Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 8 )

Статья 153. Дополнительные условия выпуска товаров

1. При выявлении таможенным органом в ходе проверки таможенной декларации, иных документов, представленных при декларировании, и декларируемых товаров несоблюдения условий выпуска, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, выпуск товаров не осуществляется.

Таможенный орган незамедлительно уведомляет декларанта о том, какие именно условия выпуска товаров не соблюдены и какие именно декларант должен совершить действия, достаточные для соблюдения условий выпуска товаров в соответствии с положениями настоящей статьи.

2. Если таможенным органом обнаружено, что при декларировании товаров заявлены недостоверные сведения, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, таможенный орган незамедлительно направляет декларанту требование осуществить корректировку таких сведений и пересчитать размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов. В требовании таможенного органа должно быть указано, какие именно сведения необходимо скорректировать для выпуска товаров.

3. При обнаружении таможенным органом признаков, указывающих на то, что заявленные при декларировании товаров сведения, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, проводит дополнительную проверку любым способом, предусмотренным настоящим Кодексом.

Выпуск товаров осуществляется таможенным органом при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения указанной проверки. Таможенный орган сообщает декларанту в письменной форме размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей.

4. Если таможенным органом обнаружено, что при декларировании товаров заявлены недостоверные сведения, которые влияют на применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, таможенный орган направляет декларанту требование осуществить корректировку таких сведений и представить документы, подтверждающие соблюдение соответствующих ограничений. В требовании таможенного органа должно быть указано, какие именно сведения необходимо скорректировать для выпуска товаров и какие именно документы, подтверждающие соблюдение соответствующих ограничений, должны быть представлены.

5. При обнаружении таможенным органом признаков, указывающих на то, что заявленные при декларировании товаров сведения, которые влияют на применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, проводит дополнительную проверку любым способом, предусмотренным настоящим Кодексом.

Выпуск товаров осуществляется таможенным органом при условии представления декларантом документов, подтверждающих соблюдение соответствующих ограничений. Таможенный орган сообщает в письменной форме декларанту, какие именно документы должны быть для этого представлены.

6. В случаях, предусмотренных пунктами 2 и 4 настоящей статьи, выпуск товаров производится не позднее одного дня, следующего за днем выполнения декларантом требований таможенного органа и доплаты соответствующих сумм таможенных пошлин, налогов, если такая доплата требуется, за исключением случаев, когда товары изъяты или на них наложен арест в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 5 настоящей статьи, выпуск товаров производится не позднее одного дня, следующего за днем предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей и (или) с момента представления документов, подтверждающих соблюдение соответствующих ограничений.

Если в результате корректировки сведений, заявленных при декларировании товаров, подлежащая уплате сумма таможенных пошлин, налогов уменьшится по сравнению с заявленной декларантом, выпуск этих товаров осуществляется до выполнения требований, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

7. Действия, предусмотренные настоящей статьей, должны быть совершены декларантом в пределах сроков временного хранения, установленных в соответствии с настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 153

Статьей 149 ТК РФ предусмотрены условия, соблюдение которых необходимо для осуществления таможенным органом выпуска товаров. К названным условиям относятся:

- отсутствие нарушений таможенного законодательства (за исключением нарушений, которые не являются поводами к возбуждению дела об административном правонарушении и которые были лицом устранены);

- представление лицензий, сертификатов, разрешений и иных документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности или международными договорами;

- соблюдение требований и условий помещения товаров под избранный таможенный режим или применения избранной таможенной процедуры;

- уплата таможенных платежей или предоставление обеспечения такой уплаты.

Статья 153 Кодекса, несмотря на ее название - "Дополнительные условия выпуска товаров", скорее предусматривает последствия и порядок совершения действий, необходимых для выпуска товаров, в случае выявления таможенными органами несоблюдения условий, определенных в пп. 2 и 4 ст. 149 ТК РФ, т. е. условий относительно представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности или международными договорами, и уплаты таможенных платежей или предоставления обеспечения их уплаты <*>.

<*> Невыполнение лицом указанных условий выявляется таможенным органом в ходе проверки таможенной декларации, иных документов и товаров в соответствии со ст. 359 ТК РФ.

Общим последствием невыполнения лицом указанных выше условий является неосуществление таможенным органом выпуска товаров. При этом таможенный орган обязан незамедлительно, т. е. непосредственно в день обнаружения несоблюдения условий выпуска товаров либо не позднее дня, следующего за днем обнаружения несоблюдения указанных условий, уведомить декларанта:

- какие конкретно условия выпуска товаров не соблюдены;

- какие конкретно действия должен совершить декларант для осуществления выпуска товаров.

Конкретные дополнительные условия и порядок совершения действий, необходимых для выпуска товаров, различаются в зависимости от того, обнаружено ли таможенным органом нарушение названных условий выпуска товаров или им обнаружены только признаки, указывающие на вероятность такого нарушения.

При обнаружении таможенным органом, что при декларировании товаров были заявлены недостоверные сведения, влияющие на размер подлежащих уплате таможенных платежей или применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (пп. 2, 4 комментируемой статьи), дополнительными условиями, необходимыми для осуществления таможенным органом выпуска товаров, являются:

- осуществление декларантом корректировки заявленных недостоверных сведений;

- пересчет размера подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов или представление документов, подтверждающих соблюдение соответствующих ограничений. При этом на таможенный орган возложена обязанность указать, какие именно сведения необходимо скорректировать и какие именно документы представить для осуществления выпуска товаров.

В случае обнаружения таможенным органом признаков того, что заявленные при декларировании сведения, влияющие на размер таможенных платежей или на применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены (пп. 3, 5 ст. 153 ТК РФ) таможенный орган проводит дополнительную проверку в порядке и способом, предусмотренными ТК РФ. Названная дополнительная проверка может быть проведена путем устного опроса (ст. 368), получения пояснений (ст. 369), таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств (ст. 371, 372), осмотра помещений и территорий (ст. 375), таможенной ревизии (ст. 376), назначения экспертизы (ст. 378).

Дополнительными условиями выпуска товаров в случае обнаружения таможенным органом указанных выше признаков являются:

- предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения дополнительной проверки. Таможенный орган сообщает декларанту в письменной форме размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 338 ТК РФ как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов;

- представление декларантом документов, подтверждающих соблюдение соответствующих ограничений. Этой обязанности декларанта корреспондирует обязанность таможенного органа сообщить декларанту в письменной форме, какие именно документы должны им быть представлены для выпуска товаров.

Заявление при декларировании недостоверных сведений о товаре (его наименовании, коде в соответствии с ТН ВЭД России, таможенной стоимости, стране происхождения, таможенном режиме и др.), влияющих на взимание таможенных платежей, может свидетельствовать о признаках административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ "Недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств", а также преступления, ответственность за которое установлена ст. 194 УК РФ "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица". Квалифицирующим признаком последнего является крупный размер подлежащих уплате таможенных платежей: уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. В случае обнаружения таможенным органом, что товары были ввезены на таможенную территорию РФ с несоблюдением запретов и ограничений, установленных в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ, решается вопрос о возбуждении дела об административном правонарушении по ст. 16.3 КоАП РФ.

В случае если в результате корректировки сведений, заявленных при декларировании товаров, подлежащая уплате сумма таможенных платежей уменьшится по сравнению с заявленной декларантом, перечисленные требования таможенного органа должны быть выполнены, однако такие недостатки таможенной декларации не влияют на возможность выпуска товаров и на течение сроков выпуска, о чем имеется прямое указание в абз. 3 п. 6 комментируемой статьи.

При соблюдении декларантом дополнительных условий выпуска товары должны быть выпущены таможенным органом в срок не позднее одного дня, следующего за днем выполнения декларантом требований таможенного органа (доплаты соответствующих сумм таможенных платежей, предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей и (или) представления документов, подтверждающих соблюдение соответствующих ограничений). Исключение составляют случаи изъятия товаров или наложения на них ареста в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством РФ или законодательством РФ об административных правонарушениях (подробнее см. комментарий к ст. 154 ТК РФ).

Обязанность выполнить дополнительные условия выпуска товаров возлагается на декларанта, т. е. на лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Такая обязанность остается за декларантом и в случае, когда декларирование осуществляется таможенным брокером.

Сроки, в течение которых декларант должен совершить предусмотренные комментируемой статьей действия, не должны превышать сроков временного хранения товаров, установленных ст. 103 ТК РФ, по истечении которых таможенные органы распоряжаются товарами в соответствии с главой 41 Кодекса. Согласно указанной норме товары могут находиться на временном хранении в течение:

- общего срока, равного двум месяцам, с возможным продлением его по мотивированному запросу заинтересованного лица, но не свыше предельного срока;

- предельного срока хранения товаров, составляющего четыре месяца;

- специальных сроков временного хранения для некоторых категорий товаров: подвергающихся быстрой порче, запрещенных к ввозу в РФ, изъятых товаров и товаров, на которые был наложен арест (о порядке исчисления сроков временного хранения товаров см. комментарий к ст. 103 ТК РФ).

Статья 154. Выпуск товаров в случае возбуждения дела об административном правонарушении

В случае возбуждения дела об административном правонарушении выпуск товаров может быть осуществлен в соответствии со статьей 153 настоящего Кодекса по решению начальника таможенного органа, должностным лицом которого было возбуждено дело, до завершения производства по делу, если товары не изъяты в качестве вещественных доказательств или на них не наложен арест в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Комментарий к статье 154

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 149 ТК РФ, таможенный орган не осуществляет выпуск товаров, если при их таможенном оформлении и проверке были обнаружены нарушения таможенного законодательства, влекущие возбуждение дела об административном правонарушении. Вместе с тем Кодексом предусмотрена возможность выпуска товаров, признаваемых орудием совершения или предметом административного правонарушения, по решению начальника таможенного органа, должностным лицом которого было возбуждено дело, до завершения производства по делу при соблюдении требований ст. 154 ТК РФ. Исключение составляют случаи:

- изъятия товаров в качестве вещественных доказательств в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях;

- ареста товаров в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях.

Согласно ст. 26.6 КоАП РФ под вещественными доказательствами понимаются орудия совершения или предметы административного правонарушения. Порядок применения меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении в виде изъятия вещей и документов регламентирован ст. 27.10 КоАП РФ. Если товары, транспортные средства и иные вещи невозможно изъять и (или) их сохранность может быть обеспечена без изъятия, в отношении указанных товаров, транспортных средств и иных вещей применяется арест, заключающийся в составлении описи товаров, транспортных средств и иных вещей с объявлением лицу, в отношении которого принята данная мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении, либо его законному представителю о запрете распоряжаться (а при необходимости и пользоваться) ими (ст. 27.14 КоАП РФ).

Применение названных мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях исключает возможность выпуска товаров, поскольку данные меры имеют своей целью обеспечение всестороннего и правильного рассмотрения дела, а также назначения административного наказания в виде конфискации предмета административного правонарушения.

Представляется необходимым отметить, что комментируемая статья предусматривает возможность выпуска товаров до завершения производства по делу об административном правонарушении. В соответствии с КоАП РФ стадия производства по делу об административном правонарушении завершается вынесением решения по жалобе (как в административном, так и в судебном порядке) или протесту на постановление по делу об административном правонарушении. Однако исходя из положений ТК РФ, в ст. 154, видимо, имеется в виду выпуск товаров до вынесения постановления по делу об административном правонарушении. Иное означало бы, что лицо не могло бы получить в пользование и (или) распоряжение товары в течение неопределенно длительного периода времени. Это противоречило бы общей концепции Кодекса, согласно которой товары должны быть переданы лицу в пользование и (или) распоряжение в соответствии с заявленным таможенным режимом в максимально короткие сроки.

Решение о выпуске товаров в соответствии со ст. 154 ТК РФ может быть принято начальником таможенного органа при соблюдении в отношении товаров всех иных основных условий выпуска товаров, определенных в ст. 149 ТК РФ, а также дополнительных условий выпуска товаров, предусмотренных ст. 153 Кодекса.

Положения данной статьи согласуются со стандартным правилом 3.43 Генерального приложения к Киотской конвенции, согласно которому при выявлении правонарушения таможенная служба производит выпуск товаров, не дожидаясь окончания административной либо судебной процедуры при условии, что товары не подлежат конфискации или в дальнейшем не потребуются в качестве вещественного доказательства, а также что декларант уплачивает таможенные пошлины и налоги и представляет гарантию, обеспечивающую взимание всех дополнительных пошлин и налогов. Кроме того, указанным правилом установлено, что товары могут быть не выпущены таможенной службой в целях обеспечения сумм штрафов, которые могут быть наложены. Изъятие товаров, транспортных средств для обеспечения взыскания возможных штрафов было предусмотрено ТК РФ 1993 г. (ст. 337). С 1 июля 2002 г. в связи с введением в действие КоАП РФ обеспечение сумм штрафов за совершение нарушений таможенных правил законодательством РФ не предусмотрено.

Подраздел 2. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

Глава 17. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТАМОЖЕННЫМ

РЕЖИМАМ

Статья 155. Виды таможенных режимов

1. В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1) основные таможенные режимы:

выпуск для внутреннего потребления;

экспорт;

международный таможенный транзит;

2) экономические таможенные режимы:

переработка на таможенной территории;

переработка для внутреннего потребления;

переработка вне таможенной территории;

временный ввоз;

таможенный склад;

свободная таможенная зона (свободный склад);

3) завершающие таможенные режимы:

реимпорт;

реэкспорт;

уничтожение;

отказ в пользу государства;

4) специальные таможенные режимы:

временный вывоз;

беспошлинная торговля;

перемещение припасов;

иные специальные таможенные режимы.

2. Таможенные режимы устанавливаются настоящим Кодексом.

Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).

Комментарий к статье 155

Использование таможенных режимов дает возможность, в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза товаров, а также иных обстоятельств, применять к ним различные инструменты правового регулирования, что позволяет более полно учитывать потребности и интересы участников внешнеэкономической деятельности и в конечном счете способствует развитию внешнеторгового обмена, а также иных форм деятельности, непосредственно связанных с международной торговлей.

