Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 16 )

<*> СЗ РФ. 1998. N 42. Ст. 5211.

В этой связи представляется необходимым отметить положения ТК РФ, согласно которым товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ, т. е. статус товаров, которые могут использоваться на этой территории без каких-либо условий и ограничений со стороны таможенных органов, не с момента исполнения лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а с момента поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов (п. 4 ст. 151, ст. 164). До поступления указанных сумм на счета таможенных органов товары подлежат условному выпуску (см. комментарии к ст. 151, 164 ТК РФ). Закрепление названных положений в ТК РФ вызвано тем, что таможенные органы не наделены полномочиями по принуждению банков исполнить поручение плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов на их счета в отличие от, например, налоговых органов <*>. Согласно ст. 60 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком поручений налогоплательщика на перечисление сумм налогов в соответствующий бюджет банк несет ответственность в соответствии с НК РФ вплоть до аннулирования лицензии на осуществление банковской деятельности.

<*> Выпуск товаров: новации и конкретика // Таможня. 2003. N

Если плательщик исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов путем внесения соответствующих сумм наличных денежных средств в кассу таможенного органа, указанная обязанность считается исполненной с момента такого внесения.

Несмотря на то что ст. 331 ТК РФ определены только названные два способа уплаты таможенных пошлин, налогов, Кодексом предусмотрены обстоятельства, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной: осуществление зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, обращение взыскания на товары, предмет залога или иное имущество плательщика. Согласно п. 1 ст. 355 ТК РФ сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ и ТК РФ, признается излишне уплаченной или излишне взысканной. Такая сумма подлежит возврату плательщику, если у него отсутствует задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов (п. 9 ст. 355 ТК РФ). В этом случае производится зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет уплаты задолженности.

В счет уплаты таможенных пошлин, налогов могут быть зачтены также суммы авансовых платежей, т. е. денежных средств, внесенных плательщиком в счет предстоящих таможенных пошлин, налогов, не идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров (ст. 330 ТК РФ), а также денежный залог, под которым понимаются денежные средства, внесенные в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 345 ТК РФ).

Распоряжение суммами излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей и денежного залога может быть осуществлено:

- плательщиком (путем подачи соответствующего заявления или распоряжения таможенному органу);

- таможенным органом в случае обращения взыскания на указанные суммы в соответствии со ст. 353 ТК РФ.

Если зачет в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом самостоятельно, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента зачета соответствующих сумм денежных средств, т. е. с момента погашения таможенным органом задолженности по таможенным пошлинам, налогам. В несомненно более выгодное положение ТК РФ ставит плательщика, выступившего с инициативой о зачете в счет задолженности по таможенным платежам сумм излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей, денежного залога. Его обязанность считается исполненной, а значит, и начисление пеней и процентов на сумму задолженности прекращается с момента принятия таможенным органом заявления или распоряжения о зачете.

В случаях и порядке, предусмотренных главой 31 ТК РФ, обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов может быть обеспечена, в частности, банковской гарантией, договорами страхования и поручительства (ст. 342, 346, 347 ТК РФ). При неисполнении плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов соответствующие суммы денежных средств уплачиваются банком, иной кредитной организацией, выдавшими гарантию, страховой организацией или поручителем, заключившими договоры с плательщиком. В этом случае обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента зачета таможенным органом полученных сумм денежных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов. Имущественные права названных лиц могут быть восстановлены в последующем в гражданско-правовом порядке.

В случаях неисполнения плательщиком требования об уплате таможенных платежей, недостаточности или отсутствия денежных средств на его счетах либо отсутствия информации о его счетах неуплаченные суммы таможенных пошлин, налогов могут быть взысканы таможенным органом за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, за счет предмета залога или иного имущества плательщика (ст. 352, 341, 353 ТК РФ). В названных случаях обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, предмет залога или иное имущество плательщика.

Необходимо отметить, что в Федеральном законе от 01.01.01 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <*> под обращением взыскания на имущество должника понимаются арест (опись) имущества, его изъятие и принудительная реализация (ч. 1 ст. 46 Закона), т. е. вся совокупность действий, направленных на удовлетворение требований кредитора (таможенного органа). В связи с изложенным обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является исполненной после совершения судебным приставом-исполнителем всех названных исполнительных действий и перечисления соответствующих сумм денежных средств, полученных от реализации имущества плательщика, на счета таможенного органа.

<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3591.

Обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с наступлением событий, указанных в комментируемой статье, только если размер сумм денежных средств, списанных со счета плательщика, внесенных им в кассу таможенного органа, зачтенных ему либо взысканных с него в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, не меньше суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов. Иначе обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является неисполненной в части, превышающей размер указанных сумм денежных средств, на которую начисляются пени в соответствии со ст. 349 ТК РФ.

В целом положения ТК РФ относительно моментов, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных платежей считается исполненной, совпадают с аналогичными положениями НК РФ (ст. 45). Вместе с тем принципиальное отличие названных положений заключается в том, что согласно НК РФ обязанность по уплате налога или сбора признается исполненной не с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, а с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога.

Глава 30. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ

ПОШЛИН, НАЛОГОВ

Статья 333. Общие условия изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов

1. При наличии оснований, установленных статьей 334 настоящего Кодекса, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

3. В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных статьей 335 настоящего Кодекса.

4. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

5. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 настоящего Кодекса. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

6. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

7. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - причины такого решения.

Комментарий к статье 333

Положения главы 30 ТК РФ развивают и уточняют нормы налогового права, содержащиеся в главе 9 НК РФ "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" (ст.

Порядок изменения срока уплаты таможенных платежей регулируется нормами НК РФ и ТК РФ. При этом следует помнить, что в соответствии со ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено самим НК РФ.

Нормы НК РФ, касающиеся изменения срока уплаты непосредственно таможенных платежей, были воспроизведены в ТК РФ. Тем самым были устранены некоторые противоречия, существовавшие по этому вопросу между НК РФ и ТК РФ 1993 г.

В комментируемой статье изложены общие условия изменения срока уплаты таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов).

Под изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ). Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Если НК РФ предусматривает четыре формы изменения срока уплаты налога и сбора (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит), в ТК РФ допускается изменение срока уплаты таможенных платежей в двух формах - отсрочки и рассрочки.

Отсрочка и рассрочка - это наиболее простые (по сравнению с инвестиционным налоговым кредитом и налоговым кредитом) формы изменения срока уплаты налогов и сборов. По истечении срока, на который предоставлена отсрочка, сумма задолженности уплачивается налогоплательщиком единовременно и в полном объеме. В случае предоставления рассрочки сумма задолженности погашается поэтапно в течение периода, на который была предоставлена рассрочка. График погашения задолженности по рассрочке утверждается, как правило, при принятии решения об изменении срока уплаты налогов и сборов.

Решение об изменении срока уплаты таможенных пошлин принимает ГТК России и уполномоченные им таможенные органы (п. 1 ст. 333 ТК РФ, п. 1 ст. 63 НК РФ). Для этого плательщик таможенных платежей подает в соответствующий таможенный орган заявление в письменной форме о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Такое заявление подается плательщиком только при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в ст. 334 ТК РФ:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

ТК РФ воспринял норму НК РФ о том, что отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки рассматривается компетентным таможенным органом. Решение по заявлению должно быть принято в течение 15 дней со дня его подачи.

В предоставлении отсрочки или рассрочки может быть отказано только в том случае, если в отношении лица, претендующего на такую отсрочку или рассрочку, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства, или возбуждена процедура банкротства (ст. 335 ТК РФ).

Принимая решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, таможенный орган обязан руководствоваться следующими предписаниями ТК РФ:

- отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев (в ТК РФ 1993 г. максимальный срок предоставления отсрочки или рассрочки составлял два месяца);

- отсрочка или рассрочка может быть предоставлена только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном ТК РФ (ст.

Таможенный орган доводит до сведения заявителя свое решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении. Соответствующая информация должна быть представлена заявителю в письменной форме. В решении должен быть указан срок, на который предоставлена отсрочка или рассрочка, а также может содержаться график погашения задолженности в случае предоставления рассрочки.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным и содержать причину такого отказа.

Статья 334. Основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

Комментарий к статье 334

В комментируемой статье содержится перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, в который были включены как те основания, которые являются общими для всех видов налогов и сборов (причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержка финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа), так и свойственные только таможенным платежам (перемещение быстропортящихся товаров; осуществление поставок по межправительственным соглашениям).

Наличие "особых" оснований для предоставления отсрочки или рассрочки налогов и сборов, свойственных только налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, предусмотрено в п. 2 ст. 64 НК РФ.

Рассмотрим каждое из перечисленных оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате таможенных платежей.

Причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Обстоятельства непреодолимой силы - чрезвычайные и непреодолимые при данных условиях обстоятельства (ст. 202 ГК РФ), вследствие которых плательщик таможенных платежей не в состоянии уплатить налоги или сборы в установленные сроки. К обстоятельствам непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства) не могут быть отнесены, например, отсутствие у плательщика необходимых денежных средств, наличие у него трудностей со сбытом продукции, во взаимоотношениях с контрагентами и т. п.

Законодатель называет две разновидности обстоятельств непреодолимой силы:

- стихийные бедствия (наводнения, землетрясения и т. п.);

- технологические катастрофы (аварии и т. п.).

Если факт стихийного бедствия, как правило, не нуждается в подтверждении, то в случае технологической катастрофы наличие обстоятельств непреодолимой силы не всегда является очевидным. Таможенный орган вправе потребовать от плательщика предоставления документов, подтверждающих наличие соответствующего обстоятельства непреодолимой силы.

В соответствии с п. 10.1 Приказа Минфина России от 01.01.01 г. N 64н <*> в случае обращения с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по причине ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы должны быть представлены следующие документы:

<*> БНА ФОИВ. 1999. N 48.

а) документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований;

б) справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на то органом.

Задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа. На эти обстоятельства для получения отсрочки или рассрочки таможенных платежей могут ссылаться плательщики, имеющие право на получение бюджетных средств (бюджетные учреждения, получатели субвенций и субсидий, лица, выполняющие государственный заказ по договору с органом государственной власти, и т. д.).

В случае обращения с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по причине задержки финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа плательщик представляет документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований (п. 10.2 Приказа Минфина России от 01.01.01 г. N 64н).

Товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче. Предоставление отсрочки или рассрочки таможенных платежей в данном случае может существенно сократить время на осуществление таможенных процедур, что имеет существенное значение для торговли скоропортящимися товарами.

Осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям. Закрепление в ТК РФ такого основания для изменения срока уплаты таможенных платежей должно создать благоприятный (льготный) правовой режим для участников внешнеэкономической деятельности, осуществляющих внешнеторговые операции в рамках межправительственных отношений.

Статья 335. Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки

1. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;

2) возбуждена процедура банкротства.

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление о получении отсрочки или рассрочки, уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней.

Комментарий к статье 335

В комментируемой статье перечислены два обстоятельства, каждое из которых является основанием, достаточным для компетентного таможенного органа, чтобы принять решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей.

Отсрочка или рассрочка не может быть предоставлена:

1) если в отношении лица, обратившегося в таможенный орган с соответствующим заявлением, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства (ст. 188, 189, 190, 193, 194 УК РФ);

2) если в отношении такого лица возбуждена процедура банкротства.

Перечисленные обстоятельства являются не только основанием для отклонения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Если такие обстоятельства возникли уже после того, как было принято решение об изменении срока уплаты таможенных платежей, решение об отсрочке или рассрочке должно быть отменено, о чем плательщик должен быть уведомлен в письменной форме в течение трех рабочих дней.

Статья 336. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов

1. За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, а также в иных случаях, предусмотренных подразделом 2 раздела II настоящего Кодекса, взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

3. Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 336

Комментируемая статья содержит норму о платности кредита, предоставляемого налогоплательщику посредством отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

В соответствии с п. 1 ст. 336 ТК РФ за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по таможенным платежам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Следует обратить внимание на то, что по общему правилу (п. 4 ст. 64 НК РФ) размер начисляемых процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, "если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации". В этом случае таможенное законодательство реализовало свое право на установление особого порядка: при отсрочке или рассрочке налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, взимаются повышенные (по сравнению с общим правилом) проценты исходя из полной ставки рефинансирования Банка России.

Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций (ст. 40 Федерального закона от 01.01.01 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <*>). Ставки рефинансирования, устанавливаемые Советом директоров Банка России, оперативно доводятся до сведения кредитных организаций и иных заинтересованных лиц телеграммами Банка России. Так, в телеграмме от 01.01.01 г. N 1250-У содержится информация о том, что начиная с 17 февраля 2003 г. устанавливается ставка рефинансирования Банка России в размере 18% годовых <**>.

<*> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790.

<**> Вестник Банка России. 2003. N 11.

Проценты за предоставление отсрочки рассчитываются по формуле

С х Д х Ст

Пот = ,

365 x 100

где

Пот - проценты за предоставление отсрочки;

С - сумма таможенных платежей (пеней), по уплате которых предоставлена отсрочка;

Д - число календарных дней, на которые предоставлена отсрочка;

Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период отсрочки;

365 - число дней в календарном году.

Проценты за предоставление рассрочки рассчитываются по формуле

Сn х Д1 х Ст (Сn - Сn1) х Д2 х Ст

Прс = -- + + ...

(365 x 1x 100)

(Сn - Сn1 - СnСn(m-1)) х Дm х Ст

+ ------;

(365 x 100)

при этом:

Сn = Сn1 + Сn2 + ... + Сn(m-1) + Сnm,

Д = Д1 + Д2 +... + Дm,

где

Прс - проценты за предоставление рассрочки;

Сn - общая сумма таможенных платежей (пеней), по уплате которых предоставлена рассрочка;

Сn1, Сn2 ... Сn(m-1), Сnm - частично уплаченные таможенные платежи (пени) за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки (при уплате причитающихся таможенных платежей (пеней) в иностранной валюте для расчета процентов за предоставление рассрочки перерасчет уплаченной суммы в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день фактической уплаты);

Д - общее число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка;

Д1, Д2 ... Дm - число календарных дней периодов рассрочки в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки;

Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период рассрочки;

365 - число дней в календарном году.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия отсрочки или рассрочки проценты за предоставление отсрочки или рассрочки подлежат перерасчету исходя из фактического числа дней действия установленных ставок рефинансирования.

Полученная сумма процентов округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплачиваются до или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Порядок уплаты, взыскания и возврата процентов такой же, как и порядок, установленный в ТК РФ в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов).

Глава 31. ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Статья 337. Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае:

1) предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

2) условного выпуска товаров;

3) перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

4) осуществления деятельности в области таможенного дела.

2. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

3. Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение). Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных в соответствии с настоящим Кодексом.

4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

5. Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей, за исключением денежного залога, возврат которого осуществляется в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 337

В отличие от ТК РФ 1993 г., в котором обеспечению уплаты таможенных платежей была посвящена всего лишь одна статья (ст. 122), в комментируемом Кодексе обеспечение уплаты таможенных платежей становится предметом регулирования отдельной главы (глава 31, ст.

Подробная регламентация этого вопроса отражает ту особую роль, которую играют меры обеспечения уплаты таможенных платежей в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования.

Обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных ТК РФ. В соответствии со ст. 17 ТК РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными правовыми актами РФ, в отношении товаров таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей.

Порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленный в ТК РФ, в целом соответствует тому порядку исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, который предусмотрен в главе 11 НК РФ, с оговоркой, содержащейся в п. 2 ст. 72: "В части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации".

В комментируемой статье законодатель определяет самые общие параметры режима обеспечения уплаты таможенных платежей:

а) перечислены основные случаи, когда должна быть обеспечена уплата таможенных платежей:

- предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

- условный выпуск товара;

- перевозка и (или) хранение иностранных товаров;

- осуществление деятельности в области таможенного дела (деятельность в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров);

б) определены случаи, когда обеспечение уплаты таможенных платежей не представляется:

- сумма подлежащих уплате таможенных платежей, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб.;

- таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены <*>;

<*> Отметим, что подобная формулировка наделяет таможенные органы огромными дискреционными полномочиями (т. е. полномочиями, реализуемыми по собственному усмотрению) и вряд ли является оправданной.

в) определен круг лиц, которые могут производить обеспечение уплаты таможенных платежей:

- лица, ответственные за уплату таможенных платежей;

- любое иное лицо, действующее в пользу лица, ответственного за уплату таможенных платежей;

г) определен общий порядок <*> возврата обеспечения уплаты таможенных платежей:

<*> Определяя общий порядок возврата уплаты таможенных платежей, законодатель оговаривает существование особого порядка возврата денежного залога (ст. 357 ТК РФ).

- не позднее трех дней после того как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств;

- после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей.

Новеллой ТК РФ является понятие "генеральное обеспечение" (п. 3 ст. 337 ТК РФ).

Генеральное обеспечение уплаты таможенных платежей применяется в следующих случаях:

а) когда одно и то же лицо в определенный срок совершает несколько таможенных операций. В генеральном обеспечении как бы аккумулируются обеспечительные ресурсы для всех таможенных операций;

б) когда таможенные операции совершаются в нескольких таможенных органах, и при этом такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств в соответствии с ТК РФ.

Статья 338. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей

1. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.

2. Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

3. В случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 153 настоящего Кодекса, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов.

4. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

Комментарий к статье 338

Размер обеспечения таможенных платежей определяется таможенными органами. Для этого они используют в качестве ориентира (верхнего предела) суммы таможенных платежей и процентов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения (если речь идет об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ) или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта (если речь идет об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории РФ).

Нередко в таможенной практике оказывается невозможным определить точную сумму подлежащих уплате таможенных платежей, без которой нельзя установить размер обеспечения уплаты таможенных платежей. Этому препятствует отсутствие конкретной информации об основных параметрах (элементах) налогообложения: непредставление в таможенный орган точных сведений о наименовании товара, его количестве, стране происхождения, таможенной стоимости.

В подобных случаях законодатель предписывает устанавливать размер обеспечения исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей, стоимости и (или) количества товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений (п. 2 ст. 338 ТК РФ). Такой подход в целом соответствует фискальному принципу таможенного права, нацеленного на то, чтобы обеспечить своевременное и в полном объеме поступление таможенных доходов на счета федерального бюджета.

Если таможенный орган обнаруживает признаки, которые указывают на то, что заявленные при декларировании сведения, влияющие на размер таможенных платежей, могут являться недостоверными или должным образом не подтверждены, он осуществляет выпуск товаров при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены (п. 3 ст. 153 ТК РФ). В этом случае размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется как разница между суммой таможенных платежей, дополнительно начисленных с учетом требований, содержащихся в пп. 1 и 2 ст. 338 ТК РФ, и суммой уплаченных таможенных платежей.

В п. 4 комментируемой статьи ГТК России наделяется правом устанавливать в отношении отдельных видов товаров фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей (наподобие ставок обеспечения), учитывая при этом положения пп. 1 и 2 ст. 338 ТК РФ.

Статья 339. Обеспечение уплаты таможенных платежей лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела

1. Осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и таможенного перевозчика обусловлено обеспечением уплаты таможенных платежей.

2. Размеры обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении этих видов деятельности не могут быть менее:

50 миллионов рублей для таможенного брокера;

2,5 миллиона рублей и дополнительно 1000 рублей за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 рублей за 1 кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение, для владельцев складов временного хранения и таможенных складов открытого типа;

2,5 миллиона рублей для владельцев складов временного хранения и таможенных складов закрытого типа;

20 миллионов рублей для таможенного перевозчика.

Комментарий к статье 339

В комментируемой статье устанавливается, что обеспечение уплаты таможенных платежей является одним из требований осуществления деятельности в области таможенного дела (см. главу 3 ТК РФ).

Конкурентные размеры обеспечения уплаты таможенных платежей для каждой категории лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, определены в п. 2 ст. 339 ТК РФ.

Статья 340. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей

1. Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:

1) залогом товаров и иного имущества;

2) банковской гарантией;

3) внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

4) поручительством.

2. Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из способов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по выбору плательщика.

3. Помимо способов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью устанавливает случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (статья 347). Правовыми актами Российской Федерации могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Комментарий к статье 340

В комментируемой статье содержится перечень способов обеспечения таможенных платежей.

Данный перечень является открытым: правовыми актами РФ могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных платежей, не поименованные в ст. 340 ТК РФ.

