переработки, но не самих ввезенных товаров.
В случае приостановления действия таможенного режима:
- течение срока переработки приостанавливается;
- проценты, начисление и уплата которых предусмотрена в случае выпуска ввезенных товаров в неизменном состоянии или продуктов переработки в свободное обращение, за период приостановления действия таможенного режима не начисляются и не уплачиваются;
- операции по переработке не проводятся.
Приостановление таможенного режима переработки на таможенной территории допускается с разрешения таможенного органа.
Статья 186. Эквивалентная компенсация
1. С разрешения таможенного органа ввезенные товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть заменены другими товарами, в том числе российскими, если они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с ввезенными товарами (эквивалентная компенсация).
2. Продукты, полученные в результате переработки эквивалентных товаров, рассматриваются в качестве продуктов переработки ввезенных товаров в соответствии с положениями настоящей главы.
3. Эквивалентные товары в таможенных целях имеют статус ввезенных товаров, а ввезенные товары - статус товаров, который имели эквивалентные товары.
4. Если эквивалентная компенсация разрешается, вывоз продуктов переработки допускается до ввоза товаров для переработки на таможенной территории при условии наличия разрешения на переработку. Таможенные органы устанавливают срок для ввоза таких товаров.
Комментарий к статье 186
Пунктами 1 и 4 ст. 186 ТК РФ допускается возможность замены ввезенных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, эквивалентными товарами (эквивалентная компенсация), а также вывоз продуктов переработки до ввоза иностранных товаров, предназначенных для переработки на таможенной территории (опережающая поставка). Опережающая поставка является частным случаем эквивалентной компенсации и предусматривает не только изготовление продуктов переработки из товаров, отличных от помещенных под таможенный режим, но также и их вывоз с таможенной территории до ввоза таких товаров при наличии разрешения на переработку. Использование механизма опережающей поставки позволяет не приостанавливать непрерывный цикл производства продукции в случаях, когда иностранные товары поставляются с задержкой, а заменить их имеющимися на территории РФ аналогичными (эквивалентными) товарами. Эквивалентная компенсация является экономически оправданной также и в других случаях.
Так, в целях обеспечения бесперебойной работы российских предприятий с непрерывным технологическим циклом переработки уранового сырья и обеспечения соблюдения контрактных сроков экспортных поставок при использовании таможенных режимов переработки на таможенной территории и под таможенным контролем Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 681 <*> была предусмотрена возможность замены (полной или частичной) российским сырьем аналогичного качества ввозимого на таможенную территорию РФ иностранного уранового сырья. В целях повышения конкурентоспособности поставляемой на экспорт, передаваемой за границу в аренду и временное пользование российской авиационной техники (воздушных судов, их составных частей, агрегатов, оборудования, запасных частей к ним) при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки под таможенным контролем с целью ремонта (гарантийного и послегарантийного) российской авиационной техники, ранее вывезенной с таможенной территории РФ, Постановлением Правительства РФ от 8 августа 1999 г. N 908 <**> допускались:
<*> СЗ РФ. 2000. N 38. Ст. 3811.
<**> СЗ РФ. 1999. N 34. Ст. 4276.
- замена ввозимых для ремонта неисправных изделий на аналогичные (отличающиеся индивидуальными заводскими или порядковыми номерами) исправные российские изделия;
- вывоз с таможенной территории РФ в качестве продуктов переработки исправных российских изделий до ввоза предназначенных для ремонта аналогичных неисправных изделий.
Под эквивалентными товарами следует понимать российские или иностранные товары, идентичные по своему описанию, качеству и техническим характеристикам товарам, предназначенным для переработки на таможенной территории. Это позволяет рассматривать такие товары для таможенных целей в качестве товаров, помещенных под таможенный режим переработки, а изготовленные из них компенсационные товары - в качестве продуктов переработки.
Эквивалентная компенсация допускается только с разрешения таможенного органа. В случае выдачи разрешения на опережающую поставку таможенный орган должен установить срок, в течение которого необходимо ввезти в РФ товары, замененные эквивалентными. Этот срок должен быть достаточным для закупки товаров и их доставки на таможенную территорию РФ. Неввоз таких товаров на таможенную территорию РФ влечет ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 16.18 КоАП РФ, а их ввоз с нарушением установленного срока - с ч. 2 указанной статьи.
§ 2. Переработка для внутреннего потребления
Статья 187. Содержание таможенного режима
1. Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
2. В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Комментарий к статье 187
ТК РФ 1993 г. предусматривал таможенный режим переработки товаров под таможенным контролем, при котором иностранные товары использовались в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим помещением продуктов переработки под иной таможенный режим. Основное отличие этого таможенного режима от переработки товаров на таможенной территории заключалось в порядке налогового регулирования: если товары, помещаемые под таможенный режим переработки под таможенным контролем, освобождались от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, то при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории таможенные платежи уплачивались в полном объеме с возможностью их последующего возврата при вывозе продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ.
Изменения, вносимые новым ТК РФ, не только затрагивают название таможенного режима ("переработка для внутреннего потребления"), но также кардинально меняют его содержание, в значительной степени отражая концепцию, заложенную в Киотской конвенции. Как следует из главы 4 Специального приложения F, регламентирующей порядок применения таможенного режима переработки товаров для свободного обращения, основное назначение этого режима состоит в проведении с ввезенными товарами операций по изготовлению, переработке или обработке до их выпуска в свободное обращение и под таможенным контролем до такой степени, чтобы сумма ввозных пошлин и налогов, применимых к полученным товарам, стала ниже суммы, которая была бы применена к ввезенным товарам.
В соответствии с общим принципом эскалации таможенного тарифа ставки таможенных пошлин возрастают по мере увеличения степени обработки товара. Вместе с тем в некоторых случаях на готовые изделия, выпускаемые для свободного обращения, установлена меньшая пошлина, чем на исходные материалы, из которых они изготовлены. Такая ситуация может вызвать перемещение некоторых видов перерабатывающей деятельности за пределы национальной территории. Во избежание этого рассматриваемый таможенный режим позволяет ввезти такие товары на таможенную территорию без уплаты таможенных пошлин, осуществить с ними операции по переработке и выпустить продукты переработки для свободного обращения, уплатив таможенные пошлины по более низким ставкам. Экономическое значение этого режима состоит в повышении конкурентоспособности национальной промышленности, так как он влечет перемещение производственной деятельности на таможенную территорию, сохраняя при этом рабочие места.
Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
Следует обратить внимание на то, что в рамках использования таможенного режима переработки для внутреннего потребления освобождение предоставляется только от уплаты таможенных пошлин. Остальные налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат уплате в полном объеме непосредственно при помещении товаров, предназначенных для переработки, под таможенный режим, что подтверждается также ст. 151 и 185 НК РФ (с учетом изменений, внесенных ст. 438 ТК РФ). В этом состоит основное несоответствие правовой регламентации этого таможенного режима Киотской конвенции, предусматривающей полное условное освобождение от всех ввозных пошлин и налогов. Учитывая, что налоговую базу при исчислении НДС образует таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины, таможенная пошлина по ставкам, применяемым к ввезенным товарам, все же будет использоваться при расчете таможенных платежей, взимаемых в рамках таможенного режима переработки для внутреннего потребления.
И таможенный режим переработки для внутреннего потребления, и таможенный режим переработки на таможенной территории позволяют перерабатывать на таможенной территории товары, не имеющие статуса находящихся в свободном обращении, с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей. Вместе с тем названные режимы имеют ряд отличий, наиболее существенные из которых следующие:
- основным способом завершения таможенного режима переработки на таможенной территории является вывоз продуктов переработки с таможенной территории РФ, в то время как таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается их помещением под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (т. е. переработка на таможенной территории ориентирована в первую очередь на вывоз товаров с таможенной территории РФ, а переработка для внутреннего потребления - на их ввоз на эту территорию, что следует также из названия рассматриваемых режимов);
- при завершении таможенного режима переработки на таможенной территории основным способом (вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ) ввозные и вывозные таможенные пошлины не взимаются, а использование таможенного режима переработки для внутреннего потребления предполагает уплату НДС и акцизов, если они взимаются с ввозимых товаров, при помещении товаров под таможенный режим переработки и уплату таможенной пошлины при выпуске продуктов переработки для свободного обращения;
- в случае выпуска продуктов переработки товаров на таможенной территории для свободного обращения таможенные пошлины и налоги взимаются с ввезенных товаров, при этом дополнительно с этих сумм уплачивается процент по ставкам рефинансирования Банка России, как если бы лицу была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории (товары по своему правовому положению приравниваются к товарам, ввезенным для переработки и изначально выпущенным для свободного обращения). Таможенные пошлины при завершении режима переработки для внутреннего потребления взимаются не с ввозимых товаров, а с продуктов переработки по ставкам, применимым к продуктам переработки;
- под таможенный режим переработки для внутреннего потребления может быть помещен ограниченный круг товаров.
Следует отметить, что незадолго до принятия ТК РФ было утверждено Положение о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем (Приказ ГТК России от 8 апреля 2003 г. N 380 <*>). Указанное Положение полностью основано на нормах прежнего ТК РФ, не учитывает изменения концепции рассматриваемого таможенного режима, в связи с чем подлежит существенной доработке.
<*> РГ. 2003. N мая.
В отношении ввезенных товаров применяются все запреты и ограничения, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе экономического характера.
Статья 188. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Переработка для внутреннего потребления допускается при наличии разрешения таможенного органа (статья 192).
2. Переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.
3. Переработка для внутреннего потребления допускается, если:
1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;
2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (статья 189);
3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
4. Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных настоящим Кодексом.