Как и многие правовые категории, понятие таможенного режима используется в широком и узком смысле. В широком смысле таможенный режим можно определить как правовой режим, выражающийся в определенном сочетании административно-правовых и финансово-правовых средств регулирования, установленный таможенным законодательством и имеющий целью регламентировать отношения, возникающие в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу между таможенным органом и лицом, их перемещающим.

В узкоспециальном значении, используемом в ТК РФ, таможенный режим представляет собой таможенную процедуру, определяющую совокупность требований и условий, включающих:

- порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ или за ее пределами. Под статусом товаров и транспортных средств для таможенных целей понимается наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, установленных ТК РФ (подп. 6, 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Каждый таможенный режим преследует достижение определенной цели. Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления используется, как правило, при исполнении внешнеторговых договоров купли-продажи или мены товаров. Указанный таможенный режим не связывает участника внешнеэкономической деятельности обязательствами перед таможенным органом, предоставляя тем самым ему возможность по собственному усмотрению решать юридическую судьбу ввезенного имущества. Товары, оформленные в соответствии с этим таможенным режимом, могут быть в дальнейшем переданы третьему лицу во временное пользование, реализованы, потреблены, уничтожены и т. д.

Временный ввоз предполагает только пользование товарами на таможенной территории РФ в течение определенного периода времени. Этот таможенный режим наиболее часто используется при осуществлении международных перевозок пассажиров и товаров, ввозе строительного оборудования, необходимого для проведения работ по соглашению о подряде, компьютерной техники, офисной мебели, автопарка, предназначенных для функционирования представительств иностранных организаций в РФ, а также различных товаров для проведения выставочных мероприятий. В соответствии с общим правилом временно ввезенные товары подлежат обратному вывозу за пределы таможенной территории РФ, однако могут быть оставлены на этой территории при условии уплаты причитающихся таможенных платежей.

В практике внешней торговли в ряде случаев на момент импорта товаров бывает неизвестно, каким образом распорядиться ввозимыми товарами. Помещение их на таможенный склад облегчает осуществление внешнеторговых операций, поскольку позволяет коммерсанту выбрать между переотправкой иностранного товара за границу и реализацией его на национальном рынке, сообразуя свой выбор с конъюнктурой соответствующего товарного рынка и другими факторами. Использование таможенного режима таможенного склада позволяет осуществить крупные закупки в тот момент, когда предложение на внешнем рынке представляется наиболее выгодным, а продать тогда, когда спрос на внутреннем рынке зарубежных стран будет наиболее благоприятным.

Чаще всего импортер выбирает таможенный режим уничтожения, когда товар после перемещения через таможенную границу утратил свое качество или оказался с истекшим сроком хранения (нередко подобное случается, когда товар длительное время хранится на таможенном складе). Уничтожение под таможенным контролем такого товара освобождает лицо одновременно и от транспортных расходов по вывозу продукции с территории РФ, и от уплаты таможенных пошлин, налогов. Таможенный режим уничтожения применяется также в выставочном деле: стоимость обратной транспортировки может оказаться выше стоимости самих стендов, рекламного оборудования и даже некоторых экспонатов, что побуждает уничтожать их под таможенным контролем.

Использование таможенного режима отказа в пользу государства напрямую связано с невозможностью или неэффективностью реализации импортного товара на российском рынке. Внешнеторговая практика чаще всего сталкивается со случаями отказа в пользу государства в связи со значительным повышением ставок ввозных таможенных пошлин, налогов. Резкое увеличение таможенных платежей может сделать импортный товар неконкурентоспособным по сравнению с аналогичной продукцией отечественного производства. К такому же результату могут привести и незапланированные длительные транспортные простои при морских и железнодорожных перевозках. Определив рентабельность внешнеторговой сделки в изменившихся условиях, импортер может посчитать целесообразным отказаться от товара в пользу государства.

Таможенные режимы могут быть классифицированы по нескольким основаниям (признакам). Выделение таможенных режимов в отдельные группы либо разделение их по типам имеет юридическое значение прежде всего для уяснения их роли в механизме таможенного регулирования и более детального изучения различных аспектов их правовой регламентации. Наиболее полно раскрывающей содержание таможенных режимов представляется классификация в зависимости от их роли и места в общем процессе хозяйственной деятельности и экономического воспроизводства. Согласно этой классификации таможенные режимы могут быть разделены на две группы - простые и экономические таможенные режимы. Такое деление лежит в основе классификации таможенных режимов, приведенной в комментируемой статье.

Для простых таможенных режимов характерен общий, без каких-либо изъятий и ограничений, порядок применения таможенных средств и методов регулирования. Эти режимы используются при осуществлении относительно самостоятельных и завершенных коммерческих операций. Простые таможенные режимы подразделены в статье на основные (выпуск для внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный транзит), завершающие (реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства) и специальные (временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов, иные специальные таможенные режимы). Основные таможенные режимы наиболее часто используются при осуществлении внешней торговли товарами. С применением завершающих и основных таможенных режимов ввезенные товары перестают находиться под таможенным контролем (ст. 360 ТК РФ) и, следовательно, их таможенное оформление завершается. Название "завершающий таможенный режим" связано также с тем, что такой таможенный режим может служить для завершения действия какого-либо другого таможенного режима, при этом товары приобретают для таможенных целей итоговый статус. Так, согласно п. 2 ст. 240 ТК РФ под таможенный режим реэкспорта могут быть помещены товары, ранее выпущенные в соответствии с иным таможенным режимом, в целях завершения действия такого режима в порядке, предусмотренном Кодексом. В частности, таможенный режим переработки на таможенной территории в отношении товаров, оставшихся в неизменном состоянии, может завершаться их вывозом в режиме реэкспорта (п. 7 ст. 185 ТК РФ). К числу специальных отнесены таможенные режимы, не имеющие экономического значения, но преследующие достижение каких-либо специфических целей. Круг пользователей большинства специальных таможенных режимов ограничен узким кругом лиц (владельцы магазинов беспошлинной торговли, авиакомпании, воинские части, таможенные органы и др.).

Экономические таможенные режимы отличаются более гибким использованием таможенно-правовых инструментов регулирования, что создает дополнительные возможности не только для расширения внешнеторговых операций, но и для развития других форм международной экономической интеграции.

В качестве основополагающих критериев при отнесении конкретного таможенного режима к группе экономических следует указать следующие их специфические черты:

- наличие экономического значения и обоснования (с макроэкономической точки зрения и вне зависимости от номенклатуры помещаемых под них товаров);

- соответствие специфическим ситуациям, связанным с международным разделением труда и открытием национальных рынков, созданием дополнительных возможностей для развития промышленности, торговли и т. д.;

- целевой и условный характер. Это выражается в том, что по общему правилу экономические таможенные режимы позволяют использовать товар только в строго определенных целях;

- предоставление пользователю таможенного режима при выполнении им всех предусмотренных обязательств заранее известных экономических выгод и преимуществ путем предоставления налоговых льгот, а в ряде случаев также неприменения запретов и ограничений экономического характера.

В зависимости от их предназначения таможенные режимы экономического характера подразделяются на три типа:

- складирование (товары сохраняются в неизменном состоянии в ожидании иного таможенного предназначения без какого-либо использования, кроме некоторых операций, позволяющих обеспечить такое хранение либо последующее использование, в частности переупаковка, сортировка и т. д.);

- использование товаров (товары могут использоваться по своему назначению, однако такое использование в любом случае исключает операции по переработке и обработке товаров и не должно приводить к изменению их состояния, кроме естественной убыли или износа);

- переработка (товары используются для проведения определенных операций по их обработке и переработке с целью полного либо частичного изменения состояния этих товаров).

Выделение экономических таможенных режимов в отдельную группу прослеживается и в ТК ЕС, который, как и настоящий Кодекс, к таможенным режимам с экономическим значением относит таможенный склад, активную переработку, переработку под таможенным контролем, пассивную переработку и временное использование. Наряду с понятием "таможенный режим с экономическим значением" ТК ЕС содержит понятие "таможенный режим с освобождением от таможенных платежей", к которому помимо перечисленных выше режимов отнесен также транзит. Правовой регламентации этих категорий таможенных режимов посвящены ст.ТК ЕС <*> и ст. Постановления о его применении <**>.

<*> Council Regulation (EEC) N 2913/92 establishing the Community Customs Code.

<**> Commission Regulation (EEC) N 2454/93 laying down provisions for the implementation of Council Regulation (EEC) N 2913/92 establishing the Community Customs Code.

Выделение европейским таможенным законодательством таможенных режимов с экономическим значением и таможенных режимов с освобождением от таможенных платежей в отдельные группы имеет практическое значение для их правового регулирования, что выражается, в частности, в наличии общих базовых положений о применении этих режимов, которые сводятся к следующему:

- применение таможенного режима с экономическим значением требует получения разрешения таможенных органов (ст. 85 ТК ЕС);

- таможенные органы могут обусловить выдачу разрешения на помещение товаров под режим с освобождением от таможенных платежей предоставлением обеспечения, гарантирующего уплату таможенного долга, который может возникнуть в отношении данных товаров (ст. 88 ТК ЕС);

- права и обязанности владельца экономического таможенного режима могут быть переданы другому лицу при условии соблюдения установленных таможенным органом предпосылок, причем это лицо будет обязано выполнять действующие в отношении данного таможенного режима предпосылки (ст. 90 ТК ЕС);

- таможенный режим с освобождением от таможенных платежей завершается, когда товары, помещенные под этот режим, или продукты их переработки оформляются в таможенном отношении (ст. 99 ТК ЕС).

В зависимости от направления движения товаров таможенные режимы могут быть подразделены также на ввозные, вывозные, провозные и комбинированные. К первой группе таможенных режимов, предполагающих ввоз товаров в РФ, могут быть отнесены выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории, временный ввоз, уничтожение, отказ в пользу государства. В качестве примеров таможенных режимов второй группы можно привести экспорт, временный вывоз, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли. Третью группу составляет таможенный режим транзита. К комбинированным таможенным режимам относятся таможенный склад, перемещение припасов.

Использование некоторых таможенных режимов ограничено определенной территорией, в частности территорией свободной таможенной зоны, свободного склада, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли. Требованиями таких режимов является физическое размещение товаров на предусмотренной территории и нахождение на ней товаров в течение всего периода действия режима. Вывоз товаров с этой территории обычно требует изменения таможенного режима.

В зависимости от периода возможного нахождения товаров и транспортных средств под таможенным режимом следует различать срочные и бессрочные таможенные режимы. К числу таможенных режимов, ограниченных определенным временным промежутком, относятся, например, таможенный склад, временный ввоз, переработка для внутреннего потребления, перемещение припасов, международный таможенный транзит. Правовой регламентацией одних таможенных режимов срочного характера предусмотрено требование о нахождении товаров в неизменном состоянии, за исключением изменения вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации) и тому подобных обстоятельств. Другие предполагают активное использование товаров. По истечении установленных сроков таможенный режим должен быть завершен в соответствии с установленным порядком, а товары и транспортные средства в зависимости от требований конкретного таможенного режима - вывезены за пределы таможенной территории РФ, заявлены к иному таможенному режиму, переработаны или потреблены.

Следует различать также таможенные режимы, связанные с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, и те, при помещении товаров под которые таможенные платежи уплачиваются в полном объеме. Особенности налогообложения при перемещении товаров в соответствии с различными таможенными режимами определены содержанием конкретного таможенного режима, а также ст. 151 и 185 НК РФ.

Ряд таможенных режимов предъявляет дополнительные требования к стране происхождения товаров. Из них можно выделить режимы, применяемые в отношении иностранных товаров и в отношении российских товаров. К числу последних отнесены экспорт, переработка вне таможенной территории (за исключением вывоза товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, для их ремонта), временный вывоз. В силу того что товары утрачивают статус российских при их вывозе за пределы таможенной территории РФ, под таможенные режимы, применимые к ввозимым товарам, могут быть помещены только иностранные товары. Таможенные режимы таможенного склада (в случае помещения на склад товаров, предназначенных для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта), магазина беспошлинной торговли, перемещения припасов используются в отношении как российских, так и иностранных товаров.

Помещение товаров под определенные таможенные режимы предполагает изменение юридической судьбы вещи. Это может выражаться в смене собственника (отказ в пользу государства, магазин беспошлинной торговли) либо в изменении физического состояния товара вплоть до его полной утраты (таможенные режимы переработки, перемещения припасов, уничтожения).

Статья 24 ТК РФ 1993 г. предусматривала право Правительства РФ и ГТК России в пределах своей компетенции и впредь до принятия соответствующих законодательных актов РФ определять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные ТК РФ (ст. 23). В соответствии с п. 2 комментируемой статьи таможенные режимы могут быть установлены только самим Кодексом, за исключением таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).

До вступления в силу федерального закона, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада), указанный таможенный режим будет регулироваться главой 12 ТК РФ 1993 г. и принятыми в соответствии с ним федеральными законами <*> (ст. 438 ТК РФ).

<*> Федеральные законы от 01.01.01 г. N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области" // СЗ РФ. 1996. N 4. Ст. 224; от 01.01.01 г. N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" // СЗ РФ. 1999. N 23. Ст. 2807.

Статья 156. Выбор и изменение таможенного режима

1. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных настоящим подразделом, и соблюдать этот таможенный режим.

2. Лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой в соответствии с настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 156

Пункт 1 комментируемой статьи в измененном виде воспроизводит положение ст. 22 ТК РФ 1993 г., согласно которому перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу осуществлялось в соответствии с их таможенным режимом. При этом устранена неточность этого положения, заключавшаяся в том, что в соответствии с таможенным режимом производилось не само перемещение ввозимых товаров, а их последующее таможенное оформление. Новый ТК РФ устанавливает последовательность двух действий: ввоз товаров на таможенную территорию РФ влечет обязанность поместить их под один из таможенных режимов. Вместе с тем, устранив некорректность прежней формулировки в части ввозимых товаров, Кодекс допускает ее в отношении вывозимых товаров: первое действие, совершаемое при вывозе, - это подача таможенной декларации (подп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ), которая не может предшествовать возникновению обязанности поместить товары под режим, поскольку представляет собой реализацию этой обязанности.