Законодатель перечислил основные способы обеспечения уплаты таможенных платежей:

- залог товаров и иного имущества;

- банковская гарантия;

- внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

- поручительство.

Кроме того, он предусмотрел возможность использования дополнительного способа обеспечения уплаты таможенных платежей - договора страхования. Порядок применения договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей устанавливается ГТК России совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страхованием в соответствии со ст. 347 ТК РФ.

Важной новеллой ТК РФ является закрепление за плательщиком права самостоятельного выбора способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Ранее действовавшее законодательство закрепляло за начальником таможенного органа право принимать решение о возможности применения отдельных способов обеспечения (например, залога).

Статья 341. Залог товаров и иного имущества

1. Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

2. Залог оформляется договором между таможенным органом и залогодателем. Залогодателем может быть лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо.

3. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества.

4. Если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет этих товаров осуществляется без обращения в суд в порядке, предусмотренном главой 41 настоящего Кодекса. Взыскание на иное заложенное имущество обращается в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.

Комментарий к статье 341

Как известно, по своей юридической природе залог представляет собой гражданско-правовую категорию и определяется как правоотношение, в силу которого кредитор (залогодержатель) вправе при неисполнении должником (залогодателем) обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, имея при этом преимущество перед другими кредиторами (ст. 334 ГК РФ).

В таможенной сфере отношения залога оформляются договором, сторонами которого выступают таможенный орган - залогодержатель и лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или хозяйственного ведения, - залогодатель. Залогодателем в таможенных правоотношениях может быть лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, или любое иное лицо.

Договор о залоге товаров содержит сведения о месте его заключения, залогодателе и залогодержателе, предмете залога (наименование, индивидуальные признаки, количество и стоимость товаров и транспортных средств, передаваемых в залог, их местонахождение), правах и обязанностях сторон, сроках исполнения и последствиях неисполнения обеспеченного залогом обязательства. В договоре о залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, указываются также виды товаров и транспортных средств, которыми может быть заменен предмет залога. Во всех остальных случаях замена предмета залога оформляется дополнением к основному договору.

От имени таможенного органа договор о залоге подписывается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, а также главным (старшим) бухгалтером. От имени залогодателя договор о залоге подписывается руководителем предприятия или иным уполномоченным на то лицом, а также главным бухгалтером. При этом начальник отдела таможенных платежей удостоверяет правильность указанной в договоре о залоге суммы платежей, уплата которой обеспечивается залогом.

Один экземпляр договора о залоге хранится в отделе бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа. Второй экземпляр остается у залогодателя. Залог транспортных средств подлежит государственной регистрации, обеспечиваемой залогодателем за свой счет. В этом случае договор о залоге будет считаться заключенным с момента его регистрации.

Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 1 ст. 341 ТК РФ).

Товары и транспортные средства могут служить предметом залога в целях обеспечения уплаты таможенных платежей, если их рыночная цена не ниже причитающихся к уплате сумм: таможенных пошлин и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, таможенных сборов за таможенное оформление, максимальных сумм таможенных сборов за хранение и (или) сопровождение (если такое хранение и (или) сопровождение имело место); процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования Банка России, а также расходов на покрытие возможных издержек по содержанию предмета залога и расходов по его обращению в собственность государства в случае неисполнения обязательств перед таможенными органами и в связи с последующей реализацией.

Порядок обращения взыскания зависит от статуса товаров, являющихся предметом залога. Если такие товары находятся под таможенным контролем и переданы таможенным органам, должны применяться нормы, предусмотренные в ст. 431, 432, 434 ТК РФ. В этом случае удовлетворение требования таможенных органов за счет таких товаров осуществляется без обращения в суд.

На иное имущество взыскание обращается в порядке, установленном ГК РФ.

Статья 342. Банковская гарантия

1. Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (далее в настоящей главе - реестр), в порядке, определяемом этим органом.

2. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, обязан обеспечить регулярное опубликование в своих официальных изданиях перечней банков, кредитных организаций или страховых организаций, включенных в реестр.

3. К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения законодательства Российской Федерации о банках и банковской деятельности и гражданского законодательства Российской Федерации.

4. Для банков, кредитных организаций и страховых организаций, включенных в реестр, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, устанавливает максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную сумму всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной организацией, для принятия банковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей.

Комментарий к статье 342

Налоговый кодекс, перечисляя способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, не упоминает банковскую гарантию. В то же время в п. 2 ст. 72 НК РФ предусмотрено, что в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством. Таким образом, банковская гарантия - способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования.

Широкое использование банковских гарантий в таможенном деле объясняется их высокой надежностью и быстротой реализации. Исходя из сложившейся практики удовлетворение требования бенефициара должно быть произведено в срок, не превышающий 3 - 5 рабочих дней <*>.

<*> , О некоторых аспектах работы с банковскими гарантиями и поручительствами // Деньги и кредит. 1997. N 4. С. 35.

Определение банковской гарантии содержится в ст. 368 ГК РФ, предусматривающей, что "в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате".

Применительно к банковской гарантии принципалом является плательщик таможенных налогов, бенефициаром - таможенный орган, а круг гарантов ограничивается банками, кредитными или страховыми организациями.

К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения законодательства о банках и банковской деятельности (Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" и др.) и гражданского законодательства (ГК РФ).

В целях обеспечения уплаты таможенных платежей могут применяться гарантии банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте. При этом указанные банки, кредитные или страховые организации должны быть включены в специальный реестр, который ведет ГТК России. Таким образом, включение банка в этот реестр является необходимым условием для того, чтобы гарантии, выдаваемые таким банком, принимались таможенными органами в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей.

Порядок включения банков, кредитных или страховых организаций в специальный реестр банков и иных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами, определяется ГТК России. Приказы ГТК России об утверждении таких реестров публикуются в официальных изданиях ГТК России и иных СМИ (например, "Таможенные ведомости", "Таможенный вестник").

Реестр содержит основную информацию о банках и страховых организациях: наименование банка и его филиалов, код ОКПО, юридический адрес, ИНН, БИК, государственный регистрационный номер, номер и дату разрешения ГТК России на право выдавать гарантии, дату окончания действия такого разрешения. Особо в реестре выделяются следующие параметры, устанавливаемые ГТК России для каждого банка (страховой организации) - гаранта:

а) максимально допустимая сумма одной банковской гарантии (в евро или долларах США);

б) максимально допустимая сумма всех одновременно действующих банковских гарантий (в евро или долларах США).

Статья 343. Порядок включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр

1. Включение банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр осуществляется при соблюдении условий, предусмотренных настоящей статьей. Плата за включение банка в реестр не взимается.

2. Условиями включения банка в реестр являются:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление банковской деятельности не менее пяти лет;

2) отсутствие задолженности перед таможенными органами;

3) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 200 миллионов рублей;

4) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее одного миллиарда рублей;

5) соблюдение обязательных экономических нормативов на все отчетные даты в течение последнего календарного года.

3. Условиями включения филиала банка в реестр являются:

1) внесение филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций;

2) наличие права выдачи филиалом банковских гарантий, предусмотренного в положении о филиале;

3) соответствие головного банка условиям включения в реестр или включение его в реестр.

4. Условиями включения страховой организации в реестр являются:

1) наличие действующей постоянной лицензии федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на право проведения страховой деятельности по видам страхования ответственности, применяемым в таможенном деле;

2) отсутствие задолженности перед таможенными органами;

3) наличие зарегистрированного уставного капитала в размере не менее 500 миллионов рублей;

4) осуществление деятельности в качестве страховой организации не менее пяти лет;

5) отсутствие убытков в течение последнего календарного года;

6) наличие свободных активов на последнюю отчетную дату в размере не менее нормативного;

7) наличие чистых активов по окончании последнего отчетного периода, стоимость которых должна быть не менее размера оплаченного уставного капитала.

5. Для включения в реестр банк, кредитная организация или страховая организация обращаются в таможенный орган с заявлением в письменной форме, содержащим сведения, подтверждающие условия включения в реестр, и представляют следующие документы:

1) банк представляет:

учредительные документы;

свидетельство о регистрации юридического лица;

свидетельство о регистрации кредитной организации Центральным банком Российской Федерации;

лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций;

заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей должностных лиц банка, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати банка;

документ, содержащий расчеты собственных средств (капитала) на каждую отчетную дату в течение последнего календарного года, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

балансовый отчет на последнюю отчетную дату, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

отчет о прибылях и об убытках на последнюю отчетную дату, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

справку о выполнении обязательных экономических нормативов и значениях показателей для их расчета на каждую отчетную дату в течение последнего календарного года, подписанную руководителем и главным бухгалтером и заверенную печатью;

копию аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности за прошедший год, подписанную руководителем и главным бухгалтером и заверенную печатью;

2) филиал банка дополнительно представляет:

положение о филиале;

информационное письмо Центрального банка Российской Федерации о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций;

заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей должностных лиц филиала, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати филиала;

3) страховая организация представляет:

учредительные документы;

свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

постоянную лицензию (с приложениями) федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на право проведения страховой деятельности;

заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей должностных лиц страховой организации, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати страховой организации;

балансы за последние два квартала, подписанные руководителем и главным бухгалтером и заверенные печатью;

отчеты о прибылях и об убытках за каждый квартал в течение последнего календарного года, подписанные руководителем и главным бухгалтером и заверенные печатью;

расчеты соотношения активов и обязательств за каждый квартал в течение последнего календарного года, подписанные руководителем и главным бухгалтером и заверенные печатью;

документ, содержащий сведения об основных показателях деятельности за последние два квартала, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

копию аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности за прошедший год, подписанную руководителем и главным бухгалтером и заверенную печатью.

6. Документы, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, могут быть представлены в виде оригиналов или заверенных в установленном порядке копий.

По окончании рассмотрения заявления федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, обязан возвратить заявителю по его требованию оригиналы представленных документов.

7. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, рассматривает заявление о включении в реестр в срок, не превышающий 30 дней со дня его получения, и принимает решение о включении банка, кредитной организации или страховой организации в реестр. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, принимает решение об отказе во включении в реестр только в случае несоблюдения условий включения в реестр, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

О принятом решении заявитель извещается в письменной форме в течение трех дней со дня принятия такого решения.

8. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, рассматривающий заявление о включении в реестр, в подтверждение представленных заявителем документов и сведений вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, содержащие необходимую информацию. Указанные лица в течение 10 дней со дня получения запроса обязаны представить запрашиваемые документы.