Комментарий к статье 188
Комментируемая статья закрепляет условия помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления. Ряд из них совпадает с условиями, установленными применительно к таможенному режиму переработки на таможенной территории: для помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления необходимо получение разрешения на переработку товаров в соответствии с этим режимом (ст. 192, 193 ТК РФ), должна быть обеспечена возможность последующей идентификации ввозимых товаров в продуктах их переработки (ст. 189 ТК РФ), товары должны иметь статус иностранных (в том числе находившихся до заявления к таможенному режиму переработки для внутреннего потребления под иным таможенным режимом).
Установление других условий предопределено содержанием таможенного режима переработки для внутреннего потребления. Такими условиями являются:
Во-первых, учитывая основную цель таможенного режима переработки для внутреннего потребления, к переработке в соответствии с этим режимом допускаются товары, суммы ввозных таможенных пошлин в отношении которых выше сумм таможенных пошлин, применимых к продуктам переработки.
Во-вторых, что неразрывно связано с предыдущим условием, продукты переработки не должны быть способными к восстановлению в первоначальном состоянии экономически выгодным способом. Цель установления такого ограничения - предотвратить случаи использования таможенного режима переработки для внутреннего потребления исключительно для снижения объема таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении ввозимых товаров.
В-третьих, переработка для внутреннего потребления допускается в отношении ограниченного числа товаров в соответствии с перечнем, определяемым Правительством РФ. В международной практике подобный перечень содержит операции, оказывающие благотворное воздействие на национальную экономику. Это означает, что указанные операции, с одной стороны, должны способствовать созданию или поддержке перерабатывающих видов деятельности на таможенной территории, а с другой - не нарушать интересов национальных производителей аналогичной продукции. В перечне указываются ввозимые товары и соответствующие допустимые операции. Некоторые категории операций (например, переработка в отходы, уничтожение) могут допускаться вне зависимости от вида ввозимых товаров. В отношении отдельных производственных операций (например, когда товары подвергаются химической реакции) могут устанавливаться ограничения, исходя из номенклатуры ввозимых товаров.
Ниже приводится перечень товаров и операций, в отношении которых может предоставляться режим переработки для внутреннего потребления в ряде европейских стран:
Таблица
N | Товары, в отношении которых | Допустимые операции по перера - |
1 | Любые товары | Переработка в образцы, представ- |
2 | Любые товары | Переработка в отходы или лом |
3 | Любые товары | Денатурация |
4 | Любые товары | Восстановление частей или компо- |
5 | Любые товары | Отделение и (или) уничтожение |
6 | Любые товары | Исправление повреждений |
7 | Любые товары | Обычные виды обработки, разре - |
8 | Виды табака, включенные в | Переработка в "гомогенизирован - |
9 | Сырой либо не переработан - | Переработка в частично либо |
10 | Пальмовое масло (код 1511 | Переработка в: |
11 | Товары с кодами 2707 10, | Переработка в продукты с кодами |
12 | Сырые нефти с кодами 2707 | Переработка в продукты с кодами |
13 | Триоксид хрома (код 2819 10 | Переработка в хром (код 8 |
14 | Газовые масла с содержанием | Смесь продуктов первой колонки |
15 | Касторовое масло (код 1515 | Переработка в: |
16 | Ботинки коньков без поло - | Переработка в: |
17 | Самоходное шасси с кузовом | Переработка в пожарные автомо - |
18 | Любые электронные компонен- | Переработка в продукты информа - |
19 | ПВХ материал (код 3921 | Переработка в пленочные растры |
Статья 189. Идентификация товаров в продуктах их переработки
1. Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:
1) проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;
2) подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;
3) сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;
4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.
2. Приемлемость заявленного способа идентификации ввезенных товаров для переработки для внутреннего потребления в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров.
3. По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.
Комментарий к статье 189
Идентификация товаров - базовое условие, предъявляемое при помещении товаров под любой из таможенных режимов переработки. Идентификация товаров, предназначенных для переработки для внутреннего потребления, в продуктах их переработки осуществляется для установления того факта, что операциям по переработке, в результате которых образовались продукты переработки, были подвержены именно товары, помещенные под этот режим. Требование об идентификации установлено в целях исключения случаев подмены ввозимых товаров другими товарами, доступными на таможенной территории РФ.
Возможность удостовериться, что продукты, образовавшиеся при переработке товаров, были получены из ввезенных товаров, в качестве условия таможенного режима переработки для свободного обращения установлена также главой 4 Специального приложении F к Киотской конвенции (стандартное правило 2).
В соответствии со ст. 174 ТК РФ идентификация товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, в продуктах их переработки не требуется, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки эквивалентных товаров. Учитывая, что возможность эквивалентной компенсации при использовании таможенного режима переработки для внутреннего потребления не предусмотрена, ст. 188 ТК РФ аналогичную оговорку не содержит.
Статья 189 ТК РФ закрепляет основные и дополнительные способы идентификации, применяемые при использовании таможенного режима переработки для внутреннего потребления, и дословно воспроизводит ст. 175 ТК РФ, установившую такие способы применительно к таможенному режиму переработки на таможенной территории (см. комментарий к указанной статье).
Статья 190. Операции по переработке товаров
Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки для внутреннего потребления включают:
1) собственно переработку или обработку товаров;
2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров.
Комментарий к статье 190
Как следует из ст. 187 и 188 ТК РФ, основной целью таможенного режима переработки для внутреннего потребления является переработка ввезенных товаров до такой степени, что сумма ввозных таможенных пошлин, применимых к полученным товарам, становится ниже суммы, которая была бы применена к ввезенным товарам. Для этих целей товары могут быть подвергнуты следующим операциям:
- собственно переработка и обработка товаров;
- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров.
Операции по ремонту и по переработке товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его (например, использование катализаторов, флюсов, электродов), совершение которых предусмотрено таможенным режимом переработки на таможенной территории (ст. 176 ТК РФ), а также ранее допускалось при использовании таможенного режима переработки товаров под таможенным контролем (ст. 59, 66 ТК РФ 1993 г., п. 33 Положения о переработке товаров под таможенным контролем, утвержденного Приказом ГТК России от 8 апреля 2003 г. N 380), в рамках таможенного режима переработки для внутреннего потребления проведены быть не могут.
Положением о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем (п. 34) было установлено, что к операциям по переработке не могут относиться:
- упаковка, расфасовка и сортировка товаров, за исключением случая упаковки полученных продуктов переработки;
- получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, ракообразных и моллюсков;
- выращивание деревьев и растений;
- добыча полезных ископаемых;
- лов рыбы, ракообразных и моллюсков, охота;
- сбор грибов и растений;
- операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки и по подготовке товаров к продаже и транспортировке, разрешенные при хранении товаров на таможенных складах;
- копирование и размножение информации, аудио - и видеозаписей на любых видах носителей информации;
- получение электрической, тепловой и других видов энергии;
- использование иностранных товаров как вспомогательных средств в производственном процессе, в частности оборудования, станков, приспособлений и т. д.
Следует ожидать, что указанный подход сохранится в практике таможенных органов и при решении вопроса о возможности предоставления разрешения на переработку товаров для внутреннего потребления.
Статья 191. Срок переработки товаров
1. Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать один год.
2. Срок переработки товаров для внутреннего потребления определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров.
3. Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных настоящим параграфом, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи.
4. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.
Комментарий к статье 191
В соответствии с п. 27 Положения о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем, утвержденного Приказом ГТК России от 8 апреля 2003 г. N 380, переработка товаров под таможенным контролем должна была производиться в сроки, устанавливаемые таможней, выдающей лицензию, с учетом продолжительности производственного процесса изготовления товарной продукции и распоряжения продуктами переработки. При этом было установлено, что указанный срок должен включать время, необходимое для:
- таможенного оформления товаров в соответствии с таможенным режимом переработки под таможенным контролем;
- осуществления операций по переработке до полного изготовления продуктов переработки, в том числе для проведения испытаний и экспертизы продуктов переработки;
- завершения таможенного режима (помещения продуктов переработки и остатков под таможенный режим, предусмотренный для ввозимых товаров, или их фактического вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта).
Статья 191 ТК РФ содержит ряд существенных отличий, касающихся срока переработки товаров для внутреннего потребления, которые связаны как с изменением общего подхода законодателя к уменьшению числа административных барьеров на пути к осуществлению внешнеэкономической деятельности, так и с особенностями таможенного режима переработки для внутреннего потребления.
Во-первых, как и при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории, срок переработки товаров для внутреннего потребления определяется заявителем. Таможенный орган лишь согласовывает определенный заявителем срок на этапе принятия решения о выдаче разрешения на переработку. Принятие решения об отказе в согласовании указанного срока должно быть мотивировано таможенным органом.
Во-вторых, срок переработки для внутреннего потребления в отличие от срока переработки на таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров без учета времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки. Это связано с тем, что возможность распоряжения продуктами переработки ограничена только помещением их под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Возможность вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ, что требует определенных временных затрат, правовой регламентацией рассматриваемого таможенного режима не предусмотрена.
Определенный заявителем и согласованный таможенным органом срок переработки для внутреннего потребления может быть продлен по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах установленного предельного срока.
Основанием для продления срока переработки служит невозможность завершения таможенного режима в определенный срок по причинам, не зависящим от заявителя (см. также комментарий к ст. 177 ТК РФ).
Предельный срок переработки товаров для внутреннего потребления составляет один год со дня помещения товаров (при ввозе товаров отдельными партиями - первой партии товаров) под таможенный режим, что в два раза меньше срока, установленного для переработки товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории.
Следует отметить, что предельный срок переработки товаров под таможенным контролем составлял 18 месяцев (п. 31 Положения о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем). Однако установление указанного срока носило исключительно условный характер, поскольку если длительность производственного процесса превышала предельный срок переработки, ГТК России мог принять решение об установлении срока действия лицензии, превышающего предельный срок, а также продлить срок переработки сверх предельного по мотивированному запросу заявителя, если по не зависящим от него обстоятельствам операции по переработке не были завершены в установленный срок (пп. 31, 32 Положения о переработке товаров под таможенным контролем). ТК РФ возможность установления или продления срока переработки сверх предельного не допускает.