Помимо обязанности поместить товары под таможенный режим ТК РФ устанавливает также обязанности совершить таможенные операции, необходимые для выпуска товаров (ст. 16), и декларировать их (ст. 123). При этом содержание указанных обязанностей и их соотношение ТК РФ не раскрывает, хотя налицо их пересечение. Так, обязанность по помещению товаров под таможенный режим выполняется в день их выпуска таможенным органом (п. 3 ст. 157 ТК РФ). Представляется, что обязанность поместить товары под таможенный режим охватывает другие две и выражается в подаче таможенной декларации и совершении других таможенных операций, необходимых для выпуска товаров.

Согласно комментируемой статье ввоз и вывоз товаров влекут обязанность не только поместить их под определенный таможенный режим, но и соблюдать этот режим. Не оспаривая правомерность этого положения, представляется, что точнее было бы сказать, что обязанность соблюдать таможенный режим влечет не ввоз (вывоз) товаров, а их помещение под режим. Под соблюдением таможенного режима следует понимать пользование и распоряжение товарами, помещенными под таможенный режим, с учетом запретов и ограничений, установленных его правовой регламентацией, а также завершение действия таможенного режима предусмотренным способом (для длящихся таможенных режимов). Приведенное положение комментируемой статьи соответствует п. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которому после выпуска товаров и транспортных средств пользование и распоряжение ими осуществляются в соответствии с заявленным таможенным режимом. Эти нормы наряду с некоторыми другими являются базовыми для таможенного законодательства и определяют содержание и применение других положений Кодекса.

Нарушение требований (условий, ограничений) таможенного режима при проведении операций с товарами и транспортными средствами, изменение их состояния, пользование и распоряжение ими не в соответствии с таможенным режимом, под который они помещены, влекут ответственность в соответствии со ст. 16.19 КоАП.

Пунктом 2 комментируемой статьи закреплен принцип свободы выбора и изменения таможенного режима, содержавшийся ранее в ст. 25 ТК РФ.

Следует различать понятия "выбор" и "изменение" таможенного режима. Выбор таможенного режима имеет место в случае, когда таможенный режим еще не заявлен. Право выбора таможенного режима реализуется лицом, например, при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ или при их вывозе с этой территории. Изменение же одного таможенного режима на другой возможно только в период действия режима. Как правило, изменение таможенного режима обусловливается изменением намерений лица относительно товара, перемещенного через таможенную границу, либо истечением срока действия избранного таможенного режима. Так, товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, могут быть выпущены в свободное обращение при заключении договора купли-продажи или вывезены обратно в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, если лицо больше не заинтересовано в их представлении на российском рынке. Согласно ст. 214 ТК РФ не позднее дня истечения срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом, товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ либо заявлены к иному таможенному режиму.

Как следует из содержания комментируемой статьи, право на свободу выбора и изменения таможенного режима не является абсолютным и может быть ограничено иными положениями Кодекса.

Во-первых, Кодекс предполагает помещение некоторых вещей под определенные таможенные режимы. Одним из примеров служат транспортные средства, используемые для международных перевозок, которые перемещаются через таможенную границу только в соответствии с таможенным режимом временного ввоза или временного вывоза (ст. 270 ТК РФ). Временно ввезенные товары при их обратном вывозе с таможенной территории РФ помещаются под таможенный режим реэкспорта (ст. 210, 240 ТК РФ). Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для внутреннего потребления (ст. 195 ТК РФ).

Вместе с тем нельзя понимать это ограничение таким образом, что лицо вынуждено выбирать таможенный режим исходя из целей использования товаров (что переработка иностранных товаров на таможенной территории РФ возможна лишь в режиме переработки, а хранение товаров возможно только при использовании режима таможенного склада). Напротив, лицо может поместить предполагаемый к переработке или складированию товар под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, уплатив при этом причитающиеся таможенные пошлины, налоги, однако намеренно помещает его под таможенный режим переработки или таможенного склада, поскольку заинтересовано в получении льгот по таможенным платежам. В данном случае имеет место реализация права свободного выбора таможенного режима, а не его ограничение.

Во-вторых, некоторые товары не могут быть помещены под определенные таможенные режимы. Перечень "запрещенных товаров" предусмотрен правовой регламентацией ряда таможенных режимов. Так, не допускается использование таможенного режима уничтожения в отношении культурных ценностей, животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, изъятых товаров и товаров, на которые наложен арест (ст. 244 ТК РФ). Под режим таможенного склада не могут помещаться товары, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму менее определенного срока (ст. 217 ТК РФ).

Кодекс также предусматривает случаи, когда изменение таможенного режима является обязательным. Речь идет о временном вывозе товаров, который по запросу лица может быть изменен на таможенный режим экспорта, за исключением случаев, когда товары подлежат возвращению на таможенную территорию РФ. Однако в случае передачи права собственности на временно ввезенные товары иностранному лицу изменение таможенного режима временного вывоза на таможенный режим экспорта является обязательным (ст. 256 ТК РФ).

Раскрывая принцип свободы выбора и изменения таможенного режима, важно подчеркнуть, что это право автоматически не порождает обязанности таможенного органа предоставить лицу выбранный таможенный режим. Такая обязанность возникает у таможенного органа только при соблюдении лицом всех условий, необходимых для помещения товара под определенный таможенный режим (ст. 157 ТК РФ). Таким образом, принятие окончательного решения о предоставлении лицу таможенного режима является исключительной прерогативой таможенного органа. Такое решение принимается на этапе выпуска товаров.

ТК РФ предусматривает также возможность "передачи" таможенного режима без его изменения на другой таможенный режим. Речь идет о таможенных режимах переработки на таможенной территории, временного ввоза и таможенного склада (п. 5 ст. 179, п. 2 ст. 211, п. 4 ст. 219 ТК РФ). Раньше такая передача не только не допускалась, но и влекла административную ответственность в соответствии со ст. 16.19 КоАП РФ "Неправомерные действия с помещенными под таможенный режим товарами и (или) транспортными средствами". Названные положения Кодекса основаны на ст. 90 ТК ЕС, согласно которой права и обязанности владельца экономического таможенного режима могут быть переданы другому лицу при условии соблюдения установленных таможенным органом предпосылок, причем это лицо обязано выполнять действующие в отношении данного таможенного режима требования и условия.

Статья 157. Помещение товаров под таможенный режим

1. Помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого в соответствии с настоящим Кодексом.

2. При соблюдении лицом заявленного таможенного режима и других условий выпуска товаров (статья 149) таможенный орган обязан выдать разрешение на помещение товаров под заявленный таможенный режим.

3. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Комментарий к статье 157

ТК РФ устанавливает разрешительный порядок использования таможенных режимов, закрепляя, что помещение товаров под режим допускается с разрешения таможенного органа. Кодекс прямо не оговаривает, каким образом формализуется такое решение. Однако исходя из того, что днем помещения товаров под таможенный режим является день их выпуска таможенным органом (п. 3 ст. 157 ТК РФ), а также что выпуск товаров означает разрешение заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с заявленным таможенным режимом (подп. 23 п. 1 ст. 11 ТК РФ), можно сделать вывод, что разрешение на помещение товаров под таможенный режим принимается на этапе выпуска товаров и выражается в самом выпуске (ст. 149 ТК РФ).

Вместе с тем понятие "условия выпуска товаров" шире понятия "условия помещения товаров под таможенный режим". В соответствии со ст. 149 ТК РФ соблюдение декларантом необходимых требований и условий для помещения товаров под избранный таможенный режим является лишь одним из условий их выпуска наряду с отсутствием допущенных на этапе таможенного оформления нарушений, представлением документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и уплатой таможенных пошлин, налогов (либо предоставлением обеспечения их уплаты).

Порядок применения в рамках конкретного таможенного режима таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений на ввоз и вывоз товаров, а также условия помещения товаров под таможенный режим различаются и определяются правовой регламентацией конкретного таможенного режима.

В целях прозрачности и предсказуемости таможенного регулирования п. 2 комментируемой статьи закрепляет обязанность выдачи разрешения на помещение товаров под таможенный режим при соблюдении лицом всех необходимых условий.

При заявлении товаров под таможенные режимы переработки на таможенной территории, для внутреннего потребления и вне таможенной территории дополнительно требуется разрешение на переработку, полученное заблаговременно (см. комментарий к ст. 179, 192, 203 ТК РФ). При этом в случае если целью помещения товаров под таможенные режимы переработки на таможенной территории и вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе, или стоимость товаров не превышает 500000 руб., а для таможенного режима переработки на таможенной территории также в случае оформления остатков товаров, переработанных в соответствии с этим режимом, такое разрешение выдается в упрощенном порядке.

Помещение товаров под таможенный режим влечет обязанность соблюдать этот режим (выполнять установленные запреты и ограничения, а в некоторых случаях - совершать активные действия) и завершить его действие способом, предусмотренным ТК РФ.

Статья 158. Соблюдение запретов и ограничений при помещении товаров под таможенные режимы

Запреты и ограничения, не носящие экономического характера и установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также требования законодательства Российской Федерации, установленные в целях валютного контроля, лица обязаны соблюдать вне зависимости от заявленного таможенного режима.

Комментарий к статье 158

Возможность перемещения товаров через таможенную границу сопряжена с соблюдением запретов и ограничений на ввоз и вывоз товаров, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Как следует из ст. 13 ТК РФ, основное отличие запретов от ограничений состоит в том, что товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию РФ (к вывозу за ее пределы), подлежат немедленному вывозу (не подлежат фактическому вывозу), а ограниченные к ввозу (вывозу) допускаются к ввозу (вывозу) при соблюдении установленных требований и условий. Далее вопрос о выпуске ограниченных к ввозу товаров решается в зависимости от заявляемого таможенного режима.

В соответствии со ст. 80 ТК РФ разрешение на внутренний таможенный транзит выдается, если товары не запрещены к ввозу, а также если в отношении их представлены разрешения и (или) лицензии, если перемещение товаров по этой территории допускается при наличии таких документов.

ТК РФ различает запреты и ограничения экономического характера, а также запреты и ограничения, не носящие экономического характера. Последние согласно комментируемой статье должны применяться независимо от заявленного таможенного режима. К числу таможенных режимов, в рамках которых применяются экономические запреты и ограничения, относятся только выпуск для внутреннего потребления, экспорт, переработка на таможенной территории и переработка для внутреннего потребления. К товарам, помещаемым под иные таможенные режимы, запреты и ограничения экономического характера не применяются.

Вместе с тем, придавая запретам и ограничениям экономического и неэкономического характера различное значение и наделяя их различными функциями, Кодекс не дает даже общего представления о том, каковы критерии их разграничения: нормы ТК РФ в этой части являются бланкетными и отсылают к законодательству РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Не содержится четкого деления и в Федеральном законе от 01.01.01 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <*>, который приводит лишь общий перечень целей, исходя из которых могут быть установлены меры нетарифного регулирования. Представляется, что до внесения соответствующих изменений в законодательство РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности при отнесении конкретных запретов или ограничений к числу экономических или неэкономических необходимо учитывать цель их установления. Так, целью установления запретов экономического характера могут служить, например, защита внутреннего рынка, отраслей российской экономики и отдельных хозяйствующих субъектов РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, защита внешнего финансового положения и поддержания платежного баланса РФ, а неэкономического - обеспечение безопасности и обороноспособности государства, охрана жизни и здоровья людей и окружающей среды, защита прав потребителей и т. п. К запретам и ограничениям неэкономического характера могут быть отнесены так называемые технические барьеры: подтверждение соответствия различным стандартам (техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим), опробование, клеймение и другие меры подобного характера (см. также комментарий к ст. 164 ТК РФ).

<*> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.

Применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе неэкономического характера, в силу определения таможенного режима, приведенного в подп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ, является элементом таможенного режима. Вместе с тем требования, установленные в целях валютного контроля, выведены из числа требований таможенных режимов и отнесены к требованиям валютного законодательства РФ. Тем самым разрешен многолетний спор о том, правомерно ли рассматривать обязанность о зачислении экспортной валютной выручки на счет в уполномоченном банке в качестве требования таможенного режима экспорта (см. также комментарий к ст. 166 ТК РФ).

Статья 159. Документы и сведения, подтверждающие соблюдение таможенного режима

1. Для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим в таможенный орган представляются только те документы и сведения, которые подтверждают соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим, предусмотренных настоящим подразделом.

2. Таможенный орган вправе требовать только те документы и сведения, которые необходимы для подтверждения соблюдения условий помещения товаров под заявленный таможенный режим и соблюдения этого таможенного режима в соответствии с настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 159

Комментируемая статья воспроизводит положение п. 1 ст. 63 ТК РФ, в соответствии с которым при производстве таможенного оформления лица обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для таможенного оформления, а таможенные органы вправе требовать представления только тех документов и сведений, которые необходимы для обеспечения соблюдения таможенного законодательства и представление которых предусмотрено ТК РФ.

Вместе с тем нельзя не отметить некоторую несогласованность комментируемой статьи с другими положениями Кодекса. Так, из п. 1 рассматриваемой статьи следует, что таможенному органу должны быть представлены только те документы и сведения, которые подтверждают соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим, предусмотренные подразделом 2 раздела 2 "Таможенные процедуры". Вместе с тем, как было отмечено в комментарии к ст. 157 ТК РФ, для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим помимо соблюдения условий помещения под режим необходимо также выполнение иных условий выпуска: отсутствие допущенных на этапе таможенного оформления нарушений, соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и уплата таможенных пошлин, налогов (либо предоставление обеспечения их уплаты), в подтверждение чего таможенному органу также должны представляться соответствующие документы.

Положение п. 2 комментируемой статьи о праве таможенного органа требовать документы и сведения, необходимые для подтверждения соблюдения лицом заявленного таможенного режима, корреспондирует норме ст. 364 ТК РФ, в соответствии с которой лица, пользующиеся или владеющие условно выпущенными товарами, по требованию таможенного органа обязаны представить в таможенный орган отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых или используемых товарах по форме, определенной ГТК России.

Статья 160. Гарантии соблюдения таможенного режима

При выдаче разрешения на помещение товаров под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, таможенный орган вправе требовать предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей (глава 31), представление обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных настоящим подразделом.