9. Решение об отказе во включении в реестр может быть принято только в случаях несоблюдения условий, предусмотренных настоящей статьей.

Заявителю направляется извещение об отказе во включении в реестр с указанием причин принятия такого решения в течение трех дней со дня его принятия.

10. Банк, кредитная организация или страховая организация включаются в реестр с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о включении в реестр.

Комментарий к статье 343

Ранее, в ТК РФ 1993 г., вопросы о порядке включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр не были урегулированы - такой порядок устанавливался приказами ГТК России.

Пункты 2, 3, 4 комментируемой статьи содержат исчерпывающий перечень условий, которые необходимо соблюсти для того, чтобы банк, кредитная организация или страховая организация были включены в реестр.

Новеллой данного Кодекса является отказ от взимания платы за включение банка в реестр. Ранее за это взимался сбор в размере 500-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда. Уплата такого сбора была обязательным условием для включения в реестр.

Для принятия решения о включении в реестр банка, кредитной организации или страховой организации подается заявление (в письменной форме), которое должно содержать сведения, подтверждающие условия включения в реестр, и представляются документы, перечень которых закреплен в п. 5 комментируемой статьи.

Документы, необходимые для принятия решения о включении в реестр, могут быть представлены в виде оригиналов или заверенных в установленном порядке копий (п. 6 комментируемой статьи). Если же были представлены оригиналы требуемых документов, то по окончании рассмотрения заявления ГТК России обязан возвратить их заявителю по его требованию.

В п. 7 комментируемой статьи закреплены максимальные сроки, в течение которых должно быть рассмотрено заявление и принято решение о включении в реестр. На это таможенному органу отводится не более 30 дней со дня получения заявления.

Законодатель закрепил, что единственной причиной отказа во включении в реестр является несоблюдение условий, предусмотренных в комментируемой статье.

Статья 344. Исключение банков, кредитных организаций или страховых организаций из реестра

1. Банк, кредитная организация или страховая организация исключаются из реестра по решению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, в следующих случаях:

ликвидации или реорганизации банка, кредитной организации или страховой организации;

отзыва Центральным банком Российской Федерации лицензии на осуществление банковских операций у банка либо федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью лицензии на право проведения страховой деятельности у страховой организации;

неисполнения хотя бы одного из условий включения в реестр;

неисполнения обязательств по банковской гарантии;

истечения одного года со дня включения в реестр, если до истечения указанного срока не представлено в установленном порядке заявление о повторном включении в реестр.

2. Исключение банка, кредитной организации или страховой организации из реестра не прекращает действия выданных ими и принятых таможенными органами банковских гарантий и не освобождает их от ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение условий таких банковских гарантий.

3. Банк, кредитная организация или страховая организация, исключенные из реестра, могут быть повторно включены в реестр через один год при условии ликвидации причин исключения из реестра.

Комментарий к статье 344

Комментируемая статья содержит закрытый перечень случаев, при наступлении которых банк, кредитная или страховая организация исключается из реестра.

Законодатель закрепил, что решение по этому вопросу принимает ГТК России.

В данном перечне причин, в результате которых банк, кредитная или страховая организация исключаются из реестра, содержится пять случаев, влекущих такие последствия:

1) ликвидация или реорганизация банка, кредитной организации или страховой организации;

2) отзыв Центральным банком РФ лицензии на осуществление банковских операций у банка либо федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью лицензии на право проведения страховой деятельности у страховой организации;

3) неисполнение хотя бы одного из условий включения в реестр (ппст. 343 ТК РФ);

4) неисполнение обязательств по банковской гарантии (см. комментарий к ст. 342 ТК РФ);

5) истечение одного года со дня включения в реестр, если до истечения указанного срока не представлено в установленном порядке заявление о повторном включении в реестр.

Исключение банка, кредитной или страховой организации из реестра не прекращает действия выданных ими и принятых таможенными органами банковских гарантий и не освобождает их от ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение условий таких банковских гарантий (п. 2 комментируемой статьи).

В случае если банк, кредитная организация или страховая организация, исключенные из реестра, ликвидировали причины, повлекшие их исключение, они могут быть повторно включены в реестр через один год (п. 3 комментируемой статьи).

Статья 345. Внесение денежных средств на счет таможенного органа (денежный залог)

1. Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог) производится в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации.

2. Проценты на сумму денежного залога не начисляются.

3. При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога.

4. При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса или по желанию плательщика - использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.

5. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

Комментарий к статье 345

Статьей 340 ТК РФ предусмотрены такие способы обеспечения уплаты таможенных платежей, как залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, поручительство, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), договор страхования. Все приведенные в указанной статье способы обеспечения уплаты таможенных платежей за исключением денежного залога имеют гражданско-правовую природу, о чем свидетельствуют в том числе отсылки к применению норм гражданского законодательства, содержащиеся в ст. 341, 342, 346 и 347 ТК РФ. Вопрос о том, можно ли рассматривать денежный залог как разновидность залога имущества, а также имеет ли он гражданско-правовую природу, спорен.

Согласно ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Предметом залога ГК РФ признает всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (ст. 336). Учитывая, что исходя из смысла ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое не изъятое из оборота имущество, а денежные средства отвечают указанному требованию, в правовой доктрине существует позиция о возможности использования денежных средств в качестве предмета залога. Однако такая разновидность залога имеет особенности, в частности, залог должен предполагать передачу денежных средств в депозит залогодержателю или третьему лицу <*>.

<*> См.: Научно-практический комментарий к части первой ГК РФ для предпринимателей. 2-е изд., доп. и перераб. / Под ред. . М., 1999; Брагинский и способы их обеспечения: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия. Комментарий к новому Гражданскому кодексу Российской Федерации. М., 1995.

Вместе с тем в информационном письме от 01.01.01 г. N 26 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге" <*> Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что денежные средства не могут быть предметом залога, поскольку согласно ст. 349 и 350 ГК РФ удовлетворение требований кредитора осуществляется путем продажи заложенного имущества с публичных торгов с направлением вырученной суммы в погашение долга. Следовательно, одним из существенных признаков договора о залоге имущества является возможность реализации предмета залога. Исходя из природы "безналичных денег", они не могут быть переданы в залог по правилам, регулирующим залог вещей.

<*> Вестник ВАС РФ. 1988. N 3.

Внесение денежных средств на счет таможенного органа (денежный залог) как способ обеспечения уплаты таможенных платежей новеллой не является (ст. 122 ТК РФ 1993 г. предусматривала такой способ обеспечения уплаты таможенных платежей), порядок внесения денежного залога по сравнению с прежним Кодексом существенно не изменился <*>.

<*> Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 427 "О внесении на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей" был определен Порядок внесения денежных средств на депозит таможенного органа и их возврата.

ТК РФ не содержит ограничений по обеспечению уплаты таможенных пошлин, налогов тем или иным способом, в связи с чем денежным залогом может быть обеспечено любое обязательство, предусмотренное ст. 337 ТК РФ (например, обязанность уплатить таможенные платежи при условном выпуске товаров). При этом обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не представляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены (п. 2 ст. 337 ТК РФ).

Денежный залог может быть внесен лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (например, декларантом, таможенным брокером, владельцем таможенного склада), либо любым иным лицом в пользу указанного лица. По общему правилу размер денежных средств, внесенных лицом в счет обеспечения уплаты таможенных платежей, не может превышать сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенном режимом экспорта. Исключение составляют случаи, предусмотренные ппст. 338 ТК РФ (например, если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей в связи с непредставлением в таможенный орган точных сведений о таможенной стоимости товаров, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей стоимости товаров, которая может быть определена на основании имеющихся сведений).

Как и по прежнему ТК РФ, денежные средства могут вноситься в кассу или на счет таможенного органа и в валюте РФ, и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России. Возврат денежного залога осуществляется в валюте платежа, а в случае отсутствия у таможенного органа денежных средств в иностранной валюте платежа - в иной иностранной валюте, котируемой Банком России, либо по желанию плательщика - в валюте РФ (п. 3 ст. 357 ТК РФ). Следует отметить, что в соответствии с Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 549 "Об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров" <*> не допускалось внесение суммы денежных средств на депозит таможенного органа в различных валютах за одну товарную партию. ТК РФ никаких оговорок по этому поводу не содержит.

<*> Российские вести. 1994. N 13.

Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа подтверждается выдачей таможенным органом лицу, внесшему денежный залог, таможенной расписки. Форма и порядок использования таможенной расписки устанавливается ГТК России по согласованию с Минфином России. Денежный залог возвращается лицу только при представлении таможенному органу такой расписки (п. 3 ст. 357 ТК РФ).

В соответствии с положениями ст. 357 ТК РФ денежный залог подлежит возврату только плательщику указанных денежных средств, в связи с чем комментируемая статья устанавливает запрет на передачу таможенной расписки другому лицу.

Учитывая, что денежные средства за время хранения в кассе или на счете таможенного органа этим органом не используются, как, например, заемщиком в соответствии с договором займа (п. 1 ст. 809 ГК), и нахождение денежных средств на счетах таможенного органа является правомерным, проценты на сумму денежного залога не начисляются.

Основанием для возвращения плательщику внесенных денежных средств либо их зачета является исполнение обеспеченного денежным залогом обязательства (см. комментарий к ст. 357 ТК РФ). В случае неисполнения обеспеченного обязательства подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм, внесенных в качестве денежного залога.

Статья 346. Поручительство

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации путем заключения договора между таможенным органом и поручителем. В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

Комментарий к статье 346

Поручительство как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов предусмотрено как в НК РФ (ст. 74), так и в ТК РФ (ст. 346).

Договор поручительства определяется в ГК РФ (ст. 361) как обязательство поручителя отвечать перед кредитором другого лица за исполнение последним его обязательства полностью или частично.

В силу поручительства поручитель обязывается перед таможенными органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между таможенным органом и поручителем. В таможенных правоотношениях поручителями могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога налогоплательщик и поручитель несут ответственность.

Соответственно таможенные органы могут направить требование об уплате налога непосредственно поручителю без выставления такого требования налогоплательщику. В принудительном порядке налоги взыскиваются с поручителя через суд.

Погасив налоговую задолженность, поручитель вправе требовать от налогоплательщика возврата уплаченных сумм, процентов и понесенных убытков.