Независимо от того, что время, необходимое для распоряжения продуктами переработки, не учитывается при определении срока переработки для внутреннего потребления, действия по завершению таможенного режима должны быть проведены в пределах установленного срока. Нарушение срока переработки товаров влечет административную ответственность в соответствии с ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ. При этом следует отметить, что нарушение срока переработки применительно к административной ответственности предполагает, что таможенный режим переработки завершен, но с нарушением установленного срока. В случае же когда операции по переработке товара не проводились либо продукты переработки под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления не помещены, действия лица образуют состав правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 1 указанной статьи, санкцией которой предусмотрено более строгое административное наказание.
Статья 192. Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления
1. Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления выдается таможенным органом на основании заявления декларанта (пункт 1 статьи 193).
2. В разрешении указываются:
описание, качество и количество ввезенных товаров и продуктов их переработки;
операции по переработке товаров и способы их совершения;
норма выхода продуктов переработки;
способы идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;
срок переработки товаров;
иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и необходимые для таможенных целей.
Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
3. Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.
4. Разрешение на переработку товаров выдается до помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.
5. Выданное разрешение передаче другому лицу не подлежит.
6. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса.
Комментарий к статье 192
Одним из условий помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления является получение разрешения таможенного органа на переработку в соответствии с этим режимом (ст. 188 ТК РФ). Закрепляя получение разрешения на переработку также в качестве условия помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории (ст. 174 ТК РФ), законодатель вместе с тем демонстрирует различный подход к статусу такого разрешения.
Во-первых, разрешение на переработку для внутреннего потребления может быть выдано не любому заинтересованному лицу, а только лицу, которое впоследствии будет выступать в качестве декларанта. Применительно к таможенному режиму переработки для внутреннего потребления декларантом в большинстве случаев будет являться российская организация, непосредственно ввозящая товары для совершения с ними операций по переработке.
Во-вторых, если разрешение на переработку товаров на таможенной территории может быть передано другому лицу с переходом всех прав и обязанностей, возникающих при использовании данного таможенного режима (п. 5 ст. 179 ТК РФ), то передача разрешения на переработку для внутреннего потребления не допускается. Это прямо предусмотрено п. 5 комментируемой статьи.
Лицо, получившее разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления, несет ответственность перед таможенным органом за соблюдение условий и требований указанного таможенного режима, которая складывается из:
1) ответственности за уплату таможенных пошлин (в соответствии с п. 2 ст. 320 ТК РФ лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима, предусматривающего полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, при несоблюдении требований и условий, установленных Кодексом для применения такого режима, являются ответственными за уплату таможенных платежей);
2) административной ответственности (ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ предусматривает ответственность за нарушение требований, условий, ограничений таможенного режима, изменение состояния товаров и транспортных средств, помещенных под таможенный режим, пользование либо распоряжение такими товарами и транспортными средствами не в соответствии с таможенным режимом, под который они помещены, а ч. 2 указанной статьи - за завершение действия таможенного режима с нарушением установленного срока).
Установление формы разрешения на переработку товаров для внутреннего потребления отнесено к компетенции ГТК России. Перечень сведений, которые должны быть указаны в разрешении на переработку, является открытым и повторяет перечень сведений, указываемых в разрешении на переработку товаров на таможенной территории.
Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления действует в течение срока переработки, установленного в разрешении. Проведение операций по переработке, а также завершение действия таможенного режима допускается и с нарушением установленного срока (в этом случае лицо подлежит административной ответственности), однако помещение под таможенный режим новых товаров, предназначенных для переработки, на основании разрешения, срок действия которого истек, невозможно.
В отличие от п. 1 ст. 173, а также п. 4 ст. 207 ТК РФ, предусматривающих предоставление льгот по уплате таможенных пошлин, налогов в рамках таможенных режимов переработки на и вне таможенной территории только при условии вывоза (ввоза) продуктов переработки в установленные сроки действия разрешения на переработку, статьи, регламентирующие порядок применения переработки для внутреннего потребления, прямо такого положения не содержат. Вместе с тем, исходя из общей логики режимов переработки, а также условного характера предоставления льготы, представляется, что возможность уплаты таможенной пошлины по ставкам, применяемым к продуктам переработки, утрачивается с истечением срока переработки товаров для внутреннего потребления.
Отзыв разрешения на переработку товаров для внутреннего потребления не допускается.
Статья 193. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров
1. Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения:
о заявителе;
о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров;
о товарах, предназначенных для переработки, продуктах переработки, а также об отходах и остатках;
об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;
о местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке товаров;
о норме выхода продуктов переработки;
о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;
о сроке переработки товаров.
2. Форма заявления и форма представления содержащихся в нем сведений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.
3. Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании срока переработки товаров и нормы выхода продуктов переработки, которая определяется по правилам, установленным статьей 178 настоящего Кодекса.
Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие сведения, указанные в пункте 1 настоящей статьи. Указанные лица обязаны в течение 10 дней со дня получения запроса представить запрашиваемые документы. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.
4. Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные настоящим параграфом, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных сведений.
Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Заявитель уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.
Комментарий к статье 193
Порядок выдачи разрешения на переработку для внутреннего потребления аналогичен порядку выдачи разрешения на переработку на таможенной территории (см. комментарий к ст. 180 ТК РФ), за исключением следующих особенностей:
- подача заявления на переработку товаров для внутреннего потребления является обязательной (получение разрешения в упрощенном порядке посредством подачи таможенной декларации не предусмотрено);
- в заявлении на переработку не указываются сведения о замене ввозимых товаров эквивалентными (при использовании таможенного режима переработки для внутреннего потребления эквивалентная компенсация не допускается).
Статья 194. Отходы и остатки
В отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров, а также остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются правила, предусмотренные статьями 183 и 184 настоящего Кодекса.
Комментарий к статье 194
См. комментарии к ст. 183 и 184 ТК РФ.
Статья 195. Завершение таможенного режима
1. Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки. Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения.
2. В целях развития отраслей российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории Российской Федерации инвестиционных товаров Правительство Российской Федерации вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.
Комментарий к статье 195
Таможенный режим переработки для внутреннего потребления представляет собой режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ для целей проведения с ними операций по переработке с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 187 ТК РФ). Содержание рассматриваемого таможенного режима предполагает только один способ его завершения - выпуск товаров для свободного обращения на таможенной территории РФ, что нашло отражение также в ст. 195 ТК РФ. Это согласуется с основной целью таможенного режима переработки для внутреннего потребления, которая заключается в том, чтобы уменьшить в результате переработки товаров сумму подлежащих уплате таможенных пошлин.
Киотская конвенция в качестве основного способа завершения таможенного режима переработки для свободного обращения также предусматривает таможенное оформление продуктов переработки в соответствии с режимом выпуска для свободного обращения. Однако в случае, когда это оправдано обстоятельствами, и по запросу заинтересованного лица допускается завершение этого таможенного режима и после помещения продуктов переработки под иной таможенный режим с соблюдением условий и формальностей, применимых в каждом случае (стандартные правила 7, 8 главы 4 Специального приложения F).
Основой для исчисления таможенной пошлины в зависимости от вида применяемой ставки (адвалорная, специфическая или комбинированная) может служить таможенная стоимость товаров и (или) их количество, в связи с чем законодатель не мог не установить момент, на который определяются указанные величины.
По общему правилу, закрепленному п. 1 комментируемой статьи, таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день заявления их к выпуску для свободного обращения. Это общее правило, в свою очередь, является изъятием из базового принципа определения таможенной стоимости, заложенного в Законе РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*>, в соответствии с которым таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы (ст. 19).
<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.
Вместе с тем п. 2 ст. 195 ТК РФ предусмотрено право Правительства РФ определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, таможенная стоимость и (или) количество которых для целей исчисления подлежащих уплате таможенных пошлин могут определяться на момент помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления. Это право может быть реализовано Правительством РФ в целях развития российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории РФ инвестиционных товаров.
Развитие экспортно-ориентированных и импортозамещающих производств имеет важное значение для стимулирования экономической активности на территории РФ. В этой связи данное направление являлось и является составной частью целого ряда инвестиционных программ и программ, направленных на повышение уровня развития российской экономики (Комплексная программа стимулирования отечественных и иностранных инвестиций в экономику РФ, одобренная Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1016 <1>, Основные положения региональной политики в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 3 июня 1996 г. N 803 <2>, Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2годы, одобренная Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 121 <3>, Программа социально-экономического развития на среднесрочную перспективу (2годы), утвержденная распоряжением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 910-р <4>, Федеральная целевая программа развития Калининградской области на период до 2010 г., утвержденная Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. N 866 <5>, и др.).
<1> СЗ РФ. 1995. N 43. Ст. 4069.
<2> СЗ РФ. 1996. N 23. Ст. 2756.
<3> СЗ РФ. 2000. N 8. Ст. 959.
<4> СЗ РФ. 2001. N 31. Ст. 3295.
<5> СЗ РФ. 2001. N 52 (ч. II). Ст. 4974.
Приостановления действия таможенного режима переработки для внутреннего потребления путем помещения продуктов переработки на таможенный склад или под иной таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров для свободного обращения, не предусмотрено.
Статья 196. Особенности применения ставок таможенных пошлин в отношении продуктов переработки
В отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных для переработки товаров. В случаях, когда в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, применение ставок таможенных пошлин осуществляется с учетом следующих особенностей:
1) если в результате переработки произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым Российская Федерация предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации;
2) в иных случаях применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.