Комментарий к статье 160

ТК РФ содержит ряд положений, направленных на обеспечение соблюдения лицами требований таможенного законодательства в части применения таможенных режимов. Так, ст. 156 ТК РФ закрепляет, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов и соблюдать этот режим. В соответствии со ст. 15 ТК РФ после выпуска товаров пользование и распоряжение ими осуществляются в соответствии с заявленным таможенным режимом. Соблюдение указанных положений обеспечивается возможностью привлечения лиц к административной ответственности по ст. 16.18 "Невывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств" и 16.19 "Неправомерные действия с помещенными под определенный таможенный режим товарами и (или) транспортными средствами" КоАП РФ.

Наряду с возможностью применения мер административной ответственности ТК РФ вводит новый для таможенного законодательства институт гарантий соблюдения таможенного режима <*>. Этот институт основан на положении ст. 88 ТК ЕС, в соответствии с которым таможенные органы могут обусловить выдачу разрешения на помещение товаров под режим с освобождением от таможенных платежей предоставлением обеспечения, гарантирующего уплату таможенного долга, который может возникнуть в отношении данных товаров.

<*> Возможность обеспечения соблюдения таможенного режима путем предоставления гарантий была предусмотрена только ст. 69 ТК РФ 1993 г., согласно которой в случаях, определяемых ГТК России, временный ввоз (вывоз) товаров допускался только при представлении обязательства об обратном вывозе (ввозе) и обеспечении уплаты таможенных платежей. В соответствии с указанием ГТК России от 01.01.01 г. N 01-12/328 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)" (Экономика и жизнь. 1994. N 24), а впоследствии в соответствии с Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 1207 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров" (Таможенный вестник. 2001. N 3) в случае декларирования товаров декларантом на договорной основе (таможенным брокером) временный ввоз (вывоз) товаров допускался только при представлении обязательства об обратном вывозе (ввозе) лица, перемещающего товары.

Основной формой гарантии соблюдения таможенного режима служит предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которое согласно ст. 337 ТК РФ может требоваться в том числе в случаях условного выпуска товаров. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу указанного лица. Размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных платежей, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения (если обеспечивается соблюдение таможенного режима, предполагающего нахождение товаров на таможенной территории РФ) или при их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта (если обеспечение предоставляется в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории РФ). Уплата таможенных платежей может быть обеспечена залогом имущества, банковской гарантией, денежным залогом, поручительством, а в случаях, предусмотренных ГТК России совместно с Минфином России, - также договором страхования, при этом право выбора способа обеспечения принадлежит плательщику (ст. 340 ТК РФ).

К числу форм гарантий соблюдения таможенного режима комментируемая статья относит также представление обязательства об обратном вывозе товара, что имеет значение для таможенных режимов, действие которых завершается вывозом товаров с таможенной территории РФ (временный ввоз, международный таможенный транзит, реэкспорт). Применительно к таможенному режиму временного ввоза это полномочие таможенных органов содержится дополнительно в п. 2 ст. 210 ТК РФ, в соответствии с которым таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, представления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе представления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

Представляется, что такое обязательство может требоваться только у лица, помещающего товары под таможенный режим, но не у таможенного брокера: последний не имеет в отношении декларируемых товаров прав имущественного характера и не обладает надлежащими полномочиями для того, чтобы обязываться о будущем вывозе товаров.

Вместе с тем статус такого обязательства в контексте иных положений ТК РФ не совсем понятен. Так, юридический факт помещения товаров под таможенный режим фиксируется в момент выпуска товара и сам по себе возлагает на лицо обязанность по соблюдению таможенного режима, в том числе по его завершению одним из предусмотренных способов. Таким образом, обязанность вывезти временно ввезенные товары или товары, выпущенные в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, возникает на основании требования закона и не требует дополнительного документального подкрепления. Неисполнение указанной обязанности является противоправным независимо от наличия либо отсутствия рассматриваемого обязательства. С другой стороны, если закон допускает альтернативный способ завершения таможенного режима, оснований требовать его завершения именно вывозом товаров на основании данного обязательства не имеется.

Перечень гарантий соблюдения таможенного режима не является исчерпывающим. В качестве иных гарантий можно назвать такие меры, как таможенное сопровождение, определение маршрутов перевозки, которые на основании ст. 169 ТК РФ могут применяться к товарам, перевозимым по таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита, идентификация товаров и транспортных средств, помещенных под таможенный режим (ст. 390 ТК РФ).

Гарантии соблюдения таможенного режима являются неотъемлемой частью самого режима. В силу требований п. 5 ст. 179, п. 2 ст. 211 ТК РФ если соблюдение таможенного режима переработки на таможенной территории или временного ввоза было обеспечено гарантиями, лицо, которому передается разрешение на переработку товаров, или лицо, которому передаются временно ввезенные товары, должно оформить соответствующие документы на свое имя. Аналогичной прямой нормы для случаев передачи прав владения, пользования или распоряжения в отношении товаров, находящихся на таможенном складе, ст. 219 ТК РФ не содержит, однако представляется, что лицо, приобретшее имущественные права, также обязано переоформить необходимые документы.

Требование гарантий соблюдения таможенного режима - право, но не обязанность таможенного органа. Представляется, что такое право должно реализовываться таможенным органом не повсеместно и не бессистемно, а строго на основе анализа рисков, с учетом заявляемого таможенного режима, благонадежности лица, помещающего товары под таможенный режим, его деловой репутации, частоты перемещения, категории товара, размера товарной партии и т. д. Кроме того, необходимо учитывать положение п. 2 ст. 337 ТК РФ, в соответствии с которым обеспечение уплаты таможенных платежей не представляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов составляет менее 20 тыс. руб., а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены. Исходя из смысла комментируемой статьи, а также цели, которую она преследует, право выбора формы гарантии соблюдения таможенного режима принадлежит таможенному органу (при этом диктовать конкретный способ обеспечения таможенных пошлин, налогов таможенный орган не вправе). Решение таможенного органа о предоставлении гарантий соблюдения таможенного режима, а также о выбранной форме гарантии может быть обжаловано в соответствии с главой 7 настоящего Кодекса.

Вопрос о необходимости предоставления гарантии соблюдения таможенного режима решается таможенным органом на этапе выпуска товаров, что исключает требование такого обеспечения впоследствии, на стадии использования таможенного режима.

Обеспечивая соблюдение таможенного законодательства в части применения таможенных режимов, ТК РФ одновременно значительно усиливает административные барьеры на пути к осуществлению внешнеэкономической деятельности по сравнению с прежним Кодексом и создает возможность для неравного положения участников такой деятельности.

Статья 161. Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим

Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под заявленный таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, возлагается на декларанта.

Комментарий к статье 161

Обязанность подтверждения юридических фактов или иных обстоятельств, имеющих юридическое значение, в зависимости от правоотношений, в рамках которых она устанавливается, может распределяться различным образом. Так, в гражданском процессе каждая из сторон должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается в подтверждение своих доводов. Бремя доказывания факта совершения правонарушения, вины, иных составляющих субъективной стороны правонарушения лежит на административном органе. Обязанность подтвердить наличие оснований для получения налоговой льготы, иного законного преимущества или облегчения, несмотря на то что она возникает в рамках публичных правоотношений, обычно возлагается на лицо, претендующее на получение соответствующей льготы, преимущества или облегчения. Этим обусловлено возложение бремени подтверждения соблюдения условий помещения товаров под заявленный таможенный режим на декларанта.

Соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим подтверждается декларантом в момент заявления товаров к таможенному режиму путем представления таможенной декларации и иных документов, необходимых для декларирования (ст. 124, 131 ТК РФ).

Несоблюдение условий для помещения товаров под избранный таможенный режим является одним из оснований для невыпуска товаров (ст. 149 ТК РФ). В этом случае бремя доказывания переходит с декларанта на таможенный орган, который, отказывая в выпуске товаров, обязан доказать несоблюдение декларантом необходимых условий.

Соблюдение других условий выпуска товаров, требований валютного законодательства РФ, не входящих в содержание таможенного режима, также должно подтверждаться декларантом.

Статья 162. Последствия изъятия товаров по делу об административном правонарушении в области таможенного дела

1. В случае изъятия товаров, помещенных под таможенный режим, по делу об административном правонарушении в области таможенного дела действие таможенного режима в отношении этих товаров приостанавливается.

2. Если вступившим в силу постановлением по делу об административном правонарушении в области таможенного дела не предусматривается конфискация товаров, помещенных под таможенный режим, действие таможенного режима в отношении этих товаров возобновляется.

При возобновлении действия таможенного режима проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии с настоящим подразделом, за период приостановления действия таможенного режима не начисляются и не уплачиваются.

3. Если привлечение лица к административной ответственности связано с несоблюдением таможенного режима и допущенное несоблюдение влечет невозможность дальнейшего применения данного таможенного режима, таможенный режим должен быть завершен в соответствии с настоящим подразделом в течение 15 дней после дня вступления в силу соответствующего решения по делу об административном правонарушении.

Комментарий к статье 162

ТК РФ впервые закрепляет возможность приостановления таможенного режима. Действие таможенного режима может быть приостановлено по желанию лица, поместившего товары под таможенный режим, а также в принудительном порядке.

По желанию лица допускается приостановление только двух таможенных режимов - переработки на таможенной территории и временного ввоза (ст. 185, 214 ТК РФ). С целью приостановления этих режимов продукты переработки или временно ввезенные товары могут быть помещены под таможенный режим таможенного склада в соответствии со ст. 217 ТК РФ либо под иной таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров для свободного обращения. При этом в последнем случае приостановление таможенного режима временного ввоза возможно, если товары ввезены с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов. За исключением помещения временно ввезенных товаров на таможенный склад приостановление таможенного режима допускается только по заявлению лица, получившего разрешение на переработку на таможенной территории или на временный ввоз. Срок приостановления таможенного режима в добровольном порядке ограничивается максимальным сроком нахождения товаров под вновь заявленным таможенным режимом.

Основанием для принудительного приостановления таможенного режима служит изъятие товаров по делу об административном правонарушении. Изъятие представляет собой меру обеспечения производства по делу и в соответствии со ст. 27.10 КоАП РФ применяется к товарам, являющимся предметом административного правонарушения (в отношении которых не выполнены требования, действующие в таможенном деле) или орудием совершения правонарушения.

Возможность приостановления таможенного режима в связи с наложением ареста прямо закреплена только применительно к временному ввозу (ст. 214 ТК РФ). Отсутствие прямого закрепления такой возможности в отношении товаров, помещенных под иные таможенные режимы, свидетельствует лишь о несогласованности некоторых положений Кодекса и не должно служить основанием для неприменения общего правила, предусмотренного комментируемой статьей. Вместе с тем представляется, что приостановлено может быть действие только длящихся таможенных режимов, применимых к ввозимым товарам: международный таможенный транзит, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз, таможенный склад.

Товары, помещенные под таможенный режим, могут быть изъяты в ходе производства по делам об административных правонарушениях, ответственность за которые предусмотрена следующими статьями КоАП РФ:

- 16.2 "Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств" (например, при обнаружении после выпуска товаров факта заявления в таможенной декларации недостоверных сведений о коде товара, стране его происхождения, таможенной стоимости, если это повлияло на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов);

- 16.3 "Перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений" (например, если после выпуска товаров будет обнаружено, что лицом не были соблюдены установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запреты и ограничения, необходимые для помещения товаров под заявленный таможенный режим);

- 16.9 "Выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них" (например, в случае выдачи товаров, хранящихся в соответствии с таможенным режимом таможенного склада);

- 16.18 "Невывоз за пределы таможенной территории либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств" (например, при невывозе с таможенной территории РФ временно ввезенных товаров, при том что действие таможенного режима временного ввоза незавершено иным предусмотренным способом);

- 16.19 "Неправомерные действия с помещенными под таможенный режим товарами и (или) транспортными средствами" (например, в случае распоряжения товарами, помещенными под таможенный режим временного ввоза, переработки на таможенной территории без разрешения таможенного органа).

Правонарушения, предусмотренные ст. 16.2 и 16.3 КоАП РФ, совершаются на этапе заявления таможенного режима, а предусмотренные ст. 16.9, 16.18 и 16.19 КоАП РФ - в процессе его использования. Санкции всех перечисленных статей предусматривают в качестве дополнительного взыскания конфискацию товаров, являющихся предметом административного правонарушения.

Дальнейшая судьба изъятого товара зависит от вида решения, которое будет принято по делу об административном правонарушении. В соответствии со статьей 29.9 КоАП РФ по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении может быть вынесено постановление о назначении административного наказания либо о прекращении производства по делу. В случае прекращения производства по делу изъятые товары подлежат возвращению лицу, у которого они были изъяты, и действие таможенного режима возобновляется. Если по делу принято решение о назначении административного наказания в виде конфискации, то изъятые товары передаются в собственность государства в установленном порядке. Если лицу назначено административное наказание в виде административного штрафа без конфискации товаров, явившихся предметом административного правонарушения, то действие таможенного режима возобновляется, при этом если привлечение лица к ответственности связано с несоблюдением таможенного режима и влечет невозможность его дальнейшего использования, лицо обязано завершить таможенный режим в течение 15 дней после дня вступления в силу решения по делу (п. 3 комментируемой статьи).

Попытка нового ТК РФ "увязать" институт таможенных режимов с привлечением лица к административной ответственности, безусловно, является большим продвижением вперед по сравнению с ТК РФ 1993 г., в период действия которого эти институты существовали независимо друг от друга. Возбуждение дела об административном правонарушении никаким образом не влияло на течение таможенного режима, хотя таможенный режим предназначен для использования товаров определенным образом, что в случае изъятия товаров невозможно. Очевидно, что лицо, временно ввезшее на территорию РФ оборудование, которое было неправомерно изъято по делу о нарушении таможенных правил, не должно испытывать на себе неблагоприятные последствия, связанные с ошибочными действиями государственных органов (уплата периодических таможенных платежей за период, в который товары не использовались, истечение к моменту принятия решения по делу срока временного ввоза товаров и др.).