Статья 347. Применение договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей

1. В случаях, устанавливаемых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, в качестве обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей может применяться договор страхования, заключенный в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

2. Таможенные органы в целях обеспечения уплаты таможенных платежей принимают договоры страхования, которые заключены со страховой организацией, включенной в реестр страховых организаций, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. Порядок и условия включения страховых организаций в указанный реестр, их исключения из такого реестра, а также порядок его ведения определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Комментарий к статье 347

В соответствии с ранее действующим законодательством уплата таможенных платежей могла быть обеспечена внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм, залогом товаров и транспортных средств, поручительством третьего лица или банковской гарантией, причем в качестве гаранта наряду с банками выступали и страховые организации (ст. 122 ТК РФ 1993 г., Правила доставки товаров под таможенным контролем, утвержденные Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 304 <*>). Аналогичные способы обеспечения уплаты таможенных платежей предусмотрены п. 1 ст. 340 настоящего Кодекса. Помимо упомянутых традиционных способов обеспечение уплаты таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (п. 2 ст. 340 Кодекса). Ранее подобная форма обеспечения уплаты таможенных платежей применялась только в отношении таможенного перевозчика. Обеспечение уплаты таможенных платежей договором страхования широко применяется в международной практике, в частности при доставке и транзите товаров между странами - участницами Евросоюза. Использование страховых сертификатов, выдаваемых известными страховыми компаниями, практически полностью вытеснило применение на территории Евросоюза процедуры МДП и других альтернативных систем гарантий.

<*> БНА ФОИВ. 1997. N 10.

Сфера применения способов обеспечения уплаты таможенных платежей, предусмотренных п. 1 ст. 340 ТК РФ, не ограничена. Закон указывает, что обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из вышеуказанных способов по выбору плательщика (п. 2 этой же статьи). Случаи обеспечения уплаты таможенных платежей договором страхования устанавливаются ГТК России совместно с Минфином России <*>.

<*> Указом Президента РФ от 01.01.01 г. N 1177 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" упразднена федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью, и ее функции переданы Минфину России.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей используется договор страхования риска ответственности за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ), являющийся разновидностью договора имущественного страхования. Договор страхования является соглашением между страховой организацией (страховщиком) и страхователем (лицо, заключившее договор страхования), в соответствии с которым страховщик обязуется возместить страхователю, ответственность которого застрахована, или лицу, в пользу которого заключен договор страхования (выгодоприобретателю), убытки, причиненные наступлением страхового случая, а страхователь обязуется уплатить страховой взнос в установленные сроки. Применительно к таможенным отношениям должна быть застрахована ответственность лица, на которое в соответствии с таможенным законодательством возлагается обязанность уплатить таможенные платежи при определенной таможенной процедуре. Договор страхования заключается в пользу таможенных органов, действующих в интересах и от лица государства. Требование об уплате таможенных платежей по обязательству страхователя предъявляется таможенным органом напрямую страховой организации. Страховым случаем является событие, предусмотренное договором страхования, при наступлении которого страховщик осуществляет выплату страхового возмещения.

Статья 940 ГК РФ предусматривает обязательную письменную форму договора страхования. Как правило, договор страхования заключается путем составления страхового сертификата (страхового полиса), выдаваемого страховщиком по заявлению страхователя. Страховой полис представляет собой специальную типографскую самокопирующуюся форму, являющуюся бланком строгой отчетности. Он подписывается страховщиком и страхователем. В страховом полисе, как правило, указываются существенные условия договора страхования. К числу таких условий относятся объект страхования; страховой риск; лимит ответственности страховщика; срок действия договора страхования.

Объектами страхования в соответствии со ст. 4 Закона РФ от 01.01.01 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" <*> являются не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы застрахованного лица. Страховой риск представляет собой предполагаемое событие, на случай наступления которого осуществляется страхование. В отличие от страхового случая, представляющего собой реально произошедшее событие, с наступлением которого связана обязанность страховщика произвести страховую выплату, страховой риск лишь определяет, какие из наступивших событий могут быть отнесены к страховому случаю. Применительно к таможенным отношениям объектом договора страхования является уплата таможенных платежей, страховым риском - событие, наступление которого обусловливает ответственность застрахованного лица по уплате таможенных платежей. Например, при внутреннем и международном таможенном транзите к страховым рискам должны быть отнесены недоставление товаров в определенное таможенным органом место или их утрата, поскольку именно с наступлением указанных событий возникает обязанность перевозчика или экспедитора уплатить таможенные платежи. Лимит ответственности страховщика представляет собой сумму, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение. В отношении отдельных категорий лиц предельный размер страховой суммы установлен настоящим Кодексом (для таможенного перевозчика он должен быть не менее 20 млн. руб.). Если сумма таможенных платежей превышает лимит ответственности, установленный страховым полисом, таможенный орган вправе потребовать дополнительное обеспечение. Страховой полис принимается в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей в пределах срока действия договора страхования. Ответственность страховщика за уплату таможенных платежей наступает с момента принятия страхового полиса таможенным органом (порядок принятия договора страхования для обеспечения уплаты таможенных платежей определяется ГТК России). Если страховой полис был принят таможенным органом после истечения срока его действия, страховая организация не несет ответственности за действия страхователя.

<*> РГ. 1993. Nянв.

Условия, на которых заключается договор страхования, определяются в стандартных правилах страхования, разработанных и принятых страховщиком. Не имея возможности включить все условия, содержащиеся в правилах страхования, в текст страхового полиса (к примеру, правила расчета страховой премии или порядок и условия осуществления выплаты страхового возмещения при наступлении страхового случая), страховщик указывает на применение правил страхования в страховом полисе. В этом случае правила страхования являются неотъемлемой частью договора страхования. В соответствии со ст. 32 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" правила страхования подлежат лицензированию в органе страхового надзора. Страховщик вправе осуществлять страховую деятельность только на основании правил страхования, разрешенных к использованию этим органом.

Несмотря на все преимущества использования договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (менее дорогостоящий по сравнению с остальными способами, более доступен в связи с широко развитым рынком страховых компаний), представляется, что для таможенных органов применение договора страхования может быть сопряжено с определенными трудностями, обусловленными спецификой страхования.

В отличие от традиционных способов обеспечения, при которых уплата таможенных платежей лицом, предоставившим обеспечение, не зависит от обстоятельств, обусловивших возникновение основного обязательства (обязательства по уплате таможенных платежей), договор страхования обеспечивает уплату таможенных платежей лишь в том случае, если наступление основного обязательства носит случайный характер. Так, обстоятельством, исключающим ответственность страховщика для всех видов имущественного страхования, является наступление страхового случая вследствие умысла страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица (ст. 963 ГК РФ). Приведем пример. Транспортная компания, осуществляя перевозку товаров по процедуре внутреннего таможенного транзита, не доставляет товар в место доставки, а выдает его грузополучателю без разрешения таможенного органа. Безусловно, перевозчик сознает, что в этом случае он несет ответственность за уплату таможенных платежей, в связи с чем предъявление ему требования об уплате таможенных платежей не будет носить случайный характер. В силу приведенных положений ст. 963 ГК РФ таможенные платежи в подобных ситуациях не должны возмещаться страховой компанией, а ответственность за уплату платежей остается на перевозчике.

Как было указано выше, случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования, устанавливаются ГТК России совместно с Минфином России (п. 3 ст. 340 ТК РФ). Этими же органами определяется порядок и условия допуска страховых организаций к осуществлению данного вида страхования. Как следует из п. 2 комментируемой статьи, ГТК России совместно с Минфином России формирует реестр страховых организаций, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, определяет порядок и условия включения организаций в реестр и их исключения из такого реестра. ГТК России должен доводить перечень организаций, включенных в соответствующий реестр, до таможенных органов.

Глава 32. ВЗЫСКАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Статья 348. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов

1. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно в порядке, определенном настоящей главой.

2. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (статья 320), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (статья 352).

3. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (статья 351), или за счет иного имущества плательщика (статья 353), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание с физических лиц производится в судебном порядке.

4. До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (статья 350), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 352 настоящего Кодекса.

5. Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

если требование об уплате таможенных платежей (статья 350) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с настоящим Кодексом;

если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Комментарий к статье 348

Комментируемая статья устанавливает общие принципы принудительного взыскания таможенных платежей.

Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней).

Принудительное взыскание таможенных платежей является одной из разновидностей финансово-правового принуждения, которое представляет собой особый вид (метод) государственного принуждения, состоящий в применении органами судебной власти, субъектами общего руководства финансами, финансовым аппаратом государства и муниципальных образований, а также органами финансового контроля установленных нормами финансового права принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников финансовых правоотношений, а также устранения общественно вредных последствий такого поведения. Сущность государственного принуждения, в том числе финансово-правового, состоит в том, что при применении принудительных мер игнорируется воля лица, противоправное поведение которого они призваны пресечь. Меры государственного принуждения могут применяться исключительно в строгом соответствии с действующим законодательством.

Принудительные меры, установлению порядка применения которых посвящена комментируемая статья, отличают следующие характерные черты:

- целью их применения является удовлетворение фискальных интересов государства в сфере таможенного дела путем зачисления в федеральный бюджет ранее неуплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей;

- они состоят в принуждении лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, к исполнению своей обязанности (см. ст. 320 ТК РФ) или в удовлетворении фискальных интересов государства в сфере таможенного дела за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- они могут применяться либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке;

- порядок применения таких мер определяется таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах, гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, а также законодательством об исполнительном производстве.

Принудительные меры, направленные на взыскание таможенных платежей, могут применяться в отношении лиц, ответственных за их уплату, либо в отношении собственников товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены.

Принудительное взыскание таможенных платежей может быть осуществлено в четырех формах:

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на его банковском счете (см. ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на счетах таможенных органов в качестве авансовых платежей или денежного залога (см. п. 2 ст. 353 ТК РФ и комментарий к нему);

- путем обращения взыскания на иное имущество недоимщика (см. п. 3 ст. 353 ТК РФ и комментарий к нему).

При обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, не имеет значения, в чьей собственности они находятся. В силу этого принудительные меры могут применяться не только в отношении лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, но также и в отношении иных лиц, в собственности которых находятся такие товары.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что в отношении юридических лиц принудительное взыскание таможенных платежей производится либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке (на основании решения арбитражного суда); в отношении физических лиц <*> принудительное взыскание таможенных платежей может быть произведено только в судебном порядке (на основании решения суда общей юрисдикции).