Комментарий к статье 196
Статьями 187 и 195 ТК РФ установлено, что при выпуске продуктов переработки для свободного обращения таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, применяемых к продуктам переработки. Как известно, ставка таможенной пошлины напрямую зависит от классификационного товара в соответствии с ТН ВЭД России и от страны происхождения товаров (происходит ли товар из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации; из развивающихся стран - пользователей схемой преференций РФ; из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ; из стран, образующих с РФ зону свободной торговли; из других стран).
В соответствии с Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными решением Совета глав правительств СНГ от 01.01.01 г., а также Законом РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" страной происхождения товара признавалось государство, в котором товар был полностью произведен либо подвергнут достаточной переработке. Когда в производстве товара участвовало две и более страны, его происхождение определялось в соответствии с критерием достаточной переработки, согласно которому товар считается происходящим из страны, в которой он был подвергнут последней существенной переработке, достаточной для придания товару его характерных свойств <*>. При этом в соответствии со ст. 18 ТК РФ 1993 г. российскими признавались товары, происходящие из РФ или выпущенные на ее территории для свободного обращения. Приведенные нормы порождали дискуссию о том, следует ли рассматривать продукты переработки в качестве российских товаров в случае, когда ввезенные товары подвергались существенной переработке.
<*> Названный критерий выражался правилом, требующим изменения товарной позиции Товарной номенклатуры; перечнем производственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти процессы имели место, а также правилом "адвалорной доли", когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигала фиксированного предела в цене франко-завод поставляемого товара. При этом в случае, когда в отношении конкретных товаров или конкретной страны критерии происхождения товара особо не оговаривались, применялось общее правило, в соответствии с которым товар считался подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков.
Новый ТК РФ вносит ясность в разрешение этого вопроса, определяя, что российскими товарами являются только товары, находящиеся на территории РФ в свободном обращении (т. е. невывезенные с таможенной территории РФ товары, полностью произведенные в РФ; товары, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ; а также товары, изготовленные из указанных двух категорий товаров). Кроме этого, комментируемая статья прямо устанавливает, что в отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения товаров, ввезенных для переработки.
Отдельно урегулирован вопрос об определении ставки таможенной пошлины в случае изготовления продуктов переработки из товаров, страной происхождения которых являются различные государства. Если в процессе переработки используются товары, происходящие из нескольких стран, то определение ставки таможенной пошлины зависит от степени переработки товаров. Если товары подверглись глубокой переработке (произошло изменение классификационного кода товаров на уровне любого из первых четырех знаков по ТН ВЭД России), то применяются ставки таможенных пошлин, установленные для стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации. Если такого изменения в коде продуктов переработки не произошло, то ставка таможенной пошлины применяется по стране происхождения иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей. Привязка к таможенной стоимости объясняется тем, что эта величина наиболее часто используется в качестве основы для исчисления таможенной пошлины.
§ 3. Переработка вне таможенной территории
Статья 197. Содержание таможенного режима
1. Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
2. Товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
3. При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.
Комментарий к статье 197
Таможенный режим переработки вне таможенной территории позволяет осуществлять с российскими товарами операции по переработке за пределами таможенной территории РФ и ввозить переработанные товары (продукты переработки) с предоставлением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Основное экономическое значение этого таможенного режима заключается в предоставлении национальным производителям возможности сокращать производственные издержки и предлагать свою продукцию на внутреннем рынке по более конкурентоспособным ценам.
О процессе переработки товаров, а также о товарах, которые участвуют в этом процессе, см. комментарий к ст. 174 ТК РФ.
В рамках таможенного режима переработки вне таможенной территории предусмотрено предоставление налоговых льгот в отношении:
- вывозимых на переработку товаров (полное условное освобождение от вывозных таможенных пошлин);
- ввозимых продуктов переработки (полное или частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов).
Освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин является условным, поскольку действует только при условии ввоза продуктов переработки на таможенную территорию РФ. В случае завершения таможенного режима переработки вне таможенной территории РФ изменением его на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины (п. 3 ст. 208 ТК РФ). Следует отметить, что в соответствии со ст. 93 ТК РФ 1993 г. при помещении под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары облагались вывозными таможенными пошлинами и налогами с последующим возвратом уплаченных сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории РФ.
Запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством о государственном регулировании РФ внешнеторговой деятельности, не применяются при вывозе на переработку российских товаров, однако должны быть соблюдены в отношении ввозимых продуктов переработки. Запреты и ограничения, не носящие экономического характера, в соответствии со ст. 158 ТК РФ должны соблюдаться независимо от заявленного таможенного режима.
Учитывая, что таможенный режим переработки вне таможенной территории по общему правилу предполагает ввоз на таможенную территорию РФ продуктов переработки, п. 3 комментируемой статьи предусмотрено, что освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов в отношении товаров, вывозимых на переработку, в отличие от товаров, вывозимых в соответствии с режимом экспорта (п. 2 ст. 166 ТК РФ), не производится.
Статья 198. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Переработка вне таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа (статья 203).
2. Переработка вне таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки (статья 199), за исключением случая, когда осуществляется замена продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со статьей 206 настоящего Кодекса.
3. Для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении. Допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.
4. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства Российской Федерации.
Комментарий к статье 198
Комментируемая статья устанавливает следующие условия помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории:
- получение разрешения на переработку товаров;
- возможность идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки;
- соблюдение требований к статусу товаров (товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении и не быть запрещены или ограничены к переработке вне таможенной территории Правительством РФ).
По общему правилу, установленному ст. 157 ТК РФ, помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа. Однако для таможенных режимов переработки товаров, в том числе переработки вне таможенной территории, необходимо получение предварительного разрешения. О статусе такого разрешения и порядке его получения см. комментарий к ст. 203, 204 ТК РФ.
Возможность идентификации перерабатываемых товаров в продуктах их переработки также является общим условием для всех таможенных режимов переработки (см. комментарий к ст. 199 ТК РФ).
В соответствии с подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК РФ статус находящихся в свободном обращении на территории РФ имеют товары, оборот которых на этой территории допускается без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством. К их числу относятся товары, полностью произведенные в РФ или выпущенные для свободного обращения на этой территории и не вывезенные за пределы РФ, а также товары, изготовленные из них. Товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении, рассматриваются как российские. В некоторых странах к переработке вне таможенной территории допускаются продукты переработки товаров на таможенной территории с последующим помещением товаров под этот же режим.
Исключением из общего правила о статусе товаров являются случаи проведения с ними операций по ремонту, когда под таможенный режим переработки вне таможенной территории могут быть помещены товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ. Неуплаченные суммы таможенных пошлин, налогов будут компенсированы при обратном ввозе продуктов переработки на основании п. 5 ст. 208 ТК РФ. Завершение таможенного режима в этом случае возможно только ввозом продуктов переработки или изменением таможенного режима переработки вне таможенной территории на иной таможенный режим, применимый к вывозимым товарам (см. комментарий к ст. 208 ТК РФ).
Возможность Правительства РФ оказывать влияние на применение таможенных режимов переработки является характерным для всех указанных режимов. Как и в случае таможенного режима переработки на таможенной территории, Правительство РФ, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей, вправе:
- определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров;
- устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории.
Введение таких запретов и ограничений в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующего постановления Правительства РФ отвечает положению п. 4 ст. 4 ТК РФ и вносит определенную стабильность и предсказуемость в деятельность российских производителей.
Следует отметить, что в отличие от ст. 90 ТК 1993 г. комментируемая статья не содержит условия о том, что переработка товаров не должна наносить серьезного ущерба интересам экономики РФ, хотя ограничение использования таможенного режима переработки вне таможенной территории таким условием допускается рекомендациями Всемирной таможенной организации к главе 2 Специального приложения F к Киотской конвенции.
Статья 199. Идентификация товаров в продуктах переработки
1. Для идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки используются следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:
1) проставление заявителем или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на вывозимые товары;
2) подробное описание вывозимых товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;
3) сопоставление результатов исследования предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;
4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя вывозимых товаров;
5) документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;
6) иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.
2. Приемлемость заявленного способа идентификации вывезенных товаров для переработки вне таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.
3. По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки.
Комментарий к статье 199
Идентификация товаров, предназначенных для переработки, в продуктах их переработки применяется при использовании всех таможенных режимов переработки и преследует цель удостоверения факта, что продукты переработки образовались в результате проведения операций именно с товарами, помещенными под таможенный режим. Необходимость такой идентификации обусловлена предоставлением в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров (продуктов переработки) льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
Комментируемая статья предусматривает такие же способы идентификации и принципы их применения (определение конкретного способа таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке, возможность идентификации путем исследования сведений об используемых сырье, материалах и комплектующих, а также о технологии производства), что и ст. 175, 189 ТК РФ в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления. Следует только обратить внимание на то, что, ориентируясь на международную практику, перечень допускаемых способов идентификации дополнен документальным подтверждением, свидетельствующим, что операциям по переработке подвергались вывезенные товары (договоры, инвойсы, деловая переписка и др.), а также не является исчерпывающим, что позволяет таможенному органу, исходя из конкретных обстоятельств, проводить идентификацию товаров иными применимыми способами.
Статья 200. Операции по переработке товаров
Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки вне таможенной территории включают:
1) собственно переработку и обработку товаров;
2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;
3) ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление потребительских свойств.
Комментарий к статье 200
Операции по переработке товаров определяют пределы допустимого использования товаров, помещенных под таможенные режимы переработки. Указанные пределы разнятся в зависимости от того, под какой из режимов переработки помещаются товары.