Один из самых неоднозначных вопросов заключался в дальнейших действиях с товаром в случае нарушения лицом таможенного режима, поскольку установление обязанностей по совершению с товарами каких-либо действий (оформить товары, вывезти их с таможенной территории РФ, уплатить таможенные платежи и др.) выходит за пределы предмета постановления по делу об административном правонарушении. Новый ТК РФ отчасти решает эту проблему, обязывая лицо в течение 15 дней завершить таможенный режим, если совершенное правонарушение влечет невозможность его дальнейшего использования. Вместе с тем при применении этой нормы в правоприменительной практике может возникнуть ряд вопросов. Во-первых, отсутствуют критерии отнесения правонарушения к числу влекущих невозможность использования таможенного режима. Анализ положений ТК РФ позволяет прийти к выводу о том, что это могут быть нарушения, связанные с превышением предельного срока нахождения товара в таможенном режиме, с помещением под таможенный режим товаров, которые не могут быть заявлены к данному таможенному режиму, противоправным распоряжением товаром, однако привести исчерпывающий перечень таких деяний не представляется возможным. Во-вторых, остается неясным, каков должен быть порядок действий в случае, если лицо не выполнит обязанности по завершению таможенного режима. Административная ответственность за неисполнение этой обязанности не предусмотрена и даже при ее установлении будет эффективной только в случае конфискации товара. Возможно, определенным решением этой проблемы было бы закрепление нормы, позволяющей таможенному органу поместить такой товар на склад временного хранения для проведения его таможенного оформления.

Следует отметить, что комментируемая статья связывает наступление последствий в виде приостановления таможенного режима только со случаями изъятия товаров по делу об административном правонарушении, но не их ареста. Вместе с тем арест представляет собой альтернативную по отношению к изъятию меру обеспечения производства по делу и применяется в случае, когда товары, транспортные средства и иные вещи изъять невозможно и (или) их сохранность может быть обеспечена без изъятия (ст. 27.14 КоАП РФ).

Глава 18. ОСНОВНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

§ 1. Выпуск для внутреннего потребления

Статья 163. Содержание таможенного режима

Выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Комментарий к статье 163

В соответствии со ст. 163 ТК РФ выпуск для внутреннего потребления - это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Данный таможенный режим является одним из основных таможенных режимов, составляющих сердцевину всего таможенного оформления. Под его использование попадают товары, перемещаемые через таможенную границу в связи с реализацией наиболее распространенных внешнеторговых договоров купли-продажи и поставки. В силу этого выпуск для внутреннего потребления является наиболее часто используемым режимом наряду с таможенным режимом экспорта (вместе составляют около 80% всего товарооборота России). Товары, помещаемые под данный таможенный режим, предназначены для активного участия в торговом обороте на территории страны.

Новое название таможенного режима отличается от прежнего: "выпуск для свободного обращения". Причиной изменения является определенная коллизия между названием таможенного режима (выпуск для свободного обращения) и статусом товаров, помещенных под этот режим с применением льгот по уплате таможенных платежей, обусловленных ограничением пользования и распоряжения товарами. Согласно ст. 29 ТК РФ 1993 г. такие товары являлись условно выпущенными. Хотя таможенное законодательство и использует специальные понятия, закрепляя за ними значение, отличное от их буквального толкования, такая игра словами не только вызывала теоретические споры, но и представляла определенные трудности в правоприменительной практике. В этой связи, ориентируясь на принятое в международной практике название этого режима ("release for home use" - глава 1 Специального приложения "B" к Киотской конвенции), Таможенный кодекс определил его как выпуск для внутреннего потребления. При этом понятие выпуска товаров для свободного обращения сохранилось, но используется уже исключительно по своему прямому назначению и обозначает статус товаров, их правовое положение на таможенной территории России. Четкое определение термина "свободное обращение", отсутствовавшее в прежнем ТК РФ, дано в подп. 24 п. 1 ст. 11. Согласно указанной норме свободное обращение представляет собой оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

Статья 164. Статус товаров для таможенных целей, помещенных под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления

1. Товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. При несоблюдении указанных условий товары подлежат условному выпуску в соответствии со статьей 151 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 164

Приобретение товарами статуса выпущенных для свободного обращения является следствием выполнения условий таможенного режима выпуска для внутреннего потребления. Такими условиями являются уплата таможенных пошлин и налогов, а также соблюдение всех ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе экономического характера. Легальное несоблюдение этих условий возможно только в случаях, предусмотренных иными законодательными актами РФ (установленные целевые льготы, другие освобождения), и влечет за собой условный выпуск товаров (п. 2 ст. 164 ТК РФ). Это является одним из отличий выпуска для внутреннего потребления от других таможенных режимов, предполагающих использование товаров на таможенной территории РФ, которые непосредственно предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также неприменение ограничений экономического характера, установленных законодательством.

Таможенный кодекс закрепляет общий принцип, определяющий, что применение ставок таможенных пошлин и налогов, а также запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, обусловлено их действием на день принятия таможенной декларации (ст. 7 ТК РФ). В отношении ставок подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов данное положение установлено дополнительно в ст. 325. Тем самым в ТК РФ сделано изъятие из общего порядка действия закона во времени. Именно в привязке ко дню принятия таможенной декларации определяются подлежащие применению ставки таможенных пошлин, налогов, а также запреты и ограничения, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Данный подход является общеприменимым в международной практике таможенного регулирования <*>.

<*> См., например, ст. 67 ТК ЕС.

Исходя из положений ст. 161 ТК РФ общее правило о бремени доказывания соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим не распространяется на выпуск для внутреннего потребления, поскольку относится только к режимам, предусматривающим полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или неприменение запретов и ограничений экономического характера. Вместе с тем при заявлении таможенного режима выпуска для внутреннего потребления декларант вправе воспользоваться установленными законодательством РФ льготами по уплате таможенных платежей, а также освобождением от применения указанных запретов и ограничений. В данном случае обязанность по подтверждению наличия оснований для применения таких льгот и освобождений на основании п. 3 ст. 131 ТК РФ также возлагается на декларанта.

Простое указание на обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги и на применение всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, содержит достаточно сложно структурированную систему таможенно-тарифных и нетарифных мер регулирования внешней торговли, механизмом реализации которых выступает ТК РФ. Такое положение требует в практических целях более детального раскрытия порядка соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Уплата таможенных пошлин и налогов. ТК РФ, как и его предшественник, относит к таможенным платежам ввозную и вывозную таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также таможенные сборы (ст. 318). Вместе с тем в отличие от Кодекса 1993 г. к условиям помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления не отнесена уплата таможенных сборов за таможенное оформление.

В соответствии с § 1 ст. VIII ГАТТ ВТО, намерение вступить в которую имеет РФ, таможенные сборы ограничиваются по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг. Это ограничение, исключающее фискальный характер таможенных сборов <*>, направлено на сокращение препятствий для свободного перемещения товаров. Уплата сборов должна быть непосредственно связана с расходами таможенных органов на совершение юридически значимых действий в интересах обратившегося лица при таможенном оформлении товаров, и соответственно она не может относиться к условиям какого-либо таможенного режима. В частности, это отличие таможенных сборов от иных таможенных платежей будет проявляться в правиле определения ставки, подлежащей применению в каждом конкретном случае. Если в отношении таможенных пошлин, налогов подлежат применению ставки, действующие на день принятия таможенной декларации (ст. 7 Кодекса), то подлежащие применению ставки таможенных сборов определяются на момент возникновения обязательства по их уплате, т. е. на момент совершения таможенными органами юридически значимых действий по таможенному оформлению товаров.

<*> В соответствии с приложениями 5 и 7 к Федеральному закону от 01.01.01 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" поступления от таможенных сборов в 2003 г. (более 42,5 млрд. руб.) должны почти в три раза превысить денежные средства, выделяемые на всю систему таможенных органов, - чуть менее 15,5 млрд. руб.

Предполагается, что по аналогии с правоприменительной практикой США и Евросоюза методика расчета (составляющие элементы, коэффициенты и т. д.) конкретных размеров сбора за конкретные действия по таможенному оформлению с учетом технологических, территориальных, климатических и иных условий будет определяться Правительством РФ. Данные полномочия Правительства, а также базовые положения, содержащие принципы определения размера и порядок уплаты таможенных сборов, должны быть установлены до 1 января 2004 г. (дата вступления в силу ТК РФ), поскольку в Таможенный кодекс такие нормы не вошли.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ в отличие от прежнего Кодекса и НК РФ в качестве объекта обложения таможенными пошлинами и налогами рассматривает не ввоз товаров на таможенную территорию РФ (подп. 19 ст. 18 и ст. 110 ТК РФ 1993 г., подп. 4 п. 1 ст. 146 и подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ), а сами товары, которые вводятся в гражданский оборот на территории России и тем самым влияют на ее экономику. Данное изменение соответствует сущности таможенного регулирования, исключает формальный подход к вопросу возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, что имеет и большое прикладное значение. Например, для случаев безвозвратной утери товаров, находящихся под таможенным контролем, ввоз которых на таможенную территорию РФ произошел вследствие форс-мажора или аварии, что является обстоятельством, прекращающим обязанность по уплате таможенных платежей (подп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ).

Следует отметить еще одну новеллу, установленную ТК РФ в части возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, имеющую большое значение для соблюдения условий рассматриваемого режима. С точки зрения бюджетной эффективности (расходы и трудозатраты таможенных органов на исчисление сумм подлежащих уплате таможенных платежей не должны превышать суммы этих платежей) в ст. 319 ТК РФ установлен налогонеоблагаемый минимум (5 тыс. руб.). Если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает указанного предела, обязанность по уплате таможенных пошлин в этом случае вообще не возникает. Приведенные ограничения по применению данной нормы направлены на исключение злоупотреблений, которые могут совершаться путем деления партии товаров на более мелкие поставки.

Установленные государством таможенные пошлины и налоги выполняют двойную роль. С одной стороны, они реализует фискальные интересы государства. НК РФ, отнеся в ст. 13 таможенную пошлину и иные обязательные безвозмездные платежи, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу РФ, к федеральным налогам и сборам, в ст. 8 определяет, что они взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства. Как показывают последние годы, таможенные платежи составляют значительную долю в доходной части федерального бюджета. Вместе с тем такие показатели, в свою очередь, говорят о зависимости экономики страны от внешней торговли, о слабом развитии отечественного производства, высоких технологий и сельского хозяйства. Именно из этих подходов берет начало вторая протекционистская задача таможенных пошлин и налогов. Основную роль здесь играет таможенная пошлина как тонкий инструмент настройки внешней торговли, оказывающий значительное влияние на экономику страны. Еще в XIX в. отметил, что "на таможенном тарифе рельефно отражается то направление, которого держится правительство в своих отношениях к внешней торговле и к тесно связанной с нею внутренней производительности" <*>.

<*> Лодыженский русского Таможенного тарифа. СПб., 1887. С. 111.

Особое значение таможенной пошлины определено в ст. 1 Закона РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*> и в ст. 14 Федерального закона от 01.01.01 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <**>, согласно которым функцией таможенной пошлины является защита внутреннего рынка РФ и стимулирование прогрессивных структурных изменений в экономике РФ. Степень реализации именно этих задач, а не размер поступлений в доходную часть федерального бюджета говорит о здоровом состоянии экономики государства. К примеру, в США доля таможенной пошлины в бюджете составляет всего лишь 1%. Данные стратегические задачи предполагают определенные особенности применения таможенной пошлины, выделяющие ее из налогового ряда.

<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.

<**> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.

Так, в отличие от иных налогов таможенная пошлина ориентирована не только на правоотношения государства и налогоплательщиков, но и непосредственно затрагивает интересы отечественных производителей в стимулируемых отраслях экономики, делая их товары более конкурентоспособными за счет увеличения стоимости иностранных товаров того же вида.

Изъятие из общих принципов налогообложения в отношении таможенной пошлины содержится непосредственно в НК РФ, который устанавливает возможность дифференциации ее ставок в зависимости от страны происхождения товаров (п. 2 ст. 3). В соответствии с Таможенным тарифом дифференциация ставок таможенной пошлины применяется также в зависимости от конечного потребителя, целей использования товаров, что НК РФ не предусматривает. Исключение таких инструментов таможенно-тарифного регулирования поставило бы РФ в невыгодное положение по сравнению со странами, являющимися ее торговыми партнерами.

Состав элементов налогообложения (отсутствие налогового периода), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты таможенной пошлины отличаются от общих положений, установленных в отношении остаточных налогов. Сама роль таможенных органов отличается от роли налоговых органов при исчислении обязательных платежей. Таможенное законодательство предусматривает право таможенных органов на принятие решений по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России, обязательных для лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов, что непосредственно влияет на размер подлежащей уплате суммы таможенных платежей. НК РФ такие полномочия исключает.

Выделение таможенной пошлины из налоговых рамок отмечается и в международном праве. ГАТТ/ВТО, Киотская конвенция и другие международные соглашения в области таможенного регулирования рассматривают таможенную пошлину отдельно от иных налогов, используя формулировку "таможенная пошлина и налоги". Применяя аналогичную конструкцию, ТК РФ вместе с тем не определяет правового и экономического статуса таможенной пошлины, который должен рассматриваться в комплексе на основе положений НК РФ, Закона РФ "О таможенном тарифе" и Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".

Для определения размера подлежащей уплате таможенной пошлины в отношении конкретного товара необходимо знать ее ставку. Это, в свою очередь, требует отнесения товара к тому или иному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД России, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 830 <*>. Товарная номенклатура представляет собой перечень товаров с их описанием и присвоением каждому из них соответствующего цифрового кода. ТН ВЭД России имеет международную основу - Международную конвенцию о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, заключенную в Брюсселе 14 июня 1983 г., участницей которой наряду с более чем 100 государствами является РФ (согласно Постановлению Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 372 <**> для РФ данная Конвенция вступила в силу с 1 января 1997 г.).

<*> СЗ РФ. 2001. N 50. Ст. 4735.

<**> СЗ РФ. 1996. N 15. Ст. 1619.

РФ является также участницей Соглашения о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, подписанного 3 ноября 1995 г. в Москве правительствами государств - участников СНГ <*>. В отличие от ТН ВЭД СНГ, в которой используются 9-значные кодовые обозначения, классификационный код товара по ТН ВЭД России представляет собой 10-значный набор цифр. Причина такого изменения состоит в том, что все позиции, в которых товары в соответствии с ТН ВЭД СНГ фактически определялись не кодами, а текстовым описанием, переведены в основную структуру и получили самостоятельные 10-значные кодовые обозначения. ТН ВЭД России представляет собой производную от действовавшей до апреля 2000 г. ТН ВЭД СНГ. При этом 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России.