<*> Комментируемая статья не делает различия между индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами. И так как положение гражданского законодательства о том, что на индивидуальных предпринимателей распространяются правила, установленные для юридических лиц, без специального указания в законе не могут применяться в рамках таможенного законодательства, следует вывод, что ко всем физическим лицам без исключения применяется правило о судебном порядке принудительного взыскания с них таможенных платежей.

Принудительное взыскание таможенных платежей на основании решения таможенного органа с юридических лиц производится в следующих случаях:

- при обращении взыскания на денежные средства плательщиков, находящиеся на их банковских счетах, при условии, что срок, установленный в п. 2 ст. 351 комментируемого Кодекса, не пропущен (см. ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на товары, находящиеся под таможенным контролем, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. п. 3 ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на денежные средства недоимщиков, находящиеся на счетах таможенных органов в качестве авансовых платежей или денежного залога (см. п. 2 ст. 353 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на иное имущество плательщиков (см. п. 3 ст. 353 ТК РФ и комментарий к ней).

В судебном порядке производится принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц в следующих случаях:

- если был пропущен срок обращения взыскания на денежные средства плательщика, находящиеся на его банковских счетах (см. п. 2 ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены, если иное не установлено ТК РФ (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней).

Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в судебном порядке производится на основании решений арбитражных судов, принимаемых в соответствии с главой 26 АПК РФ <*>.

<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.

С иных физических лиц принудительное взыскание таможенных платежей в судебном порядке производится в рамках приказного производства, особенности которого закреплены в главе 11 ГПК РФ <*>.

<*> СЗ РФ. 2002. N 46. Ст. 4532.

При принудительном взыскании таможенных платежей с физических лиц в субсидиарном порядке применяется ст. 48 НК РФ <*>.

<*> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

Необходимым условием применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов является выставление таможенным органом лицу, ответственному за их уплату, требования об уплате таможенных платежей (см. ст. 350 комментируемого Кодекса).

Если такое требование не было выставлено, принудительное взыскание таможенных платежей не производится, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 352 ТК РФ (см. комментарий к ст. 352).

Сложившаяся судебно-арбитражная практика допускает принудительное взыскание таможенных платежей в том случае, когда был пропущен установленный срок направления требования об уплате таможенных платежей (см. п. 3 ст. 350 ТК РФ). Но при этом сроки применения принудительных мер, в частности срок обращения взыскания на имущество плательщика - физического лица, начинают течь не с момента фактического направления такого требования, а с момента, когда такое требование должно было быть исполнено, если бы оно было направлено своевременно <*>.

<*> См.: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.01 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Экономика и жизнь. 2003. N 14. С. 46.

Пункт 5 комментируемой статьи устанавливает ограничения на принудительное взыскание таможенных платежей. Так, принудительное взыскание таможенных платежей не производится в следующих случаях:

- если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ;

- если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Статья 349. Пени

1. При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени.

2. За исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей статьи, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

3. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

4. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в требовании, пени начисляются в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

5. В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (глава 12) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

6. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.

7. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

8. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

9. Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным настоящим Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 349

По смыслу п. 1 комментируемой статьи пени подлежат уплате плательщиком в случае образования у него недоимки, т. е. не уплаченной в установленный ТК РФ срок суммы таможенных пошлин, налогов. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ.

В российском законодательстве термин "пеня" имеет несколько значений. ГК РФ понимает под пеней разновидность неустойки, при которой сумма неустойки возрастает пропорционально сроку правонарушения. Пеня в гражданском праве выступает в качестве длящейся неустойки, которая подлежит взысканию за каждый период (день) просрочки обязательства, не исполненного в установленный срок <*>. Статья 75 НК РФ под пеней признает один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки <**>. Комментируемый Кодекс не дает определения пени.

<*> Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая / Под ред. и . М.: Юрайт-Издат, 2002. С. 197.

<**> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

Сравнение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие понятие "пеня": 1) пеня - это денежная сумма; 2) основанием уплаты пени служит пропуск установленного для исполнения имущественной обязанности срока; 3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.

Из смысла п. 1 ст. 75 НК РФ следует, что комментируемая статья закрепляет специальную по сравнению со ст. 75 НК РФ правовую норму, что допускает применение указанной статьи НК РФ в субсидиарном порядке при взыскании пеней по таможенным платежам.

Однако необходимо обратить внимание на следующее: комментируемая статья включена в главу 32 ТК РФ "Взыскание таможенных платежей", а не в главу 31 "Обеспечение уплаты таможенных платежей". Таким образом, законодатель в большей степени акцентирует внимание на том, что пеня - это принудительная мера, мера ответственности, носящая восстановительный характер, а не на том, что пеня - это способ обеспечения уплаты таможенных платежей.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что размер пени определяется в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка банковского процента, исходя из которой Банк России кредитует иные кредитные организации (коммерческие банки, небанковские кредитные организации). Рефинансирование кредитных организаций является одним из основных инструментов денежно-кредитной политики. На момент подготовки комментария Банком России была установлена единая ставка рефинансирования, составляющая 18% <*>.

<*> Указание ЦБР от 01.01.01 г. N 1250-У // Вестник Банка России. 2003. N 11. С. 29.

В соответствии с комментируемой статьей для целей исчисления пеней по таможенным платежам применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки. Данная норма является недостаточно корректной, поскольку за период просрочки ставка рефинансирования может измениться, и возникнет закономерный вопрос, какую ставку применять: действовавшую в момент начала просрочки или при ее завершении. Целесообразно толковать данное положение комментируемого Кодекса следующим образом: с изменением ставки рефинансирования Банка России должен одновременно изменяться размер пеней.

По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в силу того, что по решению таможенного органа или суда были приостановлены операции с банковским счетом плательщика или наложен арест на его имущество.

Данное правило действует также при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату. В требовании об уплате таможенных платежей пени начисляются по день выставления требования включительно.

Пункт 3 комментируемой статьи предполагает, что при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией. В дальнейшем возможность начисления пеней в отношении поручителя или гаранта не предусмотрена.

В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (см. главу 12 ТК РФ и комментарий к ней) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

Пункт 7 комментируемой статьи допускает добровольную уплату пеней либо одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов, либо после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. По истечении указанного срока суммы пеней подлежат принудительному взысканию.

Пункт 9 комментируемой статьи носит отсылочный характер. В нем устанавливается, что уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным комментируемым Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (см. главы 29, 32 и 33 ТК РФ и комментарии к ним).

Статья 350. Требование об уплате таможенных платежей

1. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

2. Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей в соответствии с настоящим Кодексом, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

3. Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

4. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.

5. Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.

6. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в сроки, предусмотренные пунктом 4 настоящей статьи, таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.

7. Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности.

Комментарий к статье 350

В положениях ст. 350 ТК РФ о понятии требования об уплате таможенных платежей и его содержании во многом нашли свое отражение положения НК РФ, предусматривающие аналогичные правила применительно к требованию об уплате налогов (ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 комментируемой статьи требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

Требование должно содержать сведения о:

- сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;

- сроке уплаты таможенных платежей, определяемом в соответствии со ст. 329 ТК РФ;

- сроке исполнения требования, который согласно п. 4 ст. 350 ТК РФ должен быть не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования плательщиком;

- мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, применяемых в случае неисполнения требования. Такими мерами являются принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены или за счет иного имущества плательщика (подробнее см. комментарии к ст. 351, 352, 353 ТК РФ);

- об основании выставления требования. Этим основанием является неисполнение лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленные сроки.

Требование, в котором не указано хотя бы одно из названных сведений, считается недействительным и не подлежит исполнению.

Форма требования об уплате таможенных платежей утверждена Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 886 <*>.

<*> РГ. 2003. N 1авг.

ТК РФ 1993 г. направление требования от уплате таможенных платежей не предусматривал. Единственное, по сути, положение Кодекса, регламентирующее порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей (ч. 1 ст. 124, которая устанавливала бесспорный порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей независимо от времени обнаружения факта неуплаты), в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 01.01.01 г. N 5223-1 "О введении в действие Таможенного кодекса Российской Федерации" <*> так и не вступило в силу. В связи с этим таможенные органы при взыскании неуплаченных таможенных платежей руководствовались сначала положениями Закона РФ от 01.01.01 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а затем - НК РФ.

<*> ВВС. 1993. N 31. Ст. 1226.

Однако применение таможенными органами отдельных положений НК РФ при взыскании задолженности по таможенным платежам вызывало значительные затруднения. Наиболее остро в правоприменительной практике стояли следующие вопросы.

Распространяется ли ст. 70 НК РФ, устанавливающая сроки направления требования об уплате налога, на таможенные органы? Этот вопрос был вызван тем, что ст. 69 НК РФ, которой определены понятие требования об уплате налога и правила относительно его содержания и порядка направления налогоплательщику, содержала оговорку о распространении ее положений на таможенные органы. Статья 70 Кодекса такой оговорки не содержала. В силу ч. 2 ст. 2 НК РФ к отношениям по взиманию таможенных платежей и осуществлению контроля за их уплатой законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное прямо не предусмотрено НК РФ. Вместе с тем, поскольку порядок взыскания неуплаченных налогов и сборов (в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу) был регламентирован НК РФ, а ч. 1 ст. 124 ТК РФ, предусматривающая особенности взыскания таможенных платежей, так и не была введена в действие, взыскание подлежащих уплате таможенных платежей должно было осуществляться таможенными органами в соответствии с положениями НК РФ.

Обязательно ли направление требования во всех случаях, или принудительное взыскание налогов и сборов возможно и без его направления? В правоприменительной практике преобладала точка зрения об обязательном направлении требования об уплате таможенных платежей, в том числе и в случае пропуска таможенным органом сроков его направления, поскольку плательщику во всех случаях должно быть предложено добровольно исполнить обязанность по уплате таможенных платежей. Кроме того, в отдельных решениях судов указывалось, что направление требования свидетельствует о соблюдении таможенным органом обязательного досудебного порядка урегулирования спора <*>. На то, что досудебный порядок урегулирования спора о взыскании неуплаченных налогов состоит в указании налоговым органом в требовании об уплате налогов, направленном налогоплательщику, размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней, было указано в п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <**>.

<*> См., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.01 г. по делу N А/99 // Сборник документов "Судебная практика по таможенным спорам". СПб.: Издательство "Кодекс", 2002. С.

<*> Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

В какой срок должно быть направлено требование об уплате налогов, выставляемое по результатам камеральной налоговой проверки: в трехмесячный срок со дня наступления срока уплаты налога, установленный ч. 1 ст. 70 НК РФ, либо в течение 10 дней, предусмотренных ч. 2 указанной статьи, с момента вынесения решения по результатам налоговой проверки? Этот вопрос был разрешен только в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленном информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.01 г. N 71 <*>. Из названного пункта следует, что требование об уплате налога, выставляемое налогоплательщику по результатам камеральной налоговой проверки, направляется ему в течение 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки.

<*> Вестник ВАС РФ. 2003. N 5.

Возможно ли взыскание неуплаченных таможенных платежей в случае пропуска таможенным органом сроков направления требования в бесспорном порядке или только в судебном? НК РФ не дает ответа на этот вопрос, однако анализ его положений, как и положений нового ТК РФ, позволяет сделать вывод о том, что поскольку направление требования является обязательным и учитывая, что сроки принудительного взыскания налогов (таможенных платежей) исчисляются с момента истечения срока исполнения требования, несоблюдение срока его направления влечет невозможность взыскания налогов (таможенных платежей) в бесспорном порядке.

Каков порядок исчисления сроков для принудительного взыскания таможенных платежей в случае нарушения сроков направления требования? Этот проблемный вопрос также был решен Высшим Арбитражным Судом РФ только в упомянутом выше Обзоре, в п. 6 которого Суд указал, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Новый ТК РФ полностью снимает, пожалуй, только первые два вопроса.

Обязательное направление требования об уплате таможенных платежей до применения мер по принудительному взысканию установлено п. 4 ст. 348 ТК РФ. Исключения из этого правила предусмотрены лишь в двух случаях:

- если истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе (ст. 103, 218 ТК РФ);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено.

В этих случаях таможенный орган обращает взыскание на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования в соответствии со ст. 352 ТК РФ.

Порядок и сроки направления таможенными органами требования об уплате таможенных платежей регламентированы ст. 350 ТК РФ.

Согласно п. 3 этой статьи срок направления требования составляет 10 календарных дней со дня обнаружения таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Данный факт может быть установлен таможенным органом, в частности, при проверке таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении (ст. 359 ТК РФ), проверке достоверности сведений после выпуска товаров (ст. 361 ТК РФ), проведении таможенной ревизии (ст. 376 ТК РФ).

Срок исполнения требования, как уже было отмечено выше, должен быть не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней, исчисляемых со дня получения требования плательщиком. В этой связи ТК РФ четко регламентирует способы направления требования об уплате таможенных платежей плательщику, позволяющие определить дату его получения:

- вручение требования руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку;

- направление требования способом, подтверждающим факт и дату получения требования (например, направление требования по почте письмом с уведомлением о вручении);

- направление требования по почте заказным письмом, если названные выше лица уклоняются от его получения.

В последнем случае требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести календарных дней со дня отправления заказного письма. Данная норма воспринята из п. 6 ст. 69 НК РФ, относительно которой Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ пояснил, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура (направление требования налогоплательщику) признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом (п. 18 названного выше Постановления N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Законодатель устанавливает фиксированный срок, по истечении которого требование считается полученным и с которого исчисляются сроки для добровольного исполнения требования, а затем и для принудительного взыскания таможенных платежей, тем самым пресекая возможность бесконечно долгого уклонения недобросовестных плательщиков от исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и непоступления соответствующих сумм таможенных платежей в бюджет.

Неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки является основанием для применения таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенных платежей. Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке (см. подробнее комментарий к ст. 348 ТК РФ). Вместе с тем в случае пропуска таможенным органом сроков направления требования принудительное взыскание таможенных платежей и с юридических, и с физических лиц производится только в судебном порядке. При этом срок для обращения таможенного органа в суд с заявлением о взыскании неуплаченных таможенных платежей ограничен тремя годами со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ (п. 5 ст. 348 ТК РФ).

По своей сути требование представляет собой извещение, уведомление плательщика об имеющейся у него задолженности по таможенным платежам с предложением уплатить соответствующую сумму таможенных платежей и пени в установленный срок. В связи с этим неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей не может служить основанием для привлечения его к административной ответственности.

Пунктом 7 комментируемой статьи предусмотрено правило о направлении плательщику требования об уплате таможенных платежей независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности. Данная норма основана на ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в НК РФ (п. 3 ст. 69, п. 5 ст. 108).

Направление плательщику требования об уплате таможенных платежей независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности означает, что указанное требование может быть направлено и до решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении, а при наличии возбужденного дела об административном правонарушении - до вынесения постановления по делу. Требование направляется плательщику и в случае прекращения производства по делу (в том числе за отсутствием субъективной стороны правонарушения), за исключением прекращения производства по делу в связи с отсутствием события правонарушения.

Статья 351. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание)

1. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке (далее - решение о бесспорном взыскании) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

2. Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.

Решение о бесспорном взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае таможенный орган обращается в суд с иском о взыскании с плательщика сумм таможенных платежей.

3. Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств.

4. Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.

5. Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.

Комментарий к статье 351

Комментируемая статья конкретизирует положения ст. 348 ТК РФ (см. комментарий к ней). В ней раскрывается порядок бесспорного взыскания таможенных платежей за счет средств, находящихся на счетах недоимщиков в кредитных организациях.

Установленный в комментируемой статье порядок взыскания своевременно не уплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей является специальным по сравнению с тем порядком взыскания недоимок по налогам и сборам, который был предусмотрен ст. 46 НК РФ. В основе норм, закрепленных в рассматриваемой статье ТК РФ и указанной статье НК РФ, лежит общий принцип, предоставляющий налоговым и таможенным органам право на бесспорное взыскание недоимок по налогам и сборам, в том числе таможенным платежам, с юридических лиц без обращения в суд. Такой порядок позволяет более оперативно удовлетворять интересы государства при взыскании налоговых недоимок.

Бесспорное взыскание таможенных платежей предполагает, что денежные средства с банковского счета недоимщика списываются без его согласия. При этом он лишен возможности приостановить такое списание, дав соответствующее указание кредитной организации, в которой открыт счет.

Право таможенного органа на бесспорное взыскание таможенных платежей за счет денежных средств плательщика, находящихся на его банковском счете, обеспечивается обязанностью кредитных организаций исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей (см. ст. 354 ТК РФ и комментарий к ней).

Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней). Также в порядке, установленном комментируемой статьей, за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их счетах в кредитных организациях, взыскиваются пени по таможенным платежам (см. ст. 349 ТК РФ и комментарий к ней).

В соответствии с п. 1 комментируемой статьи основанием для бесспорного взыскания таможенных платежей за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их банковских счетах, служит решение таможенного органа. Такое решение может быть принято, если плательщик в установленный срок не исполнил в полном объеме требование об уплате таможенных платежей <*>.

<*> О требовании об уплате таможенных платежей см. ст. 350 ТК РФ и комментарий к ней.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке устанавливается ГТК России.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает срок принятия решения о бесспорном взыскании. Указанный срок составляет не более 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Пропуск данного срока влечет недействительность решения о бесспорном списании. Решение, принятое после его истечения, исполнению не подлежит.

Для восстановления права на взыскание недоимок по таможенным платежам таможенный орган обязан обратиться с иском в арбитражный суд. Особенности рассмотрения исков о взыскании таможенных платежей определены в главе 26 АПК РФ <*>.

<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.

В соответствии со ст. 214 АПК РФ заявление о взыскании таможенных платежей должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, пп. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, в заявлении должны быть указаны:

- наименование таможенного платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;

- нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату таможенного платежа;

- сведения о направлении требования об уплате таможенного платежа.

К заявлению о взыскании таможенных платежей прилагаются документы, указанные в ппст. 126 АПК РФ, а также документ, удостоверяющий направление плательщику уведомления об уплате таможенных платежей.

В целях исполнения решения о бесспорном взыскании таможенных платежей в кредитную организацию, в которой открыт счет недоимщика, направляется инкассовое поручение, согласно которому осуществляется списание необходимых денежных средств с такого счета и их зачисление на счет таможенного органа.

Порядок направления и исполнения инкассовых поручений устанавливается главой 12 Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" <*>.

<*> Вестник Банка России. 2002. N 74.

Согласно п. 12.1 названного Положения инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071 (приложение 13 к указанному Положению). При взыскании таможенных платежей с банковских счетов недоимщиков в бесспорном порядке в инкассовом поручении в поле "Назначение платежа" должна быть сделана ссылка на комментируемую статью ТК РФ. Инкассовое поручение должно также содержать ссылку на дату выдачи решения о бесспорном взыскании, его номер, номер дела, по которому принято данное решение, а также наименование таможенного органа, вынесшего его. Инкассовые поручения на взыскание таможенных платежей со счетов, выставленные на основании решения о бесспорном взыскании, принимаются банком с приложением подлинника такого решения либо его дубликата.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке, если прилагаемое к инкассовому поручению решение вынесено по истечении срока, установленного в п. 2 комментируемой статьи.

Кредитные организации, обслуживающие недоимщиков (исполняющие банки), исполняют поступившее инкассовое поручение с приложенным решением о бесспорном взыскании либо при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете недоимщика для удовлетворения требований таможенного органа делают на решении отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете недоимщика денежных средств и помещают инкассовое поручение с приложенным решением в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ <*>.

<*> СЗ РФ. 1996. N 5. Ст. 410.

Кредитные организации при исполнении инкассового поручения не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке.

Кредитные организации приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению таможенного органа о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

Решение о бесспорном взыскании таможенных платежей, взыскание денежных средств по которому не производилось или произведено частично, возвращается вместе с инкассовым поручением исполняющим банком банку-эмитенту для передачи таможенному органу лично под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

Решение о бесспорном взыскании таможенных платежей, взыскание денежных средств по которому произведено или прекращено в соответствии с законодательством, возвращается исполняющим банком заказной почтой с уведомлением таможенному органу. При этом исполняющий банк делает на таком решении отметку о дате его исполнения с указанием взысканной суммы или дате возврата с указанием основания прекращения взыскания (номер и дата заявления таможенного органа, определения суда (арбитражного суда) или иного документа) и взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

О возврате решения о бесспорном взыскании таможенных платежей в журнале регистрации кредитной организации делается отметка с указанием даты возврата, суммы (или остатка суммы) и причины возврата.

В соответствии с п. 4 комментируемой статьи, если иное не установлено законодательством РФ, не допускается бесспорное взыскание таможенных платежей со ссудных счетов недоимщиков, т. е. таких счетов, которые были открыты во исполнение кредитных договоров, заключенных недоимщиком с банками.

Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет не позднее следующего дня поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте.

Пункт 5 комментируемой статьи содержит бланкетную норму, в соответствии с которой инкассовое поручение таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения налогового органа. В действующем НК РФ порядок и сроки исполнения инкассовых поручений устанавливаются в ст. 46.

В соответствии с названной статьей НК РФ инкассовое поручение на перечисление налоговых платежей в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд должно содержать указание на те счета плательщика, с которых должно быть произведено перечисление таможенного платежа, и сумму, подлежащую перечислению.

Не производится взыскание таможенных платежей с депозитного счета плательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора таможенный орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк инкассовое поручение таможенного органа.

Инкассовое поручение таможенного органа на перечисление таможенных платежей исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством РФ.

Статья 352. Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены

1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика или отсутствия информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом.

2. Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате таможенных платежей допускается только в следующих случаях:

если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (статьи 103 и 218);

если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

3. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами, или арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, за исключением случаев, когда такие товары переданы таможенным органам в качестве предмета залога (статья 341), а также когда обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

4. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

5. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары.

6. Распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии со статьей 432 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 352

Комментируемая статья, так же как и предыдущая, конкретизирует положения ст. 348 ТК РФ (см. комментарий к ней). Она посвящена обращению взыскания таможенных пошлин, налогов на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Для целей комментируемой статьи под товарами, на которые может быть возложено взыскание, следует понимать любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, таможенные пошлины, налоги за которые не уплачены или уплачены не полностью. Не относятся к товарам транспортные средства, используемые для международных пассажирских и грузовых перевозок.

Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены ТК РФ.

Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары. Таким образом, взысканию может подвергнуться в том числе и лицо, на котором не лежала обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, которое приобрело товар после того, как он пересек таможенную границу РФ.

Взыскание таможенных пошлин, налогов может быть обращено на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, только в том случае, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным ТК РФ.

Положения комментируемой статьи не могут быть применены при взыскании пеней и процентов.

Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, предусмотрено в следующих случаях:

- если товары были предоставлены таможенному органу в качестве залога (см. ст. 341 ТК РФ и комментарий к ней);

- если истек предельный срок хранения товара на складе временного хранения (см. главу 12 ТК РФ и комментарий к ней) или таможенном складе (см. § 5 главы 19 ТК РФ и комментарий к нему);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов не установлено;

- если у лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов, отсутствуют денежные средства на банковских счетах либо отсутствует информация о счетах плательщика;

- в иных случаях, установленных законодательством РФ.

По общему правилу обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается только при условии, что лицу, ответственному за уплату таможенных пошлин, налогов, было направлено требование об уплате таможенных платежей (см. ст. 350 ТК РФ и комментарий к ней). Исключение из данного правила составляют следующие случаи:

- если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (см. ст. 103, ст. 218 и комментарии к ним);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

В названных случаях обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается без направления требования об уплате таможенных платежей.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что основаниями обращения взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов служат:

- решения суда общей юрисдикции, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами;

- решение арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель;

- решение таможенного органа, если товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, находились под таможенным контролем и были переданы таможенным органам в качестве предмета залога (см. ст. 341 ТК РФ и комментарий к ней), а также когда обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

Решения судов обшей юрисдикции и арбитражных судов об обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, исполняются службой судебных приставов-исполнителей в соответствии с законодательством об исполнительном производстве (Федеральный закон от 01.01.01 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <*>).

<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3591.

Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, на основании решения таможенного органа является исключением из общего правила, которое допускается, если товар находился под таможенным контролем и был передан таможенному органу. Взыскание на товар осуществляется в порядке, определенном главой 41 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Пункт 6 комментируемой статьи содержит отсылочную норму, которая устанавливает, что распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии со ст. 432 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Статья 353. Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика

1. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

2. Обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, если плательщик предупрежден об этом в требовании о взыскании таможенных платежей (статья 350). О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.

3. Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех дней со дня принятия начальником таможенного органа или лица, его замещающего, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Комментарий к статье 353

Комментируемая статья применяется в тех случаях, когда по различным обстоятельствам, будь то недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах плательщика либо отсутствие информации о таких счетах, не может быть применена ст. 351 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Комментируемая статья закрепляет две процедуры принудительного взыскания таможенных платежей. Пункт 2 рассматриваемой статьи (см. комментарий к нему) устанавливает порядок удовлетворения фискальных интересов государства в сфере таможенного дела за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога, т. е. денежных средств плательщика, внесенных на специальный счет таможенного органа. Пункт 3 (см. комментарий к нему) определяет порядок взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств. Правовая норма, закрепленная п. 3 комментируемой статьи, является специальной по отношению к правовой норме, содержащейся в ст. 47 НК РФ.

Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней). Также в установленном ею порядке за счет иного имущества недоимщиков взыскиваются пени по таможенным платежам (см. ст. 349 ТК РФ и комментарий к ней).

Основанием для обращения взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога является решение начальника таможенного органа или лица, его замещающего.

Авансовыми платежами (см. комментарий к ст. 330 ТК РФ) являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии с комментируемой статьей.

Под денежным залогом (см. комментарий к ст. 345 ТК РФ) понимается внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, производящееся в валюте РФ или в иностранной валюте. Проценты на сумму денежного залога не начисляются. При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему его, выдается таможенная расписка. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

Сроки хранения авансовых платежей и денежного залога на счете таможенного органа определяются соглашением таможенного органа с плательщиком, которое заключается в соответствии с ТК РФ.

Необходимым условием обращения взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога является предупреждение плательщика об этом в требовании о взыскании таможенных платежей (см. ст. 350 ТК РФ).

О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.

Порядок обращения взыскания на иное имущество плательщика, установленный п. 3 комментируемой статьи, применяется в отношении юридических лиц (далее - плательщиков-организаций). К физическим лицам он неприменим, поскольку п. 3 ст. 348 ТК РФ установлено, что в их отношении таможенные платежи взыскиваются исключительно в судебном порядке.

Пункт 3 комментируемой статьи содержит в себе бланкетную норму, которая при необходимости обращения взыскания на иное имущество плательщиков-организаций предполагает применение ст. 47 НК РФ. Данная статья НК РФ устанавливает, что в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика-организации либо отсутствия информации о таких счетах таможенный орган вправе взыскать таможенные платежи за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате таможенных платежей, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 351 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщиков-организаций производится по решению руководителя таможенного органа или лица, его замещающего, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Постановление о взыскании таможенных платежей за счет иного имущества плательщика-организации должно содержать:

- фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование таможенного органа, выдавшего указанное постановление;

- дату принятия и номер решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет иного имущества плательщика;

- наименование и адрес плательщика-организации, на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивную часть решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации;

- дату вступления в силу решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации;

- дату выдачи постановления.

Постановление о взыскании таможенных платежей подписывается руководителем таможенного органа или лицом, его замещающим, и заверяется гербовой печатью таможенного органа.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления в соответствии с правилами, установленными законодательством об исполнительном производстве.

Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение третьим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества.

Совместный Пленум Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ отметил, что "...согласно пункту 4 статьи 47 НК РФ взыскание налога может производиться в том числе за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

При применении указанной нормы необходимо исходить из того, что в соответствии с положениями глав 9 и 29 Гражданского кодекса Российской Федерации, регламентирующими вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу" <*>.

<*> Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.01 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // РГ. 1999. 6 июля.

При взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации обязанность по их уплате считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности плательщика-организации за счет вырученных сумм. В своем Определении <*> от 01.01.01 г. N 238-О Конституционный Суд РФ указал, что в случае, когда обращение взыскания на имущество плательщика-организации не окончилось погашением задолженности, взыскание может быть повторно обращено на иное имущество данного плательщика-организации.

<*> Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. N 2.

Порядок реализации имущества, на которое обращается взыскание, установлен Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства" <*>. В соответствии с названным Постановлением функциями специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных актов или актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, а также по распоряжению и реализации конфискованного, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства по основаниям, предусмотренным законами и иными нормативными правовыми актами РФ, наделен исключительно Российский фонд федерального имущества.

<*> СЗ РФ. 2002. N 17. Ст. 1877.

Данным Постановлением установлено, что:

- Российский фонд федерального имущества осуществляет реализацию имущества как на внутреннем, так и на внешнем рынке, имеет право на основании договоров привлекать к реализации имущества отобранных им на конкурсной основе юридических и физических лиц;

- федеральные органы исполнительной власти передают в Российский фонд федерального имущества обращенное в собственность государства имущество для его учета, оценки и распоряжения им.

Временное соглашение о порядке передачи имущества в Российский фонд федерального имущества было утверждено ГТК России и РФФИ 19 июля 2002 г. <*>

<*> Текст соглашения официально опубликован не был.

Российскому фонду федерального имущества в качестве вознаграждения за реализуемые им функции отчисляются средства в размере 5% стоимости реализованного имущества, которые направляются на оплату услуг привлекаемых Фондом к реализации этого имущества поверенных, а также на создание единой информационной базы данных реализуемого имущества, оплату коммунальных услуг, аренды помещений и прочих расходов, связанных с обеспечением эффективного функционирования единой государственной системы реализации имущества. Расходы по совершению исполнительных действий и обращению имущества в собственность государства возмещаются отдельно в соответствии с законодательством РФ.

Пункт 6 ст. 47 НК РФ устанавливает запрет на приобретение имущества плательщика-организации, реализуемого в порядке исполнения решения о взыскании таможенных платежей за счет такого имущества, должностными лицами таможенных органов.

Статья 354. Обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей

1. Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.

2. Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.

3. При наличии денежных средств на счете плательщика банки и иные кредитные организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей.

4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Положения настоящей статьи применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.

Комментарий к статье 354

Комментируемая статья конкретизирует положения ст. 351 настоящего Кодекса. В ней закреплен порядок исполнения банками и иными кредитными организациями их обязанности исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.

Положения ст. 354 применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.