Так, собственно переработка и обработка товаров, а также изготовление новых товаров являются универсальными операциями по переработке, допускаемыми всеми тремя режимами. В рамках таможенного режима переработки вне таможенной территории допускается также проведение операций по ремонту товаров, а в рамках переработки на таможенной территории (допускающей самый широкий спектр операций по переработке) - использование товаров, содействующих производству товарной продукции или облегчающих его. Об операциях по переработке см. комментарий к ст. 176 ТК РФ.
Следует отметить, что контроль за проведением операций по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, ограничен проведением идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки, поскольку таможенные органы осуществляют контроль за использованием вывезенных товаров только в части исполнения обязательств об обратном ввозе этих товаров либо об обратном ввозе продуктов их переработки (п. 3 ст. 360 ТК РФ).
Из числа операций, применимых в рамках переработки вне таможенной территории, особо следует выделить ремонт, поскольку при осуществлении этой операции предоставляются более льготные условия и предъявляются упрощенные требования. Так, в отношении продуктов переработки, ввозимых после проведения с ними безвозмездного ремонта, не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги (п. 1 ст. 207 ТК РФ); если целью помещения товаров под таможенный режим переработки является ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе, в качестве заявления на переработку товаров может быть подана таможенная декларация (п. 4 ст. 204 ТК РФ); с целью проведения операций по ремонту под таможенный режим переработки вне таможенной территории допускается помещение товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов и которые в связи с этим не находятся на территории РФ в свободном обращении (п. 3 ст. 198 ТК РФ); при осуществлении операций по ремонту возможна замена продуктов переработки иностранными товарами (ст. 206 ТК РФ).
Статья 201. Срок переработки товаров
1. Срок переработки товаров определяется декларантом по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года.
2. Срок переработки товаров вне таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки, в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи.
3. По мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срок переработки продлевается в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи.
4. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.
Комментарий к статье 201
Срок переработки товаров имеет важное юридическое значение, поскольку полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется только в случае ввоза продуктов переработки в установленные сроки (п. 4 ст. 207 ТК РФ). Если указанный срок пропущен, продукты переработки подлежат оформлению в общем порядке.
Срок переработки товаров определяется декларантом самостоятельно, указывается в заявлении на получение разрешения на переработку и согласовывается таможенным органом на этапе получения разрешения на переработку. Несогласование последним срока переработки является основанием для отказа в выдаче разрешения (ст. 204 ТК РФ).
В течение срока переработки товаров необходимо осуществить с вывезенными товарами операции по переработке, а также завершить действие таможенного режима одним из предусмотренных способов. Исходя из этого п. 2 комментируемой статьи закреплено, что срок переработки определяется исходя из:
- продолжительности процесса переработки товаров;
- времени, необходимого для перевозки продуктов переработки.
Учитывая, что течение срока переработки товаров вне таможенной территории начинается со дня помещения их под таможенный режим (п. 4 комментируемой статьи), при определении срока переработки следует учитывать и время, необходимое для перевозки товаров к месту проведения операций по переработке. Всемирная таможенная организация рекомендует принимать во внимание также экономические условия и специфические потребности заявителя (рекомендации к стандартному правилу 8 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции).
В соответствии с п. 3 комментируемой статьи на основании заявления лица, получившего разрешение на переработку, и при наличии на то оснований таможенные органы обязаны продлить первоначально установленный срок. Право таможенного органа определять, имеются ли основания для продления срока переработки, уравновешивается правом лица обжаловать принятое решение в порядке, предусмотренном главой 7 настоящего Кодекса.
Предельный срок переработки товаров вне таможенной территории, как и переработки на таможенной территории, составляет два года. Установление срока переработки свыше предельного, независимо от продолжительности применяемого технологического процесса переработки, а также продление его сверх предельного ТК РФ не допускается.
См. также комментарий к ст. 177 ТК РФ.
Статья 202. Норма выхода продуктов переработки в таможенных целях
1. Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, если это будет признано необходимым для целей таможенного контроля. Норма выхода продуктов переработки определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации.
2. Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органом производится на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки. При согласовании нормы выхода таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.
3. Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования нормы выхода продуктов переработки.
4. Если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством Российской Федерации, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.
При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода продуктов переработки, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.
Комментарий к статье 202
Норма выхода продуктов переработки представляет собой установленное в таможенных целях количество или процентное соотношение продуктов переработки, которые должны быть получены в результате переработки определенного количества вывезенных товаров и которые могут (или должны) быть ввезены на таможенную территорию РФ с качестве продуктов переработки. Значение нормы выхода определяется тем, что товары, предназначенные для переработки вне таможенной территории, вывозятся без уплаты вывозных таможенных пошлин, а в отношении продуктов переработки предоставляется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Соответственно ее занижение привело бы к возможности беспошлинного вывоза части товаров, а завышение - беспошлинного ввоза иностранных товаров. Норма выхода позволяет установить баланс между товарами, вывезенными для переработки, и товарами, полученными в результате их переработки.
В соответствии с п. 1 комментируемой статьи норма выхода продуктов переработки определяется до их ввоза на таможенную территорию РФ. Окончательные описание, качество и количество продуктов переработки устанавливаются после согласования нормы выхода (п. 3 комментируемой статьи). Вместе с тем международная практика допускает случаи, когда норма выхода устанавливается не в момент получения разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, а в момент оформления ввезенных продуктов переработки (рекомендации Всемирной таможенной организации к рекомендуемому правилу 6 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции).
Как и срок переработки вне таможенной территории, норма выхода определяется декларантом, указывается им в заявлении на переработку и согласовывается таможенным органом на этапе получения разрешения на переработку. Несогласование последним заявленной нормы выхода является основанием для отказа в выдаче разрешения (ст. 204 ТК РФ).
Новеллой является положение п. 4 комментируемой статьи, предусматривающее возможность установления стандартных норм выхода продуктов переработки вне таможенной территории. Ориентируясь на международную практику (рекомендации Всемирной таможенной организации к рекомендуемому правилу 6 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции), ТК РФ закрепляет, что стандартные нормы выхода определяются компетентным органом в случае, если это будет признано необходимым в целях таможенного контроля и при наличии следующих обстоятельств в совокупности:
- товары, предназначенные для переработки, имеют практически постоянные характеристики;
- операции по переработке обычно осуществляются в соответствии с определенным технологическим процессом;
- операции по переработке ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества.
Учитывая, что стандартные нормы выхода продуктов переработки являются альтернативой установления нормы выхода в каждом конкретном случае, ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем стандартные нормы выхода, но находящемся в пределах нормы выхода, как если бы она определялась заявителем, не допускается (п. 4 ст. 202 ТК РФ).
Статья 203. Разрешение на переработку товаров
1. Вывоз товаров для переработки вне таможенной территории допускается при наличии разрешения на переработку товаров вне таможенной территории.
2. Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории выдается декларанту.
3. В разрешении указываются:
описание, качество и количество товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки;
операции по переработке товаров и способы их совершения;
норма выхода продуктов переработки, если она установлена (пункт 4 статьи 202) или согласована на день выдачи разрешения;
способы идентификации вывозимых товаров в продуктах переработки;
срок переработки товаров;
иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и необходимые для таможенных целей.
Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
4. Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.
5. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса.
Комментарий к статье 203
Получение разрешения на переработку товаров вне таможенной территории является одним из условий помещения товаров под этот таможенный режим.
Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории выдается декларанту, под которым понимаются лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством распоряжаться товарами на таможенной территории РФ. В качестве декларанта может выступать только российское лицо, за исключением случаев, когда право распоряжения принадлежит иностранному лицу не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой является российское лицо (ст. 126 ТК РФ). В соответствии со стандартным правилом 3 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции временный вывоз товаров для переработки вне таможенной территории может быть осуществлен лицом, не являющимся собственником товаров, В международной практике владельцами разрешений на переработку товаров вне таможенной территории в основном являются "контрактодержатели", которые организуют процесс переработки товаров и заявляют ввозимые продукты переработки к выпуску для свободного обращения (рекомендации Всемирной таможенной организации к указанному стандартному правилу).
Пункт 3 комментируемой статьи содержит универсальные требования к форме и содержанию разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, которые установлены также применительно к таможенным режимам переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления (ст. 179, 192 ТК РФ).
Положение п. 4 настоящей статьи имеет важное практическое значение и означает, что товары не могут быть помещены под таможенный режим переработки вне таможенной территории после истечения срока переработки товаров (если товары вывозятся несколькими партиями), а также что продукты переработки не могут быть ввезены на таможенную территорию РФ за пределами установленного срока с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с п. 2 ст. 320 ТК РФ ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при нарушении порядка пользования и распоряжения товарами, а также при невыполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных режимов, являются лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима (в данном случае декларант). При несоблюдении требований и условий таможенного режима переработки вне таможенной территории (например, неправомерное распоряжение товарами, предназначенными для переработки, нарушение сроков переработки, проведение непредусмотренной операции по переработке и др.) ответственность наступает в виде уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов, от которых лицо было освобождено при вывозе товаров для переработки. Уплата ввозных таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки, осуществленной с нарушением установленных требований, условий, не может рассматриваться в качестве финансовой санкции, наступающей на основании п. 2 ст. 320 ТК РФ, а должна пониматься как последствие несоблюдения условия предоставления этой налоговой льготы.
Не нашло реализации в комментируемой статье положение рекомендуемого правила 5 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции, в соответствии с которым лицам, осуществляющим регулярные операции по переработке вне таможенной территории, по их запросу должно выдаваться генеральное разрешение на такие операции.
Статья 204. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров
1. Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения:
о заявителе;
о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров, и его (их) местонахождении;
о товарах, предназначенных для переработки;
об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;
о норме выхода продуктов переработки, если она установлена (пункт 4 статьи 202) или если на день подачи заявления декларантом эта норма определена;
о продуктах переработки товаров и об их предполагаемом количестве;
о способах идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки;
о замене продуктов переработки иностранными товарами;
о сроке переработки товаров.