<*> БМД. 1996. N 3.

ТН ВЭД России содержит более 11,5 тыс. товарных позиций, 97 товарных групп и предусматривает базовый принцип классификации - каждому товару должен соответствовать только один-единственный код. Ситуация, при которой для одного предпринимателя избирается один код, а для другого предпринимателя по тому же товару - иной код, исключается самой логикой построения ТН ВЭД России.

По общему правилу определение и заявление классификационного кода товаров возлагаются на декларанта и производятся им при декларировании товаров (ст. 40 и 124 ТК РФ). Порядок классификации товаров, установленный ТК РФ 1993 г. и изданным в целях его реализации Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 848, был предметом рассмотрения Верховного Суда РФ. И хотя решением от 01.01.01 г. N ГКПИ 2001-50 <*> Верховный Суд отказал в удовлетворении жалобы, данное обстоятельство потребовало более точного указания на возложение обязанности по классификации товаров на декларанта.

<*> Данный документ опубликован не был.

Кроме того, правоприменительная практика показала необходимость в более точном определении порядка использования предварительных решений, принимаемых таможенными органами по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России. Существовавшая ранее возможность установления обязательной предварительной классификации отдельных видов товаров, которая была реализована Приказом ГТК России от 7 августа 1995 г. N 484 "О классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД и об определении страны происхождения отдельных товаров", а затем заменившим его Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 532 с аналогичным названием <*> и представляла собой дополнительный административный барьер, задерживающий движение товаров и соответственно увеличивающий издержки декларанта, исключается настоящим Кодексом. Предварительные решения могут приниматься таможенными органами только по запросу декларанта (п. 2 ст. 40 ТК РФ) и только если он в этом заинтересован (п. 1 ст. 42 ТК РФ).

<*> РГ. 2003. N 1июля.

Вместе с тем нередко сложные по своему составу товары могут вызывать трудности при их отнесении к тому или иному коду ТН ВЭД России. Например, классификация элементов технологического оборудования, поставляемого в разборном виде, будет зависеть от ряда факторов. Если детали обладают основным свойством такого оборудования, то они классифицируются под его же кодом. Если таким свойством они будут обладать только в собранном виде и при этом могут быть однозначно отнесены к оборудованию, то при классификации они определяются как части изделия. Однако если такие части прямо указаны в ТН ВЭД России (болты, гайки, резиновые прокладки и т. д.), они должны быть отнесены к соответствующим товарным позициям. Другой пример - "киндер-сюрприз": состоит из шоколада и игрушки, каждый из которых имеет свой классификационный код. Но соединенные в одно целое они представляют собой новый товар, хотя и не изменяют своего функционального предназначения. Избрать правильный классификационный код в этом и в других случаях могут помочь основные правила интерпретации ТН ВЭД России, приведенные в Постановлении Правительства РФ от 01.01.01 г. N 830, а также Пояснения к ТН ВЭД России, основанные на пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и публикуемые ГТК России.

При возникновении каких-либо затруднений в применении правил классификации товаров заинтересованное лицо вправе получить необходимые консультации в таможенном органе, а также непосредственно узнать код товара по ТН ВЭД России путем получения предварительного решения. Юридическое значение этого решения сохранило свой статус из ТК РФ 1993 г.: предварительное решение является обязательным для всех таможенных органов (ст. 43 ТК РФ). Срок действия такого решения составляет пять лет, что ровно в пять раз превышает срок, установленный в ст. 395 прежнего Кодекса. Таким образом, получение предварительного решения является долгосрочной гарантией для декларанта правильности классификации товаров, вносит стабильность и предсказуемость в его дальнейшие взаимоотношения с таможенными органами и наиболее выгодно тем из них, которые регулярно ввозят товары одних и тех же наименований. В отличие от Кодекса 1993 г., предусматривавшего взимание платы за принятие предварительного решения, ТК РФ таких положений не содержит. Соответственно, если на момент вступления его в силу не будет установлено иное, принятие предварительного решения будет осуществляться таможенными органами бесплатно.

Окончательное решение по отнесению товара к тому или иному коду ТН ВЭД России остается за таможенными органами (пп. 3 и 5 ст. 40 ТК РФ). Сохраненный в ТК РФ подход основан на практике работы таможенных служб основных торговых партнеров России (Евросоюза, США и др.), а также на рекомендациях Всемирной таможенной организации, в рамках которой функционирует специальный комитет, занимающийся вопросами классификации товаров. Для правильной классификации товаров требуются специально обученные специалисты. Классификация товаров в условиях постоянно растущего товарооборота и развития системы мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования немыслима без использования современных информационных технологий. Таможенная служба России не только ведет собственную базу классификационных решений, но также имеет доступ (исключительно в силу своего статуса как таможенная администрация государства - члена Всемирной таможенной организации) к соответствующим базам Всемирной таможенной организации и зарубежных таможенных служб, что имеет решающее значение для обеспечения единообразной классификации товаров. Учитывая приведенные обстоятельства, возложение полномочий по классификации товаров на третий орган или организацию (например, торгово-промышленные палаты) представляется нецелесообразным. При этом в соответствии с п. 5 ст. 40 и главой 7 ТК РФ у декларанта есть право обжалования данных действий таможенных органов вышестоящему таможенному органу или сразу в арбитражный суд, если он не согласен с принятым решением. Таможенные органы несут юридическую ответственность за правильность принимаемого решения, в том числе имущественного характера, если вследствие неправильного решения предприниматель несет убытки (например, ст. 16 и 1069 ГК РФ, ст. 355 ТК РФ).

Каждому классификационному коду товаров соответствует ставка таможенной пошлины, свод которых представляет собой Таможенный тариф. Согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ. Это право Правительства РФ подтверждено как законодателем (ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <*>), так и судебной властью (решение Верховного Суда РФ от 01.01.01 г. N ГКПИ <**>). В настоящее время Таможенный тариф РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 830.

<*> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.

<**> Данный документ опубликован не был.

В основу структуры российского Таможенного тарифа положен широко применяемый в мировой практике принцип "тарифной эскалации" - повышения размера ставок пошлин по мере роста степени обработки продукции. Вместе с тем, как уже отмечалось, при определении размера ставки на его увеличение могут повлиять протекционистские задачи государства (что можно наблюдать на примере автомобильной промышленности).

Предельный размер ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, происходящим из стран, в торговле с которыми РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, установлен Верховным Советом РФ в Постановлении от 01.01.01 г. N 5005-1 "О введении в действие Закона РФ "О таможенном тарифе" <*> в размере 100% от таможенной стоимости товара. В этом пределе Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 190 "О принципах рационализации импортного таможенного тарифа" <**> определило максимальный и минимальный размеры ставок ввозной таможенной пошлины - 30 и 5% соответственно.

<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 822.

<**> СЗ РФ. 1995. N 17. Ст. 1531.

Основой исчисления таможенной пошлины в зависимости от вида применяемых ставок является таможенная стоимость или количество товаров. В соответствии со ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе" в РФ применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные (ad valorem), начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (наиболее применяемый вид ставок);

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (в настоящее время самостоятельно мало используются), таких, как яблоки, шоколад, пиво, ликеры, водка, коньяк, одноразовые зажигалки и т. д.;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Такое сочетание может выражаться в выборе большего из размеров пошлины, рассчитанной по адвалорной ставке, и пошлины, рассчитанной по специфической ставке (например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.), а также в сумме указанных величин (например, 15% плюс 1,4 евро за 1 пару).

В целях обеспечения стабильности и прогнозируемости внешнеторговой деятельности для ее участников Правительством РФ установлен ряд ограничений в отношении порядка изменений тех или иных ставок таможенной пошлины. Постановлением от 01.01.01 г. N 1347 "Вопросы таможенно-тарифной политики" <*> установлено, что ставки ввозных таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще, чем один раз в 6 месяцев. При этом решения Правительства РФ об изменениях ставок ввозных таможенных пошлин вступают в силу не ранее чем через 180 дней после их официального опубликования, за исключением случаев, когда такие изменения ведут к понижению ставок. Единовременное изменение ставок ввозных таможенных пошлин не может превышать 10 процентных пунктов (для адвалорных видов ставок) или эквивалентного абсолютного значения для специфических видов ставок или специфических составляющих комбинированных видов ставок ввозных таможенных пошлин. Однако установилась практика, когда при изменении ставок ввозных таможенных пошлин Правительство РФ делает исключения из приведенных правил <**>.

<*> СЗ РФ. 1997. N 43. Ст. 4998.

<**> Например, Постановления Правительства РФ от 01.01.01 г. N 642, от 01.01.01 г. N 536 и др.

Для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке необходимо определить таможенную стоимость товаров. Проблема занижения таможенной стоимости является одной из основных не только в РФ, но и в международной практике. Объективный анализ этой проблемы требует ее рассмотрения с точки зрения защиты интересов государства, заключающихся в обеспечении полноты собираемости таможенных платежей, с позиции исключения нарушений условий конкуренции на рынке, а также исходя из облегчения самой процедуры таможенной оценки. Исходя из этого, представляется, что задача построения эффективной и не обременительной для участников ВЭД системы определения и заявления таможенной стоимости является одной из стержневых в таможенном регулировании.

Таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы, т. е. с учетом транспортных расходов по перевозке товаров до порта или иного места ввоза (ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Данное понятие может отличаться от цены товаров, указанной во внешнеторговом договоре. Такой договор в зависимости от базиса поставки, иных условий может не включать в цену товара денежные затраты, компенсационное оказание услуг или выполнение работ, которые осуществляются за счет покупателя и считаются формирующими часть таможенной стоимости (перевозка, погрузочно-разгрузочные работы, иные работы, услуги, страхование, оплата результатов интеллектуальной деятельности, экспортные пошлины, различные государственные сборы и т. п.). Кроме того, цена, указанная в договоре, при определенных обстоятельствах не может быть взята за основу таможенной стоимости, в частности в случае установления взаимозависимости участников сделки, повлиявшей на цену товара. Таможенная же стоимость товаров представляет собой величину, включающую в себя все прямые и косвенные платежи продавцу или даже третьему лицу в пользу продавца по условиям сделки.

В ТК РФ не вошли положения, касающиеся методов определения таможенной стоимости. Применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления порядок определения таможенной стоимости товаров регулируется исключительно Законом РФ "О таможенном тарифе" <*>. Международной основой здесь являются ст. VII ГАТТ/ВТО и Соглашение ВТО о применении ст. VII ГАТТ (Кодекс таможенной оценки) <**>. Указанные акты в настоящее время не относятся к правовой системе РФ. Однако поскольку Россия выразила явное намерение вступить во ВТО в ближайшем будущем, правила определения таможенной стоимости неизбежно должны в полной мере соответствовать положениям Соглашения о применении ст. VII ГАТТ.

<*> ТК РФ устанавливает особенности определения таможенной стоимости товаров, заявляемых под иные таможенные режимы, а также перемещаемых физическими лицами для личного пользования и пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

<**> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. . М., 2001.

Данный Закон, следуя указанным международным стандартам, устанавливает шесть методов определения таможенной стоимости, основным из которых является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае если основной метод не может быть использован, применяется один за другим каждый из последующих методов: по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод. Однако методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Существенному изменению подвергся порядок заявления таможенной стоимости. Система распределения компетенции таможенных органов по контролю таможенной стоимости <*> представляла собой механизм вынуждения декларанта при помощи административных инструментов заявлять таможенную стоимость товаров в пределах стоимостного интервала, определенного на основе имеющейся в таможенных органах ценовой информации. В случае если таможенная стоимость, определенная декларантом, была меньше такого интервала, согласование о ее принятии нужно было получать уже не в таможне, а в региональном таможенном управлении или даже в ГТК России, что соответственно затягивало всю процедуру и увеличивало издержки декларанта. Такой подход, по сути, мог трактоваться как установление минимальных цен на товары, что прямо запрещено Соглашением по применению ст. VII ГАТТ.

<*> Приказ ГТК России от 01.01.01 г. N 796 не применяется в связи с отказом в государственной регистрации (письмо Минюста России от 5 февраля 2003 г. N 07/1142-ЮД) // Экономика и жизнь. 2003. N 8.

Нововведением в порядок заявления таможенной стоимости является детализация процедуры разрешения ситуации, когда таможенные органы имеют серьезные основания сомневаться в правильности таможенной оценки товара. Закон РФ "О таможенном тарифе" предусматривает право декларанта в этом случае доказать достоверность заявленных им сведений по таможенной стоимости, в том числе представив дополнительные сведения и документы (п. 2 ст. 15). Если декларант не представляет доказательств достоверности заявленной им стоимости для таможенных целей либо дополнительно представленные сведения также не являются удовлетворительными, таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости (п. 2 ст. 16 Закона). К данному порядку ТК РФ добавляет возможность активного диалога между декларантом и таможенным органом, в рамках которого путем проведения консультаций и анализа имеющейся у сторон информации возможно выяснение приемлемого метода определения таможенной стоимости (п. 5 ст. 323 ТК РФ). При этом сокращен с трех месяцев (п. 3 ст. 16 Закона) до десяти дней (п. 3 ст. 23 ТК РФ) срок сообщения причин решения по таможенной стоимости в случае его самостоятельного принятия таможенным органом.

При определении таможенной стоимости следует обратить внимание на положения ст. 105 ТК РФ. В соответствии с указанной статьей товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их временного хранения, подлежат помещению под определенный декларантом таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. Данная норма отсутствует в Законе РФ "О таможенном тарифе", что влекло за собой несправедливое взимание таможенных платежей в указанных случаях в полном объеме.

В отношении определения основы для применения специфических ставок необходимо учитывать установленное ТК РФ право таможенных органов самостоятельно принимать решения о количестве декларируемых товаров, которое не было прямо предусмотрено в прежнем Кодексе (ст. 371 и 372 ТК РФ). Данное решение, как и решения по классификации товаров, определению их таможенной стоимости, является обязательным для декларанта (пп. 2 и 4 ст. 153 ТК РФ).

Как уже отмечалось, на размер подлежащей уплате таможенной пошлины влияет также страна происхождения товаров. Стоит сразу оговориться, что это не единственная функция страны происхождения. Согласно ст. 29 ТК РФ ее определение производится также в случаях, когда применение запретов и ограничений, в том числе экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, зависит от страны происхождения товаров. Данный подход соответствует таким международным актам, определяющим цели установления происхождения товаров, как Соглашение по правилам происхождения ВТО от 01.01.01 г. <*> и Киотская конвенция (Специальное приложение "K").

<*> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. . М., 2001.

Зависимость размеров ставок таможенной пошлины от страны происхождения товаров определена п. 2 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" и Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1995 г. N 454 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин".

Установленные Таможенным тарифом ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-экономических отношениях. Россией заключены соглашения о режиме благоприятствуемой нации в торговле более чем со 120 странами <*>. В отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ не предоставляет такой режим, и товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, увеличенные в два раза. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей схемой преференций РФ <**>, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от базовых ставок. В отношении же товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, ввозные таможенные пошлины не применяются <***>.

<*> Перечень стран, которым Россия предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, приведен в Приказе ГТК России от 01.01.01 г. N 258.

<**> Перечень таких стран утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1057.

<***> Перечень наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, приведен в Приказе ГТК России от 01.01.01 г. N 258 (в ред. от 01.01.01 г.). Перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 414.

Помимо приведенных случаев система преференций в соответствии со ст. 36 Закона РФ "О таможенном тарифе" предусматривает также возможность предоставления тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В настоящее время РФ является участницей двусторонних соглашений о свободной торговле с государствами - участниками СНГ <*> и Союзной республикой Югославией. Товары, происходящие из этих государств, за исключением товаров, номенклатура которых определена протоколами об изъятиях из режима свободной торговли, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. Происхождение товара с таможенной территории государств - участников СНГ и возможность применения к нему режима свободной торговли определяется Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 01.01.01 г. <**>

<*> Азербайджанская Республика, Республика Армения, Республика Белоруссия, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Туркменистан, Республика Узбекистан, Украина и Республика Грузия.

<**> РГ. 2001. Nянв.

В целях создания кодифицированного свода законодательных положений в области таможенного регулирования в ТК РФ включены нормы Закона РФ "О таможенном тарифе", устанавливающие порядок определения и подтверждения страны происхождения товаров. Однако это не простое перенесение норм. Положения об определении происхождения товаров приведены в соответствие с указанными выше международными актами. Например, непосредственно в Кодексе решены вопросы определения страны происхождения упаковки, в которой товар обычно реализуется в розничной продаже, принадлежностей, запасных частей и инструментов, предназначенных для использования с машинами, оборудованием, аппаратами или транспортными средствами.

Представляют особый интерес изменения в части порядка подтверждения страны происхождения. Статья 30 Закона РФ "О таможенном тарифе" перечисляет целый ряд случаев, когда таможенные органы вправе требовать представления сертификата о происхождении товаров, в числе которых и случаи применения к определенным товарам нетарифных мер регулирования. На практике данная норма приводила к требованию представления сертификата в отношении всех поставок, например мяса из любой страны, а не только из Бельгии и Англии (ограничения, установленные в связи с эпидемией коровьего бешенства). В изменение этого порядка ст. 37 ТК РФ определяет общим правилом необходимость подтверждения страны происхождения товаров в случае, если декларант претендует на получение тарифных преференций. При этом таможенные органы вправе потребовать документ, подтверждающий страну происхождения товаров, только в случае обнаружения признаков недостоверности заявленных сведений о стране происхождения товаров, влияющих на применение ставок таможенных пошлин или на соблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Вместе с тем предусмотрены изъятия и из этого права таможенных органов. Указанная статья ТК РФ содержит случаи, когда вне зависимости от приведенных обстоятельств подтверждение страны происхождения товаров не может быть потребовано. Применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления это случай, когда таможенная стоимость ввозимых товаров не превышает 20 тыс. руб.

В связи с изложенным возникает вопрос о соотношении положений настоящего Кодекса и Закона РФ "О таможенном тарифе". Заключительные положения ТК РФ (ст. 438) не определяют такого соотношения. В соответствии с общей теорией права при наличии по одной области регулирования двух имеющих одинаковую юридическую силу правовых актов применяется тот из них, который принят позднее. При этом кодекс как свод законодательных положений стоит выше закона в иерархии правовой системы. Таким образом, Закон РФ "О таможенном тарифе" подлежит применению в части, не противоречащей ТК РФ. Вместе с тем представляется необходимым привести в соответствие с ТК РФ положения названного Закона.

Законом РФ "О таможенном тарифе" предусмотрены также случаи освобождения от уплаты таможенной пошлины в зависимости от иных характеристик товаров, их предназначения. Перечень товаров, в отношении которых установлено такое освобождение, определен в ст. 35 Закона. Такими товарами, в частности, являются транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий, учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений и др. Кроме того, применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления декларантом, ввозящим товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с иностранными инвестициями, может быть использована тарифная льгота, предусмотренная ст. 37 Закона. В некоторых из приведенных случаев освобождение от уплаты таможенной пошлины будет являться условным, если в отношении таких товаров установлены определенные ограничения по пользованию и распоряжению.

Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ установлена ст. 146 НК РФ и ст. 319 ТК РФ. Корреляция указанных норм определяется в соответствии с абз. 2 ст. 2 НК РФ и абз. 3 п. 1 ст. 3 ТК РФ.

В соответствии со ст. 153 и 160 НК РФ при исчислении НДС налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины, а в отношении подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья - также подлежащих уплате акцизов. Стоит отметить, что включение в налоговую базу для исчисления НДС в качестве составного элемента таможенной пошлины не соответствует положениям ГАТТ (п. "а" § 2 ст. II, § 1 и 2 ст. III) и является одним из спорных вопросов на переговорном процессе по вступлению России в ВТО. Претензии ВТО заключаются в том, что, увеличивая таким образом сумму налога и соответственно стоимость иностранного товара, РФ заведомо ставит хозяйствующих субъектов, реализующих российские товары и уплачивающих НДС только лишь с их стоимости, в преимущественное положение по сравнению с импортерами товаров того же вида. Учитывая намерения РФ по вступлению в ВТО, представляется, что одним из последствий этого может явиться соответствующее изменение налоговой базы для исчисления НДС в отношении ввозимых товаров. Предпосылки к этому уже заложены в ст. 322 ТК РФ, определяющей в качестве налоговой базы для всех таможенных пошлин, налогов, исчисляемых по адвалорной ставке, только лишь таможенную стоимость. Соотношение этой статьи с указанными выше предписаниями НК РФ определяется абз. 3 п. 1 ст. 3 ТК РФ: до внесения изменений в НК РФ будут действовать его положения в этой части.

В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки НДС, указанные в пп. 2 и 3 названной статьи. Так, по налоговой ставке 10% налогообложение производится при ввозе на таможенную территорию РФ определенных продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий <*> и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного <**> и эротического характера, определенных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Перечень указанных товаров может быть ограничен путем определения Правительством РФ конкретных кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России. Однако в настоящее время Правительство воспользовалось этим правом только в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции (см. Постановление от 01.01.01 г. N 41 <***>). Остальные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, облагаются по ставке 20%.

<*> Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

<**> К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

<***> СЗ РФ. 2003. N 4. Ст. 338.

Товары, при ввозе которых на таможенную территорию РФ НДС не уплачивается, перечислены в ст. 150 НК РФ. В отношении некоторых из них освобождение от уплаты налога обусловлено определенными ограничениями по пользованию и распоряжению товарами на территории РФ (товары, за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ; материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний; художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, и др.). Пункт 2 указанной статьи, утративший силу в соответствии со ст. 438 ТК РФ, устанавливал особенности начисления пени в случае нецелевого использования таких товаров. Особенности заключались в определении момента, с которого должны были начисляться пени. Таким моментом по НК РФ являлась дата ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Тем самым применительно к рассматриваемой ситуации НК РФ устанавливал изъятие из общего срока уплаты НДС в отношении ввозимых товаров, который привязан к сроку принятия таможенной декларации. Вследствие чего в случае реализации, например, технологического оборудования, ввезенного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по истечении двух лет с даты его ввоза организация должна была помимо суммы НДС уплатить пени за весь этот период.

Следует обратить внимание, что если в отношении НДС закон (НК РФ) регулировал порядок начисления пени при нецелевом использовании товаров, то применительно к иным таможенным платежам четкое законодательное регулирование отсутствовало. По общему правилу таможенное законодательство разделяет момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей (при ввозе - с момента пересечения товарами таможенной границы) и срок их уплаты (15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган). В случае использования таможенных льгот, обусловленных целевым использованием товаров, исполнение обязанности по уплате таможенных платежей "замораживается" на время, пока соблюдаются условия предоставления таких льгот. ТК РФ 1993 г. устанавливал, что при несоблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей они подлежат уплате. Однако момент возобновления обязанности по уплате таможенных платежей и срок их уплаты в этом случае определены не были (ст. 29). Вместе с тем, основываясь на общей теории права, можно прийти к выводу, что возобновление обязанности по уплате таможенных платежей должно являться следствием наступления определенного юридического факта - нецелевое использование товаров. Соответственно, поскольку не установлено иное, в рассматриваемом случае срок уплаты таможенных платежей должен совпадать с моментом возобновления обязанности по их уплате.

Между тем такая правовая неопределенность повлекла за собой неединообразную правоприменительную практику. В Методических рекомендациях от 01.01.01 г. N 01-15/13658 "О начислении и взимании пени" <*> ГТК России дифференцированно подошел к определению дня истечения сроков уплаты таможенных платежей в рассматриваемом случае. Так, если организация получила разрешение таможенного органа на использование товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, сроком уплаты таможенных платежей будет считаться дата нецелевого использования или распоряжения товарами. Если же организация не получила такого разрешения, сроком уплаты таможенных платежей признается день принятия таможенной декларации. Соответственно в последнем случае пени должны начисляться со дня, следующего за днем принятия указанной таможенной декларации, т. е. до наступления юридического факта, влекущего возникновение обязанности по уплате таможенных платежей и за весь период легального пользования выпущенных товаров. Вместе с тем в Методических рекомендациях о применении карнета АТА, утвержденных распоряжением ГТК России от 9 февраля 2000 г. N 01-99/152 <**>, срок уплаты таможенных платежей привязан к моменту установления таможенным органом факта нецелевого использования товаров, временно ввезенных с применением карнета АТА, вне зависимости от того, осуществлялось ли такое использование с разрешения таможенного органа или без такового. Соответственно пени начисляются со дня, следующего за днем установления таможенным органом факта нецелевого использования товаров.

<*> Таможенные ведомости. 1999. N 9.

<**> Таможенные ведомости. 2000. N 4.

Новая редакция ТК РФ дает свое решение этого вопроса. Согласно п. 4 ст. 329 ТК РФ в рассматриваемом случае пени должны начисляться со дня, следующего за днем нецелевого использования товаров. Если такой день установить невозможно, то днем начала исчисления пеней будет считаться день, следующий за днем принятия таможенной декларации таможенным органом на такие товары. Таким образом, в отдельных случаях пени будут начисляться и на срок легального использования товаров, в отношении которых была предоставлена льгота, что, учитывая приведенные выше аргументы, представляется неправомерным. В случае невозможности установления дня нецелевого использования товаров возобновление обязанности уплатить таможенные платежи и срок их уплаты более правильным представляется определять моментом обнаружения таможенным органом нарушения условий использования льгот.

Особенности взимания НДС установлены в отношении товаров, ввозимых из Республики Беларусь и остальных стран СНГ. В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" <*> при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС не взимается таможенными органами при соблюдении следующих условий:

<*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3341.

- товар соответствует критериям происхождения, установленным Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 01.01.01 г.;

- товар экспортируется на основании договора, заключенного между экспортером - резидентом Республики Беларусь и импортером - резидентом РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" <*> с 1 июля 2001 г. при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории остальных государств СНГ, действует общий порядок налогообложения, за исключением природного газа, нефти, включая газовый конденсат, происходящие с таможенной территории Республики Казахстан, которые при ввозе НДС не облагаются.

<*> СЗ РФ. 2001. N 22. Ст. 2121.

Обложение акцизом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ распространяется только на определенный перечень товаров. Такой перечень установлен ст. 181 НК РФ (парфюмерно-косметическая продукция, алкогольная и табачная продукция и др.).

Ставки акциза могут быть двух видов:

1) твердые (специфические) налоговые ставки установлены применительно к единице измерения товаров;

2) адвалорные налоговые ставки представляют собой величину процентов от налоговой базы.

Соответственно в случае применения твердых ставок акциза налоговой базой выступает количество ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. В случае применения адвалорной налоговой ставки налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Следует обратить внимание на особенность определения налоговой базы для обложения акцизом в отношении отдельных подакцизных товаров. Так, в отношении спиртосодержащей и алкогольной продукции, по которым установлены твердые ставки акциза, за налоговую базу берется не весь объем такой продукции, а только объем безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Таким образом, при определении налоговой базы для целей исчисления акцизов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, используются не только таможенная стоимость и количество товаров, как указано в ст. 322 ТК РФ, но также учитываются и дополнительные характеристики товаров, что нашло отражение в ст. 327 ТК РФ.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 01.01.01 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" <*>, а также Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 <**> алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ, за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 литров, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца. Оплата марок является авансовым платежом, учитываемым при уплате всей суммы акциза, и осуществляется до ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии с п. 2 ст. 374 ТК РФ отсутствие на указанных товарах акцизных марок является подтверждением факта ввоза товаров на таможенную территорию РФ без производства таможенного оформления и выпуска товаров, если лицо, у которого они обнаружены, не докажет обратное. Реализация на территории РФ алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, запрещена.

<*> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553.

<**> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502.

Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, установлена указанным Постановлением Правительства РФ в размере:

0,75 руб. - на алкогольную продукцию;

0,075 руб. - на табак и табачные изделия.

В соответствии с ТН ВЭД России классификационные коды подакцизных товаров, подлежащих маркировке, порядок приобретения и выдачи акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, особенности таможенного оформления маркированных подакцизных товаров установлены Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" <*>, согласованным с Минфином России. Однако с введением в действие ТК РФ в 2004 г. используемые в данном правовом акте отдельные административные меры, направленные на усиление контроля за ввозом на таможенную территорию РФ маркированных подакцизных товаров, более не смогут применяться.

<*> БНА ФОИВ. 2001. N 14.