2. Форма заявления и форма представления сведений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.
3. Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет сведения, указанные в заявлении, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.
Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие заявленные сведения. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.
4. В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация на товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, при условии, что товары вывозятся одной товарной партией в случае, если:
1) целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;
2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей.
5. Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация, срок его рассмотрения не должен превышать срок проверки таможенной декларации, установленный пунктом 1 статьи 359 настоящего Кодекса. В указанном случае продукты переработки при их ввозе должны декларироваться тому таможенному органу, который выдал разрешение на переработку товаров.
6. Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные настоящим параграфом, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.
Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.
Комментарий к статье 204
Установление комментируемой статьей общего и упрощенного порядка получения разрешения на переработку товаров вне таможенной территории основывается на рекомендациях Всемирной таможенной организации к стандартному правилу 4 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции и направлено на упрощение таможенных процедур. В международной практике общий порядок получения разрешения на переработку товаров предполагает заблаговременное обращение с заявлением о получении соответствующего разрешения и рассчитан на случаи многоступенчатой или продолжительной переработки товаров. Напротив, упрощенный порядок используется в случаях, когда предполагается проведение одной или одноступенчатой переработки, не требующей применения особых средств и методов таможенного контроля, или когда операции по переработке имеют незначительный экономический эффект (проведение операций с товарами некоммерческого характера, операций по ремонту и др.). Обращение о предоставлении разрешения на переработку вне таможенной территории в этом случае заключается непосредственно в подаче таможенной декларации.
Основные отличия общего порядка получения разрешения на переработку товаров вне таможенной территории от упрощенного приведены в таблице.
Таблица
Общий порядок | Упрощенный порядок | |
Сфера | Все товары | - совершение операций по ремон- |
Дополнитель- | Отсутствуют | 1) товары вывозятся одной това- |
Форма заяв - | Устанавливается ГТК | Таможенная декларация на това - |
Срок рассмо- | 30 дней со дня по - | 3 дня, установленные для прове- |
Форма разре- | Устанавливается | Вопрос однозначно не решен. С |
Следует отметить, что перечень сведений, которые должны содержаться в таможенной декларации, установленный ст. 124 ТК РФ, не содержит сведений о продуктах переработки, о нормах их выхода, о сроках переработки, которые являются обязательными для выдачи разрешения на помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории, в связи с чем применение упрощенного порядка повлечет необходимость представления этих сведений в иной форме. Всемирной таможенной организацией рекомендовано в случаях, когда таможенная декларация не содержит всех сведений, необходимых для выдачи разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, требовать представления отдельного документа, содержащего сведения о:
- заявителе, если переработка товаров вне таможенной территории будет осуществляться лицом, отличным от декларанта;
- операциях по переработке;
- продуктах переработки (их коммерческое или техническое описание);
- предполагаемой норме выхода продуктов переработки, а если это необходимо - также о методе, по которому она определялась;
- предполагаемом сроке переработки;
- стране, в которой предполагается осуществлять операции по переработке.
Представляется, что возможность применения упрощенного порядка получения разрешения на переработку товаров не должна служить препятствием для получения разрешения в общем порядке.
Упрощение порядка получения разрешения на переработку товаров заключается не только в его дифференциации в зависимости от стоимости товаров и операции по переработке. В соответствии с нормативными актами, принятыми в развитие ТК РФ 1993 г., лицензия на переработку товаров вне таможенной территории выдавалась таможней, в регионе деятельности которой зарегистрировано лицо, перемещающее российские товары для переработки, по согласованию:
- с вышестоящим таможенным органом (региональным таможенным управлением, которому непосредственно подчинена таможня, или ГТК России в случае выдачи лицензии таможней, непосредственно подчиненной ГТК России), если российские товары вывозились на переработку с целью ремонта;
- с ГТК России, если с российскими товарами предполагалось проведение операции, отличной от ремонта (Порядок выдачи лицензий на переработку товаров вне таможенной территории, утвержденный распоряжением ГТК России от 8 сентября 2000 г. N 01-99/1044 <*>).
<*> БНА ФОИВ. 2000. N 48.
С введением в действие нового ТК РФ необходимость согласования разрешения на переработку товаров вне таможенной территории отпадает.
Статья 205. Отзыв разрешения на переработку товаров
1. Выданное разрешение на переработку товаров отзывается таможенным органом, если в соответствии с принятым на основании пункта 4 статьи 198 настоящего Кодекса актом Правительства Российской Федерации помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории не допускается.
2. Решение об отзыве действует со дня вступления в силу соответствующего акта Правительства Российской Федерации.
3. При отзыве разрешения на переработку товаров помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории в соответствии с отозванным разрешением не допускается, а в отношении товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории до отзыва разрешения, допускается завершить таможенный режим в соответствии с настоящим параграфом.
4. Форма отзыва разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
Комментарий к статье 205
Статьей 90 ТК РФ 1993 г. была предусмотрена возможность аннулирования или отзыва лицензии на переработку товаров вне таможенной территории. Лицензия на переработку аннулировалась, если не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю либо если была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Основаниями для отзыва лицензии служили несоблюдение условий, ограничений или требований таможенного режима переработки вне таможенной территории, установленных ТК РФ, а также несоответствие лицензии экономической политике РФ. В соответствии со ст. 242 ТК РФ отзыв лицензии или квалификационного аттестата являлся одним из видов взысканий и лицензия на переработку товаров могла быть отозвана также в качестве дополнительного взыскания за нарушение таможенных правил (с введением в действие КоАП РФ данный вид административного наказания отменен).
Решение об аннулировании лицензии действовало со дня ее выдачи, а об отзыве - со дня принятия соответствующего решения. Среди последствий аннулирования лицензии было предусмотрено обязательное изменение таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории в отношении всех российских товаров, вывезенных в соответствии с аннулируемой лицензией, на иной таможенный режим, установленный для вывозимых товаров, а также необходимость доплаты суммы таможенных пошлин, налогов, на которые были предоставлены льготы в отношении продуктов переработки, выпущенных для свободного обращения с полным или частичным освобождением от их уплаты.
Комментируемая статья не предусматривает аннулирования разрешения на переработку товаров и допускает только одно основание для его отзыва - принятие Правительством РФ нормативного правового акта, устанавливающего запреты и ограничения на помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории (см. комментарий к ст. 198 ТК РФ). Отзыв разрешения на переработку влечет невозможность помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории, однако допускает завершение действия этого таможенного режима в отношении товаров, которые уже были помещены под таможенный режим. Решение об отзыве вступает в силу одновременно со вступлением в силу соответствующего акта Правительства РФ, т. е. не ранее 90 дней со дня его официального опубликования. Таким образом, российским производителям предоставляется достаточное количество времени для выработки линии поведения в случае введения рассматриваемых мер.
Статья 206. Замена продуктов переработки иностранными товарами
Замена продуктов переработки иностранными товарами при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки, допускается в случае, если операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также в случаях, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров в соответствии с настоящим Кодексом. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку.
Комментарий к статье 206
Как и ст. 95 ТК 1993 г., комментируемая статья допускает возможность замены продуктов переработки товаров вне таможенной территории иностранными товарами. Такая замена может быть осуществлена в случае, если:
- операцией по переработке товаров является ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;
- таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров.
Аналогично замене иностранных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (ст. 186 ТК РФ), замена продуктов переработки вне таможенной территории допускается только при условии, что иностранные товары совпадают с продуктами переработки по описанию, количеству и техническим характеристикам. Это означает, в частности, невозможность замены бывших в использовании товаров на новые, а также использования механизма замены с целью повышения производительности товара. В отношении иностранных товаров, которыми заменены продукты переработки, применяются те же условия ввоза, что применялись бы к самим продуктам переработки.
Замена продуктов переработки иностранными товарами допускается как после вывоза российских товаров с таможенной территории РФ для их переработки (эквивалентная компенсация), так и до такого вывоза (опережающий ввоз продуктов переработки).
Система замещения при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории для целей осуществления ремонта широко используется в практике Евросоюза (приложение 1 к рекомендациям Всемирной таможенной организации к главе 2 Специального приложения F к Киотской конвенции).
Статья 207. Применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов к продуктам переработки
1. Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.
2. В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением акцизов, которое осуществляется в следующем порядке:
1) сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров;
2) сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.
3. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.
4. При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки (статья 201), а также при несоблюдении других требований и условий настоящего параграфа либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.
Комментарий к статье 207
Комментируемая статья предусматривает полное или частичное освобождение продуктов переработки от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при их выпуске в свободное обращение на таможенной территории РФ. Статьями 151 и 185 НК РФ также установлено, что при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
Как и в соответствии с ТК РФ 1993 г., полное освобождение продуктов переработки от таможенных пошлин и налогов применяется только в том случае, если целью переработки был ремонт товаров, осуществляемый в силу положений законодательства или договора безвозмездно. Исключение из этого правила составляют случаи, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения наличие недостатка было учтено. В остальных случаях (при вывозе товаров после истечения срока безвозмездного ремонта, осуществлении возмездного ремонта или проведении иных операций по переработке) применяется частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов <*>.
<*> Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 517 и распоряжением ГТК России от 01.01.01 г. N 419-р было предусмотрено применение к временно вывезенным российским морским судам, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были совершены операции по переработке, включая ремонт всех видов и модернизацию, полного освобождения от таможенных пошлин и иных налогов также в случае осуществления ремонта, необходимого для восстановления судна после его повреждения в результате аварии или действия непреодолимой силы, имевших место за пределами таможенной территории РФ, в том числе если это повлекло увеличение балансовой стоимости судна.
В соответствии с указанием ГТК России от 9 ноября 1995 г. N 01-12/1335 "О применении таможенных режимов при ремонте товаров" <*> в качестве документов, подтверждающих безвозмездный характер ремонта, таможенные органы принимали:
<*> Российские вести. 1995. N 242.
- договор, которым предусмотрено условие осуществления безвозмездного ремонта, и таможенную декларацию, в соответствии с которой товары выпускались для свободного обращения, содержащую ссылку на этот договор;
- технический паспорт на товары, в котором предусматривается возможность осуществления безвозмездного (гарантийного) ремонта;
- иные документы с разрешения ГТК России.
Сохранив общий подход к установлению оснований для полного и частичного освобождения продуктов переработки от уплаты таможенных пошлин, налогов, новый ТК РФ, ориентируясь на международную практику, существенным образом меняет порядок исчисления сумм подлежащих уплате таможенных платежей при частичном освобождении.
В международной практике применяются два метода налогообложения продуктов переработки - разностный метод и метод, основанный на добавленной стоимости.
В случае использования разностного метода из суммы ввозных пошлин и налогов, которыми облагаются выпускаемые для свободного обращения продукты переработки, вычитается сумма ввозных пошлин и налогов, которыми облагались бы временно вывезенные товары, использованные для их получения, будучи ввозимыми на таможенную территорию в тот же день из страны, где они были переработаны либо подверглись последней операции по переработке.
В соответствии с принципом эскалации таможенного тарифа, широко применяемым при тарифообразовании, таможенные платежи увеличиваются пропорционально степени обработки товара. Поэтому продукты переработки, как правило, облагаются большими таможенными пошлинами и налогами, чем временно вывезенные товары как имеющие более высокую степень переработки. "Разностный" налог, таким образом, позволяет адекватно защищать национальные интересы: большая разность в налогообложении соответствует большей потребности государства в защите национальной промышленности, и наоборот.
Однако этот защитный механизм не работает в случаях "тарифных аномалий". Так, разностный метод будет иметь обратный экономический эффект, если вывозимые товары облагаются большими пошлинами и налогами, чем продукты их переработки. Другим слабым местом этого метода является его зависимость от оценки нормы выхода продуктов переработки при заявлении операций по переработке: пользователю таможенного режима выгодно занизить норму выхода и вывезти на переработку избыточное, по сравнению с требуемым для получения продуктов переработки, количество товара, с тем чтобы вычитаемая при обратном ввозе сумма таможенных платежей была больше.
Метод расчета, основанный на добавленной стоимости, позволяет определить сумму таможенных пошлин и налогов при переработке вне таможенной территории, вычитая таможенную стоимость временно вывезенных товаров из таможенной стоимости продуктов переработки. При этом налогом облагается стоимость, добавленная к товарам в результате операций по переработке, производимых за пределами национальной территории.
Метод добавленной стоимости имеет очевидные преимущества: сумма таможенных платежей при переработке вне таможенной территории рассчитывается гораздо проще, чем в случае разностного метода, и лицо имеет возможность точнее оценить выгоду использования данного режима. Недостатком этого метода является то, что он применим только к тем товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, что исключает его использование в случае, когда товары облагаются специфическими либо комбинированными ставками таможенной пошлины <*>.
<*> Рекомендации Всемирной таможенной организации к стандартному правилу 14 и рекомендуемому правилу 16 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции.
Комментируемая статья сочетает в себе оба описанных метода, устанавливая достаточно сложную систему расчета таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки в зависимости от вида таможенного платежа (таможенная пошлина, НДС или акциз), операции по переработке (ремонт, др.) и вида ставки таможенной пошлины (специфическая, адвалорная). Порядок расчета таможенных пошлин, налогов представлен в нижеследующей схеме.
В соответствии с ч. 3 ст. 94 прежнего ТК РФ при частичном освобождении от уплаты таможенных платежей суммы таможенных пошлин и налогов определялись исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость операций по переработке.
Статья 94 ТК РФ 1993 г. в качестве дополнительного условия для получения льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей устанавливала, что продукты переработки должны заявляться для помещения под таможенный режим выпуска для свободного обращения лицом, получившим лицензию на переработку, или таможенным брокером по договору с указанным лицом. Комментируемая статья аналогичного требования не содержит.
┌────────┬────────────┬───────┐
┌───\/─────┐ │ Вид налога │ ┌───\/───┐
│ Пошлина │ └───────┬────┘ │ Акциз │
└──┬───────┘ ┌───\/┐ └───┬────┘
┌─────\/────┐ │ НДС │ ┌────\/──┐
┌───┤ Вид ставки├─┐ └──┬──┘ ┌─┤ Ремонт ├────┐
│ └─────┬─────┘ │ │ │ └────────┘ │
┌────\/───────┐│┌─────\/──┐ │ Нет │ │Да
│Специфическая│││Смешанная│ │ ┌───\/────────┐ ┌─\/───────┐
└────┬────────┘│└─────────┘ │ │Платежи │ │Платежи не│
│ ┌─────\/────┐ │ │подлежат │ │подлежат │
│ │ Адвалорная│ │ │уплате в │ │уплате │
┌───\/─┐ └─────┬─────┘ │ │полном объеме│ │ │
│Ремонт├───────\/--->┤ └─────────────┘ └──────────┘
└────┬─┘ Да │
│ │
Нет │ │
\/ \/
┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Платежи рассчитываются │ │Платежи рассчитываются как стои-│
│как разность между суммой │ │мость операций по переработке │
│ввозной пошлины, применя - │ │или, при отсутствии документов, │
│емой в отношении продук - │ │подтверждающих стоимость, как │
│тов переработки, и суммой │ │разность между таможенной стои - │
│ввозной пошлины, которая │ │мостью продуктов переработки и │
│применялась бы в отношении│ │таможенной стоимостью вывезенных│
│вывезенных товаров при │ │на переработку товаров │
│выпуске для свободного │ │ │
│обращения │ │ │
└──────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘
Статья 208. Завершение таможенного режима
1. Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации либо иным способом, предусмотренным настоящей статьей.
2. Если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров (статья 203), может производиться периодически после ввоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня ввоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку вне таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет декларанту уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.
3. Таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации, либо помещением указанных товаров под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта не допускается, если в соответствии с законодательством Российской Федерации вывезенные товары или продукты их переработки подлежат обязательному обратному ввозу. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.
При изменении таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины.
4. Если продукты переработки помещаются под таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров для свободного обращения, суммы таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров не могут превышать суммы, исчисляемые в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 207 настоящего Кодекса, без учета пеней и процентов, за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи.
5. Если ввозятся продукты переработки товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов до их вывоза (пункт 3 статьи 198), при выпуске таких товаров для свободного обращения наряду с суммами таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии со статьей 207 настоящего Кодекса, подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку.
Комментарий к статье 208
Комментируемая статья предусматривает следующие способы завершения таможенного режима переработки вне таможенной территории:
1) ввоз продуктов переработки, рассматриваемый в качестве основного способа завершения таможенного режима. Обычно продукты переработки товаров вне таможенной территории ввозятся в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления (ст. 163 ТК РФ), однако могут быть заявлены и к другому таможенному режиму, например таможенного склада (ст. 215 ТК РФ), переработки на или вне таможенной территории (ст. 173, 187 ТК РФ), временного ввоза (ст. 209 ТК РФ), международного таможенного транзита (ст. 167 ТК РФ), уничтожения (ст. 243 ТК РФ), отказа в пользу государства (ст. 248 ТК РФ).
В случае выпуска товаров для внутреннего потребления в отношении продуктов переработки предоставляется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (см. комментарий к ст. 207 ТК РФ). При этом если в соответствии с п. 3 ст. 198 ТК РФ предметом переработки являлись товары, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку. Суммы таможенных пошлин, налогов, уплачиваемые в связи с помещением продуктов переработки под таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения, не могут превышать сумм таможенных пошлин, налогов, которые были бы уплачены при их выпуске для свободного обращения. Указанное положение основано на общем принципе, заложенном в ст. 321 ТК РФ, в соответствии с которым общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ;
2) ввоз вывезенных товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта. Под реимпортом понимается режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся обратно на эту территорию без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 234 ТК РФ). Условиями помещения товаров под таможенный режим реимпорта являются следующие:
- заявляемые к реимпорту товары имели статус находящихся в свободном обращении либо были продуктами переработки иностранных товаров (в связи с тем что требование о нахождении товаров в свободном обращении предъявляется и при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории, указанное условие будет соблюдаться, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 198 ТК РФ);
- заявление товаров к реимпорту в течение трех лет с момента пересечения товарами таможенной границы (с учетом предельного срока переработки товаров вне таможенной территории, составляющего два года, условие также будет выдерживаться во всех случаях);
- нахождение товаров в том же состоянии, в каком они были вывезены с таможенной территории РФ, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (сложности с выполнением этого условия могут возникнуть в случае, когда операции по переработке начаты, но не завершены, в том числе при многоступенчатой переработке);
- уплата сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет при реимпорте в соответствии со ст. 236 ТК РФ (указанное условие для таможенного режима переработки вне таможенное территории не актуально);
3) помещение вывезенных товаров под таможенный режим экспорта. Поскольку при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории предоставляется освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, изменение этого таможенного режима на таможенный режим экспорта влечет уплату в отношении вывезенных товаров указанных сумм. С целью недопущения использования таможенного режима переработки вне таможенной территории в качестве способа получения беспроцентной отсрочки уплаты таможенной пошлины, с указанных сумм дополнительно взимаются проценты, как если бы на день принятия таможенной декларации на переработку такая отсрочка была предоставлена. Таким образом, положение лица, изменившего таможенный режим переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта, уравнивается с положением лица, которое изначально поместило товар под таможенный режим экспорта. Завершение таможенного режима переработки вне таможенной территории рассматриваемым способом не допускается в случаях, когда законодательством РФ предъявляется требование об обязательном обратном ввозе вывезенных товаров или продуктов их переработки;
4) помещение вывезенных товаров под иной таможенный режим, применимый к ввозимым товарам. Это могут быть таможенный режим временного вывоза, свободной таможенной зоны (свободного склада), некоторые специальные таможенные режимы.
§ 4. Временный ввоз
Статья 209. Содержание таможенного режима
Временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Комментарий к статье 209
Комментируемая статья содержит определение таможенного режима временного ввоза, который является одним из наиболее востребованных в международной таможенной практике.
Помещаемые под режим временного ввоза иностранные товары в течение определенного срока могут использоваться на таможенной территории РФ и при этом:
1) быть условно освобождены (полностью или частично) от уплаты таможенных платежей;
2) выводиться из-под действия запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Определение временного ввоза, содержащееся в комментируемой статье ТК РФ, в целом соответствует понятию временного ввоза, укоренившемуся в международной практике. Для сравнения процитируем Стамбульскую конвенцию о временном ввозе 1990 г., к которой РФ присоединилась в 1995 г. (ст. 1) <*>:
<*> Таможенные ведомости. 1996. N 2. Ст.
"В целях применения настоящей Конвенции нижеприведенные термины имеют следующие значения:
а) "временный ввоз" - таможенный режим, позволяющий ввозить на таможенную территорию с условным освобождением от уплаты ввозных пошлин и сборов и без применения запрещений или ограничений на импорт экономического характера некоторые товары (включая транспортные средства), ввозимые с определенной целью и вывозимые в определенный срок без каких-либо изменений, за исключением естественного износа в результате их использования".
В Киотской конвенции временный ввоз определяется следующим образом (глава 1 Специального приложения G): "Временный ввоз - таможенный режим, в соответствии с которым определенные товары могут быть ввезены на таможенную территорию с условным освобождением, полностью или частично, от ввозных пошлин и налогов; такие товары должны ввозиться для определенных целей и предназначаться для обратного вывоза в течение установленного срока без каких-либо изменений, за исключением обычного износа в результате их использования.
Применение таможенного режима временного ввоза позволяет снять многие препятствия на пути развития экономических, культурных, гуманитарных связей с зарубежными странами".
Товар, помещенный под таможенный режим временного ввоза, должен быть использован таким образом, чтобы при завершении режима он находился в неизменном состоянии, за исключением изменений, произошедших по причине естественного износа и убыли. Такое требование ограничивает возможности пользования временно ввезенными товарами. В частности, исключается возможность проведения каких-либо операций по переработке или обработке.
Во время нахождения под режимом временного ввоза товары остаются в распоряжении пользователя данного таможенного режима. Лицо, которое временно ввезло товары, должно соблюдать требования, предусмотренные законодательством о данном таможенном режиме, в связи с чем на него возлагаются дополнительные обязанности, которые вместе с предоставляемыми ему правами и определяют его статус как пользователя режима временного ввоза. Пользование временно ввезенными товарами допускается только в целях и на условиях, которые предусмотрены разрешением на их временный ввоз.
По общему правилу временно ввезенные товары не могут быть предметом уступки, отчуждения (в любой форме), кроме как по специальному разрешению таможенного органа. Передача таких товаров пользователем режимом другим лицам допускается в случаях, непосредственно установленных законодательством.
Статьи ТК РФ являются основой правового регулирования таможенного режима временного ввоза. Более детальная регламентация временного ввоза осуществляется путем принятия Правительством РФ и ГТК России соответствующих подзаконных нормативных актов.
Режим временного ввоза имеет солидную международно-правовую базу.
Одной из форм международно-правового регулирования временного ввоза (вывоза), используемой в РФ, являются двусторонние договоры и соглашения о торгово-экономических отношениях, научно-техническом сотрудничестве, воздушном сообщении и др. В них, как правило, затрагиваются лишь отдельные вопросы использования режима временного ввоза (вывоза) товаров.
Потребности развития внешней торговли, увеличение объемов международных перевозок, а также расширение культурных, гуманитарных связей между странами создали необходимые условия для реализации возможности разработки и применения в значительной степени унифицированных международных правил, касающихся различных аспектов временного ввоза (вывоза) товаров. В послевоенный период благодаря деятельности международных организаций (прежде всего Совета таможенного сотрудничества, а также организаций системы ООН) было подписано свыше 15 международных соглашений, затрагивающих в той или иной степени вопросы применения режима временного ввоза. К такого рода соглашениям можно отнести Конвенцию 1952 г. об упрощении ввоза коммерческих образцов и рекламных материалов; Таможенную конвенцию 1956 г., касающуюся временного ввоза дорожных перевозочных средств, служащих для коммерческих целей; Таможенную конвенцию 1968 г. о временном ввозе научного оборудования и др.
С принятием этих соглашений страны-участницы получили возможность применять унифицированные правила и нормы для регламентации режима временного ввоза (вывоза) в отношении новых операций, порожденных международной торговой практикой, развитием гуманитарных контактов и т. д. РФ по правопреемству международных обязательств бывшего СССР участвует в трех таможенных соглашениях о временном ввозе, подписанных в 1954 г.: Конвенции о таможенных льготах для туристов <*>; дополнительном протоколе к Конвенции о таможенных льготах для туристов, касающемся ввоза ознакомительных документов и материалов по туризму <**>; Таможенной конвенции о временном ввозе частных дорожных перевозочных средств <***>.
<*> Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXI. Док. N 965. С.
<**> Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXI. Док. N 966. С.
<***> Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXI. Док. N 967. С.
Особо следует отметить конвенции, которые были приняты под эгидой Совета таможенного сотрудничества. Среди них Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция 1973 г.), Таможенная конвенция о карнете АТА <*> для временного ввоза товаров (Конвенция АТА 1961 г.) и Стамбульская конвенция о временном ввозе 1990 г.
<*> АТА (Admission Temporaire - Temporary Admission) - аббревиатура французского и английского переводов словосочетания "временный ввоз".
Вопросам упрощения и унификации правил применения режима временного ввоза в Киотской конвенции посвящено специальное приложение, в котором отмечается экономическое значение рассматриваемого таможенного режима, его роль в развитии научных, культурных, гуманитарных связей, а также содержатся правовые предписания, обеспечивающие единообразное применение режима временного ввоза в странах-участницах. РФ до сих пор не присоединилась к Киотской конвенции, однако учитывает ее положения при формировании национального таможенного законодательства.
При разработке Конвенции АТА ставилась задача создать условия, позволяющие облегчить ввоз товаров, разрешенных национальным законодательством к временному беспошлинному ввозу. Для решения этой задачи в Конвенции предложен правовой механизм использования международного таможенного документа о временном ввозе товаров - карнета АТА, который может использоваться вместо национальных таможенных документов и одновременно выполнять роль гарантийного обязательства уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Для эффективного функционирования этого механизма была создана международная система гарантий, к которой было подключено и Международное информационное бюро торговых палат. Торговые палаты стран - участниц Конвенции выдают карнеты АТА и выступают гарантами их надлежащего использования, внося в национальные таможенные органы обеспечение, необходимое для временного беспошлинного ввоза товаров.
Установленный Конвенцией АТА механизм использования международных таможенных документов отличается гибкостью, что, в свою очередь, способствует расширению состава ее участников и практической реализации положений Конвенции. Обязательное применение карнета АТА установлено лишь в случае, если страна - участница Конвенции АТА является также участницей Таможенной конвенции 1961 г. о временном ввозе профессионального оборудования и (или) Таможенной конвенции 1961 г. о льготах, предоставляемых при ввозе товаров, экспонируемых или используемых на выставках, ярмарках, конгрессах или подобных мероприятиях. Участники Конвенции АТА могут в одностороннем порядке распространить ее положения на случаи, когда товары временно ввозятся по другим международным соглашениям о временном ввозе или по условиям, определенным национальным законодательством.
Важную роль в процессе упрощения и гармонизации национальных правил, касающихся применения таможенного режима временного ввоза товаров, сыграла Стамбульская конвенция о временном ввозе, предложенная к подписанию в 1990 г.
В целях использования накопленного опыта международно-правового регулирования процедуры временного ввоза (вывоза) и унификации собственного таможенного законодательства РФ присоединилась к получившим широкое распространение международным таможенным конвенциям (Постановление Правительства РФ от 2 ноября 1995 г. N 1084 "О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете А. Т.А. для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 01.01.01 г. с принятием ряда приложений" <*>). В соответствии с названным Постановлением Правительства РФ Россия присоединилась к следующим приложениям Стамбульской конвенции 1990 г.:
<*> СЗ РФ. 1995. N 45. Ст. 4339.
- Приложению A. "О документах временного ввоза (карнеты А. Т.А. и карнеты CPD <*>)";
<*> CPD (carnet de passage en douane) - аббревиатура французского словосочетания "документ для таможенного оформления".
- Приложению B.1. "О товарах для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или подобных мероприятиях";
- Приложению B.2. "О профессиональном оборудовании";
- Приложению B. З. "О контейнерах, поддонах, упаковках, образцах и других товарах, ввезенных в связи с коммерческой операцией";
- Приложению B.5. "О товарах, ввезенных для образовательных, научных или культурных целей".
Статья 210. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.
2. Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, представления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных настоящим Кодексом (статья 160), в том числе представления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.
3. Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных настоящим Кодексом.
Комментарий к статье 210
В комментируемой статье перечислены основные условия помещения товаров под таможенный режим временного ввоза.
1. Товары могут помещаться под таможенный режим временного ввоза только в том случае, если они могут быть идентифицированы при их обратном вывозе (реэкспорте). Под идентификацией в данном случае понимается установление соответствия (тождественности) возвращаемых товаров тем товарам, которые первоначально помещались под таможенный режим временного ввоза, за исключением естественного износа и (или) убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 |