Так, в отличие от ТК РФ 1993 г. новая редакция Кодекса не предусматривает права таможенных органов определять маршруты перевозки товаров, перемещаемых по таможенной территории РФ под таможенным контролем. Порядок установки обязательного маршрута предусматривает только возможность таможенного органа запросить у перевозчика информацию о том, по какому маршруту будут перевозиться товары. Сообщенный перевозчиком маршрут и станет для него обязательным (п. 3 ст. 86 ТК РФ). Таким образом, таможенные органы не смогут вмешиваться в транспортную логистику. В новой редакции ТК РФ также отсутствует право таможенных органов произвольно устанавливать места доставки товаров и ограничивать места их нахождения, т. е. определять конкретные склады временного хранения, где должны располагаться ввезенные товары. Места доставки определяются исключительно на основании сведений о пункте назначения, указанном в транспортных документах перевозчика (ст. 85 ТК РФ). При этом товары могут быть помещены на любой склад временного хранения (ст. 100 ТК РФ). С учетом того что в ТК РФ места производства таможенного оформления не привязаны, как раньше, к местам нахождения получателей товаров, приведенные нормы предоставляют импортеру полное право выбирать место расположения товаров до завершения их таможенного оформления, что позволяет значительно сократить транспортные издержки. ГТК России предоставлено право ограничивать лишь места декларирования товаров в случаях, закрытый перечень которых приведен в ст. 125 ТК РФ. Однако данная норма не предполагает обязательное физическое наличие товаров в этом месте. Таким образом, декларирование товаров может осуществляться одному таможенному органу при нахождении этих товаров в регионе деятельности другого таможенного органа - там, где это удобно импортеру.

Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей. Размер обеспечения определяется таможенными органами исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Россия не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием РФ о свободной торговле и о таможенном союзе. Ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера утверждены Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 402 <*>. При этом Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 1230 установлено, что такое обеспечение может быть предоставлено исключительно в форме внесения определенной сумы денежных средств на депозит таможенного органа (денежный залог). Новая редакция ТК РФ исключает возможность установления такого ограничения, прямо определив, что выбор формы обеспечения уплаты таможенных платежей остается за импортером (ст. 340).

<*> БНА ФОИВ. 2001. N 24.

В целом порядок уплаты таможенных пошлин и налогов будет более подробно рассмотрен отдельно. Здесь же представляется целесообразным уделить внимание новому инструменту ТК РФ, применение которого является дополнительным фактором, влияющим на размер подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов. Это право импортера декларировать товары различных наименований, содержащиеся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода ТН ВЭД России (ст. 128 ТК РФ). Данная норма заимствована из ст. 81 ТК ЕС. Возможность использования данного права обусловлена тем, что заявляемому коду должна соответствовать ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. Если в отношении декларируемых товаров установлены одинаковые ставки таможенной пошлины, то выбор классификационного кода будет зависеть от наибольшей ставки акциза. При равных ставках акциза либо в случае декларирования неподакцизных товаров код, подлежащий заявлению, определяется по товару, которому соответствует наибольшая ставка НДС. Таким образом, общая сумма таможенных платежей за товарную партию увеличится. Однако декларирование в общем порядке товаров, подпадающих под различную тарифную классификацию, может влечь за собой такой объем работ и затрат на оформление таможенных деклараций, что декларанту может быть экономически более выгодным произвести такую переплату. При этом за счет упрощения и ускорения таможенного оформления товаров импортер экономит на транспортных расходах, сокращает сроки перевозки товаров. Соответственно стоимость товаров уменьшается, что делает их более конкурентоспособными на рынке.

Соблюдение запретов и ограничений. В настоящее время в международной практике приобретают интенсивное развитие нетарифные меры в качестве одного из методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Их применение имеет основную направленность в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, вторым условием которого является соблюдение всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Такая бланкетная формулировка, отличающаяся при этом от используемой в прежнем ТК РФ 1993 г. ("соблюдение мер экономической политики и иных ограничений" - ст. 31), требует разъяснений.

Ранее используемое понятие "меры экономической политики" <*> раскрывалось в подп. 17 ст. 18 ТК РФ 1993 г. и представляло собой ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики РФ. Таможенный кодекс не содержал исчерпывающего перечня указанных мер, приводя лишь квотирование, лицензирование и установление минимальных и максимальных цен. При этом ст. 20 и 21 ТК РФ 1993 г. устанавливали обязанность лиц, перемещающих товары, соблюдать иные запреты и ограничения, установленные актами законодательства РФ и международными договорами РФ.

<*> Данное понятие ("commercial policy measures") используется также в ст. 79 ТК ЕС при описании условий аналогичного таможенного режима.

Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", являющийся основополагающим в регулировании внешнеторговой деятельности, ввел новое понятие "меры нетарифного регулирования", определив их как один из двух исключительных методов осуществления государственной внешнеторговой политики (ст. 13). Вследствие этого меры экономической политики и иные запреты и ограничения стали частями более общего понятия "меры нетарифного регулирования". Однако систему и структуру указанных мер названный Федеральный закон не установил. Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования при формировании Таможенного союза <*> (Москва, 22 октября 1997 г.; ратифицировано Федеральным законом от 6 января 1999 г. N 15-ФЗ) также не вносит ясность в рассматриваемый вопрос. В Соглашении приведен лишь перечень мер, основанный на положениях Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", куда вошли:

<*> БМД. 2000. N 6. С

а) государственная монополия на экспорт и (или) импорт отдельных товаров;

б) экспортный контроль;

в) количественные ограничения экспорта и (или) импорта;

г) запреты или ограничения экспорта и (или) импорта;

д) участие в выполнении международных экономических санкций;

е) технические, фармакологические, санитарные, ветеринарные, фитосанитарные и экологические стандарты и требования; контроль за качеством ввозимых товаров.

Для определения системы и структуры мер нетарифного регулирования необходимо дать их понятие. Исследования этого вопроса проводились такими международными организациями, как ВТО, Международная торговая палата, Конференция ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), Международный банк реконструкции и развития. Необходимость в таких исследованиях возникла в связи с усилением влияния ряда развитых государств на состояние международной торговли, что потребовало установления на соответствующем уровне определенных ограничений такого влияния. Наиболее значимым практическим результатом этой работы является ГАТТ и другие соглашения ВТО, принятые в его развитие. Используя результаты таких исследований, можно дать следующее определение мерам нетарифного регулирования: это механизм государственного регулирования внешней торговли, заключающийся в установлении каких-либо ограничений или препятствий, кроме тарифов, свободной международной торговле. Следует отметить, что под такое определение подпадает и установление обязанности соблюдать таможенные формальности, однако российское законодательство не рассматривает его таковым.

В целях устранения возможностей дискриминации в международной торговле ВТО установлены определенные запреты и ограничения на применение государствами - участниками ВТО отдельных мер нетарифного регулирования внешней торговли. Таким образом, понятие "меры нетарифного регулирования" включает в себя как разрешенные, так и запрещенные (например, установление минимальных цен для таможенных целей, субсидирование экспорта и т. п.) в международном праве методы государственного воздействия на внешнеторговую деятельность. В этой связи использование данного понятия в ТК РФ с учетом интересов России на международной арене было бы некорректно. Согласно ст. 15 Конституции РФ ТК РФ может выступать как механизм реализации только тех мер нетарифного регулирования, которые не вступают в противоречие с международными обязательствами РФ. При этом определение используемых в РФ мер нетарифного регулирования не относится к сфере регулирования Таможенного кодекса. Вследствие чего при определении подлежащих применению запретов и ограничений на перемещение товаров через таможенную границу РФ в нем используется формулировка, содержащая отсылку к законодательству РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При классификации приемлемых в мировой практике мер нетарифного регулирования на основе целей, которые преследуются при их установлении, представляется возможным их разделение на две группы: экономического и неэкономического характера.

Установление запретов и ограничений неэкономического характера может быть обусловлено соображениями общественной морали, обеспечением общественного порядка, безопасности и обороноспособности государства, охраной жизни и здоровья людей, животных или растений, охраной национального достояния, имеющего художественную, историческую или археологическую ценность. Согласно ст. 158 ТК РФ соблюдение таких запретов и ограничений не зависит от заявляемого в отношении товаров таможенного режима, что корреспондирует со ст. 58 ТК ЕС. Указание на применение всех ограничений в качестве условия таможенного режима выпуска для внутреннего потребления дополнительно подчеркивает их обязательность.

Примером запрета, не носящего экономического характера, может служить запрет на ввоз печатной продукции, кино-, фото-, аудио - и видеоматериалов, направленных на пропаганду фашизма, возбуждение социальной, расовой, национальной и религиозной розни, введенный Указом Президента РФ от 01.01.01 г. N 310 "О мерах по обеспечению согласованных действий органов государственной власти в борьбе с проявлениями фашизма и иных форм политического экстремизма" <*>.

<*> СЗ РФ. 1995. N 13. Ст. 1127.

Ограничениями неэкономического характера на ввоз отдельных видов товаров является обязательное подтверждение их соответствия установленным техническим <1> (в том числе сертификация <2>), фармакологическим <3>, санитарным <4>, ветеринарным <5>, фитосанитарным <6> и экологическим <7> стандартам и требованиям, опробование и клеймение <8>. По терминологии ВТО, это так называемые технические барьеры. Соглашение ВТО по техническим барьерам в торговле <9> таким образом регламентирует правила их применения, чтобы они не стали инструментом достижения государством своих экономических интересов путем создания произвольных и неоправданных препятствий в допущении иностранных товаров на свой внутренний рынок. Признавая необходимость в установлении санитарных и фитосанитарных мер, ВТО в соответствии с Соглашением по применению санитарных и фитосанитарных мер определяет, что их негативное воздействие на торговлю должно быть сведено к минимуму. К допускаемым ограничениям неэкономического характера относятся также ограничения, относящиеся к внешней торговле такими товарами, как оружие и боеприпасы, культурные ценности и т. п. (ст. XX и XXI ГАТТ/ВТО). Такие ограничения могут быть выражены в установлении государственной монополии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров исходя из интересов национальной безопасности и международных обязательств государства, в силу которых оно обязано полностью контролировать как ввоз, производство, внутреннее потребление таких товаров, так и их реализацию на внешних рынках. В настоящее время в России введена государственная монополия на ввоз (вывоз) наркотических средств и психотропных веществ <10>, ввоз (вывоз) продукции военного назначения <11>.

<1> Статьи 29 и 30 Федерального закона от 01.01.01 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

<2> Обобщенный перечень товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, приведен в письме ГТК России от 01.01.01 г. N 01-06/47124 // Таможенные ведомости. 2003. N 1.

<3> Глава VI Федерального закона от 01.01.01 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах".

<4> Статья 16 Федерального закона от 01.01.01 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".

<5> Статья 14 Закона РФ от 01.01.01 г. N 4979-1 "О ветеринарии".

<6> Федеральный закон от 01.01.01 г. N 99-ФЗ "О карантине растений".

<7> Федеральный закон от 01.01.01 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

<8> Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 643 "О порядке опробования и клеймения изделий из драгоценных металлов".

<9> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. . М., 2001.

<10> Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах".

<11> Федеральный закон от 01.01.01 г. N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами".

Соблюдение приведенных запретов и ограничений обеспечивает разрешительная система, которая осуществляется через контроль как таможенных, так и иных уполномоченных государственных органов (представление соответствующих разрешений, лицензий).

Целями установления запретов и ограничений экономического характера, которые ранее именовались мерами экономической политики, является защита исключительно экономических интересов государства, детализация которых дана в ст. 1 Федерального закона от 01.01.01 г. N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами" <*>. К таким мерам следует отнести эмбарго (запрет на ввоз товаров из определенной страны), запреты на ввоз отдельных товаров (например, согласно Федеральному закону от 01.01.01 г. N 61-ФЗ такой запрет в целях защиты интересов отечественных производителей действовал в отношении этилового спирта в период с 6 мая 1999 г. по 1 января 2002 г.), лицензирование, квотирование, а также применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин.

<*> СЗ РФ. 1998. N 16. Ст. 1798.

В настоящее время наиболее используемыми ограничениями экономического характера, применяемыми к импорту, являются лицензирование и квотирование ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Посредством этих инструментов государство может защищать интересы отечественных товаропроизводителей от дезорганизующего влияния иностранной конкуренции, удерживая импорт отдельных иностранных товаров на строго определенном уровне, увеличивая или сокращая его по отношению к внутреннему рынку. Механизм лицензирования и квотирования внешнеторговой деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1299 "О порядке проведения конкурсов и аукционов по продаже квот при введении количественных ограничений и лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Российской Федерации" <*>.

<*> СЗ РФ. 1996. N 46. Ст. 5249.

Определение товаров, импорт которых лицензируется, осуществляется путем издания постановлений Правительства РФ. Перечень таких товаров приведен в Приказах ГТК России от 01.01.01 г. N 150 "О лицензировании импорта отдельных видов товаров" <*>, от 01.01.01 г. N 311 "О лицензировании импорта ковров и текстильных напольных покрытий, происходящих из Европейского союза" <**> и др. Выдача лицензий осуществляется Минэкономразвития России через уполномоченных в регионах. Получение лицензий на импорт может быть обусловлено соблюдением дополнительных требований, например получением согласования на ввоз товаров в контролирующем органе (министерстве). Если товар подлежит квотированию, то необходимо при получении лицензии представить в Минэкономразвития России документы, подтверждающие выделение квот.

<*> Таможенный вестник. 1996. N 10.

<**> Таможенные ведомости. 2000. N 5.

Квотирование, представляющее собой количественное ограничение размера импорта (экспорта), может осуществляться с помощью так называемых общих (нераспределенных), индивидуальных (распределенных), сезонных и других видов лимитов (квот). Победителю конкурса или аукциона по продаже квоты оформляется соответствующая лицензия, которая является подтверждением наличия у лица права на ввоз квотируемых товаров.

Особое место в рамках допускаемых мер нетарифного регулирования экономического характера занимают антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины. Международными основами применения указанных мер являются ст. VI ГАТТ/ВТО и Соглашение по применению ст. VI ГАТТ (Антидемпинговый кодекс). В РФ эти вопросы регулируются Законом РФ "О таможенном тарифе", Федеральными законами "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" и "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации".