Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 9 )

Общим условием для применения указанных пошлин является то, что они могут вводиться только тогда, когда ввоз товаров наносит или может нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров. В зависимости от обстоятельств, послуживших причиной такого ущерба, производится дифференциация названных мер нетарифного регулирования. Так, для антидемпинговой пошлины это занижение импортером цены товара по сравнению с его нормальной ценой в стране экспорта; для компенсационной пошлины - использование при производстве или экспорте товаров субсидий иностранного государства, а для специальной пошлины - значительное увеличение количества импортируемых товаров.

Для введения этих видов пошлин требуются предварительные специальные расследования. В соответствии с Положением о проведении расследования, предшествующего введению специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 274 <*>, такое расследование проводится Минэкономразвития России на основании заявления, поданного российскими товаропроизводителями от имени отрасли российской экономики, или заявления органа исполнительной власти субъекта Федерации. Специальная пошлина на сельскохозяйственные товары может вводиться без проведения расследования, но только до окончания календарного года, в котором введена указанная пошлина, и в размере, не более чем на одну треть превышающем ставку таможенной пошлины на такой товар. В отношении размера антидемпинговой и компенсационной пошлины также установлены ограничения. Так, ставка антидемпинговой пошлины не должна превышать размера демпинговой маржи (разница между нормальной ценой товара и заниженной экспортной ценой), а ставка компенсационной пошлины - размера установленной иностранным государством (союзом иностранных государств) субсидии в расчете на единицу соответствующего товара при импорте его в РФ.

<*> СЗ РФ. 1999. N 11. Ст. 1310.

Федеральный закон "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации" предусматривает возможность в исключительных случаях, когда задержка введения защитных мер грозит причинить непоправимый существенный ущерб какой-либо отрасли российской экономики, временно установить указанные пошлины до окончания расследования, но не ранее 60 дней с момента его начала. Уплачиваемые в этот период пошлины не перечисляются в федеральный бюджет до решения вопроса о введении соответственно специальной, антидемпинговой или компенсационной пошлины. Если по итогам расследования они введены не будут, уплаченные суммы временных пошлин подлежат возврату их плательщикам. Представляется необходимым отметить, что ВТО предусматривает возможность распространения действия указанных мер на период (30 дней), предшествовавший началу расследования (ст. 10 Соглашения по применению ст. VI ГАТТ).

Остается дополнить, что Таможенный кодекс впервые определил порядок уплаты специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Согласно п. 3 ст. 318 ТК РФ указанные пошлины подлежат взиманию по правилам, установленным для взимания ввозной таможенной пошлины.

В соответствии с международной классификацией к мерам нетарифного регулирования экономического характера относится также валютный контроль. Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" включает в систему государственного регулирования внешнеторговой деятельности валютное регулирование, но не относит его к нетарифным мерам (ст. 6 и 13). Таким образом, валютное регулирование имеет в РФ самостоятельное по отношению к нетарифным мерам значение и определяется Законом РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" <*>, а также рядом указов Президента РФ, нормативных правовых актов Банка России и ГТК России. Основной целью валютной политики при импорте товаров являются поддержание стабильности национальной валюты, обеспечение конвертируемости валюты, повышение ее престижа на мировом рынке, предотвращение вывоза капитала из страны (контроль за ввозом товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств в иностранной валюте).

<*> РГ. 1992. 4 нояб.

ТК РФ устанавливает обязанность соблюдения требований валютного контроля вне зависимости от заявленного режима (ст. 158), однако в отличие от ТК РФ 1993 г. прямо не наделяет ГТК России полномочиями органа валютного контроля, а остальные таможенные органы - полномочиями агентов валютного контроля. Статья 403 ТК РФ предусматривает, что таможенные органы осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. При этом в соответствии со ст. 11 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" органами валютного контроля в РФ являются Банк России, федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, установленной федеральными законами, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ (в настоящее время это Минфин России). Агентами валютного контроля являются организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, если до 1 января 2004 г. в названный Закон не будут внесены соответствующие изменения, то при вступлении в силу ТК РФ таможенные органы не будут обладать функциями по осуществлению валютного контроля.

В международной классификации к нетарифным барьерам отнесены также меры, предпринимаемые таможенными органами в целях защиты прав лиц на интеллектуальную собственность, как представляющие собой дополнительные препятствия для международной торговли. Однако ВТО и все развитые государства поддерживают применение в таможенном регулировании указанных мер. Это является следствием все более возрастающего объема торгового оборота контрафактной продукции, что вызывает необходимость установления более эффективных мер, направленных на обеспечение прав владельцев интеллектуальной собственности.

Статья 19 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" предусматривает возможность установления в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ запретов и ограничений на импорт/экспорт результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них. Вместе с тем ТК РФ выделяет меры по защите интеллектуальной собственности из общих запретов и ограничений, посвящая им самостоятельную главу 38. Таким образом, к соблюдению условий таможенного режима выпуска для внутреннего потребления меры по защите прав на интеллектуальную собственность отношения не имеют.

Статус товаров, помещенных под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Представляется необходимым дополнить несколько слов о правовом положении товаров, помещенных под рассматриваемый режим. При соблюдении всех его условий товары приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ. Это, в свою очередь, согласно подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК РФ влечет за собой утрату ими статуса иностранных и приобретение статуса российских товаров (что не влияет на их иностранное происхождение). Кроме того, с выпуском товаров для свободного обращения они перестают находиться под таможенным контролем (п. 1 ст. 360 ТК РФ).

Если же в случаях, предусмотренных законодательством РФ, условия таможенного режима выпуска для внутреннего потребления не соблюдены, то такие товары будут считаться условно выпущенными. ТК РФ 1993 г., не включая подобной нормы в положения, определяющие порядок применения таможенного режима выпуска для свободного обращения, содержал общие предписания, касающиеся условного выпуска товаров, в отношении которых декларантом использованы целевые льготы по уплате таможенных пошлин и налогов (ст. 29). Новеллой ТК РФ является отнесение к условно выпущенным также товаров, выпущенных без представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, с предоставлением отсрочки или рассрочки по уплате таможенных пошлин и налогов, а также товаров, по которым суммы таможенных платежей не поступили на счета таможенных органов (ст. 151).

Условно выпущенные товары считаются иностранными и продолжают находиться под таможенным контролем. При этом условный выпуск товаров является обстоятельством, с которым ТК РФ связывает обязательное предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей, за исключением случаев, когда сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, процентов и пени не превышает 20 тыс. руб. или таможенный орган сочтет необязательным предоставление такого обеспечения (ст. 337).

§ 2. Экспорт

Статья 165. Содержание таможенного режима

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Комментарий к статье 165

Таможенный режим экспорта предполагает вывоз с таможенной территории РФ товаров, находящихся на этой территории в свободном обращении. Условия таможенного режима экспорта, закрепленные ст. 97 ТК РФ 1993 г., не предусматривали такого ограничения по правовому положению товаров. Прямое указание на их российский статус (подп. 2 п. 1 ст. 11 Кодекса) обусловлено целями и условиями помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ предусматривается несколькими таможенными режимами (например, временный вывоз, реэкспорт, перемещение между таможенными органами через территорию иностранного государства). Однако в отличие от остальных режимов содержание таможенного режима экспорта предполагает окончательный вывоз товаров с таможенной территории РФ, предусматривающий постоянное нахождение товаров за ее пределами, что соответственно не связывает экспортера обязательством об их последующем обратном ввозе. Вместе с тем в силу ряда обстоятельств экспортированные товары могут быть возвращены. В таком случае для минимизации своих расходов лицо может воспользоваться таможенным режимом реимпорта (§ 1 главы 20 ТК РФ). Если же условия помещения товаров под этот таможенный режим не позволяют использовать его для обратного ввоза товаров, то при выборе иного таможенного режима необходимо исходить из того, что товары, фактически вывезенные в таможенном режиме экспорта, в соответствии с подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 Кодекса перестают быть российскими и приобретают статус иностранных товаров.

Правовое положение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, определяет еще одну особенность этого режима. В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 11 ТК РФ под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом. Вместе с тем условия помещения товаров под таможенный режим экспорта не предусматривают возможности какого-либо их использования или распоряжения на таможенной территории РФ. Экспортируемые товары должны быть вывезены с таможенной территории в том же количестве и состоянии, в которых они находились в момент помещения под таможенный режим, за исключением определенных случаев (см. комментарий к ст. 166 ТК РФ). Следовательно, само понятие выпуска товаров не является приемлемым для помещения товаров под таможенный режим экспорта. Между тем процедура помещения товаров под этот режим осуществляется в общем порядке. В этой связи ТК РФ содержит соответствующую оговорку в отношении экспортируемых товаров: если по общему правилу помещением под таможенный режим считается их выпуск таможенными органами (ст. 157), то разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, выдается применительно к выпуску товаров (п. 4 ст. 149).

Статья 166. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

2. При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Комментарий к статье 166

Статья 166 ТК РФ содержит перечень условий, соблюдение которых является обязательным для помещения товаров под таможенный режим экспорта. Структурно эти условия выглядят следующим образом:

- уплата вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном ТК РФ;

- соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- выполнение иных требований и условий, установленных Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

В отличие от ст. 98 прежнего Кодекса обязанность по уплате иных, чем вывозная таможенная пошлина, налогов, взимаемых при перемещении через таможенную границу РФ, не установлена. В исключении возможности взимания НДС, акцизов и каких-либо иных налогов при экспорте товаров выражается общая тенденция к уменьшению регулирования экспорта как экономическими, так и административными методами в целях создания благоприятных условий для экспорта товаров.

Так же как и ввозные, экспортные таможенные пошлины согласно ст. 14 Федерального закона от 01.01.01 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <*> устанавливаются для защиты внутреннего рынка РФ. В частности, это может выражаться в выравнивании низких внутренних цен и более высоких цен на внешнем рынке с целью сохранения национальных ресурсов (например, мазута) путем сокращения до определенного предела вывоза того или иного товара экономическими методами. При этом прежняя редакция п. 3 ст. 3 Закона РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <**> закрепляла исключительный статус экспортных пошлин как мер оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности. Однако редакция этой нормы, установленная Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации", подчеркивает их фискальное значение как важного источника пополнения доходной части федерального бюджета.

<*> СЗ. 1995. N 42. Ст. 3923.

<**> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.

Вместе с тем на разных этапах становления в РФ рыночной экономики, вступления ее в мировое хозяйство неоднократно ставился вопрос об отмене вывозных таможенных пошлин <*>. Более того, Постановлением Правительства РФ от 1 апреля 1996 г. N 479 "Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет" <**> вывозные таможенные пошлины были отменены с 1 апреля 1996 г. на все товары, за исключением нефти и газового конденсата. Последующие потрясения российской экономики (банковский кризис 1998 г.) привели к тому, что Постановлением Правительства РФ от 4 января 1999 г. N 17 <***> вывозные таможенные пошлины были вновь установлены на целый ряд товаров. Сделано это было, как следует из преамбулы Постановления, в целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов федерального бюджета, а также оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

<*> Пункт 3 Постановления Верховного Совета РФ от 01.01.01 г. N 5005-1 "О введении в действие Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" и Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 1204 "О первоочередных мерах по поддержке экспортеров" предусматривали отмену вывозных таможенных пошлин с 1 января 1996 г.

<**> СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1990.

<***> СЗ РФ. 1999. N 17. Ст. 308. Утратило силу в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 798 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе" // СЗ РФ. 1999. N 29. Ст. 3761.

На основании ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ <1>. В настоящее время таких постановлений, касающихся разных категорий товаров, насчитывается более 40 (например, Постановления от 3 сентября 1999 г. N 987 <2>, от 01.01.01 г. N 1198 <3>, от 8 декабря 1999 г. N 1358 <4>). Эти постановления содержат указание на применение ставок вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе <5>.

<1> Закон РФ "О таможенном тарифе" предусматривает особый порядок определения ставок вывозной таможенной пошлины на нефть сырую.

<2> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4490.

<3> СЗ РФ. 1999. N 45. Ст. 5425.

<4> СЗ РФ. 1999. N 50. Ст. 6235.

<5> Соглашение о Таможенном союзе между Республикой Беларусь и Российской Федерацией от 6 января 1995 г., Соглашение Республики Беларусь и Российской Федерации с Республикой Казахстан о Таможенном союзе от 01.01.01 г., Договор о присоединении Кыргызской Республики к Соглашениям о Таможенном союзе от 01.01.01 г., Договор о присоединении Республики Таджикистан к Соглашениям о Таможенном союзе от 01.01.01 г.

Установление невзимания вывозной таможенной пошлины при экспорте товаров в страны Таможенного союза находится в компетенции Правительства РФ в соответствии со ст. 36 Закона РФ "О таможенном тарифе". С указанными государствами заключены протоколы о введении режима свободной торговли без изъятий и ограничений, что предусматривает освобождение от уплаты как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин при перемещении товаров государств - участников Таможенного союза между этими странами. При этом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 530 "О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории РФ на таможенную территорию государств - участников Таможенного союза" <1> действующие таможенные пошлины подлежат уплате в отношении вывозимых с таможенной территории РФ на таможенную территорию государств - участников Таможенного союза товаров, экспортируемых на основании договора (контракта) между резидентом РФ и нерезидентом государства - участника Таможенного союза. Таким образом, освобождению от уплаты экспортной пошлины подлежат только те товары, которые экспортируются резидентом РФ в значении, определенном Правилами определения страны происхождения товаров <2>, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 01.01.01 г. <3>, получателю, являющемуся резидентом государства - участника Таможенного союза, статус которых как резидентов должен быть подтвержден определенным образом <4>. Приведенная норма Постановления Правительства РФ от 01.01.01 г. N 530 основана на положениях п. 9 указанных Правил, устанавливающих дополнительные требования для применения в отношении товаров режима свободной торговли. Одним из таких требований является экспорт товаров на основании договора/контракта между резидентами государств - участников Соглашения о создании зоны свободной торговли от 01.01.01 г.

<1> СЗ РФ. 2002. N 29. Ст. 2969.

<2> "Резидент" - любые физические и юридические лица, предприятия или организации, не имеющие статуса юридического лица, которые по законодательству этого государства подвергаются в нем налогообложению на основании места жительства, постоянного места пребывания, места управления, регистрации и создания либо другой аналогичной характеристики. В указанное понятие не включается лицо, которое подвергается налогообложению в государстве только в отношении дохода, полученного от операций, не связанных с производством и реализацией товаров.

<3> РГ. 20янв.

<4> Письмо ГТК России от 01.01.01 г. N 01-06/33221.

В отношениях с иными государствами - членами СНГ, имеющими с РФ двусторонние соглашения о свободной торговле, на основании протоколов об изъятиях из режима свободной торговли, являющихся неотъемлемой частью указанных соглашений, экспортные пошлины подлежат применению <*>.

<*> Например, Протокол к Соглашению о свободной торговле между Российской Федерацией и Азербайджанской Республикой от 01.01.01 г.

Ставки экспортных таможенных пошлин могут быть установлены различным образом: по одним товарам (омары, спирт этиловый, денатурированный, соль, гранит, нефть и нефтепродукты и др.) - в процентах от таможенной стоимости (адвалорные ставки), по другим (газ природный сжиженный, необработанные шкуры крупного рогатого скота и др.) - в установленном размере за единицу облагаемых товаров (специфические ставки), а по третьим (природный газ в газообразном состоянии, обработанная кожа из шкур крупного рогатого скота, древесина и изделия из нее и др.) - сочетающие два первых из названных видов таможенного обложения (комбинированные ставки).

Для расчета вывозной таможенной пошлины по адвалорным и комбинированным ставкам необходимо установить таможенную стоимость облагаемых товаров. ГАТТ/ВТО и Соглашение о применении ст. VII ГАТТ (так называемый Кодекс таможенной оценки) не устанавливают требований в отношении экспортируемых товаров, поскольку страны экспорта заинтересованы в упрощении порядка определения их таможенной стоимости для того, чтобы не создавать излишних барьеров на пути движения товаров.

Закон РФ "О таможенном тарифе", устанавливающий методы определения таможенной стоимости товаров, распространяет их исключительно на ввозимые товары. Вместе с тем порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров, утвержденный на основании п. 2 ст. 12 данного Закона Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1461 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" <*>, сохраняет основные принципы. Таможенная стоимость вывозимых товаров также определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже товаров на экспорт. При этом в таможенную стоимость вывозимых товаров включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки (комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров, и др.).

<*> СЗ РФ. 1996. N 51. Ст. 5815.

Если товары экспортируются не в соответствии со сделкой купли-продажи или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи <*> в качестве основы для определения таможенной стоимости, эта стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета продавца-экспортера:

<*> Например, условиями договора (контракта) предусмотрено ограничение прав покупателя в отношении вывозимых товаров, продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено, участники сделки являются взаимозависимыми лицами, и влияние этих факторов на цену сделки нельзя определить количественно, т. е. в стоимостном выражении, а также если данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными.

- об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров;

- отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара и величину прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом для таможенной оценки вывозимых товаров таможенный орган может использовать имеющуюся в его распоряжении или представленную декларантом информацию о ценах внешнеторговых сделок с идентичными или однородными вывозимыми товарами; калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров; информацию о биржевых котировках цен на идентичные или однородные товары; о ценах на эти товары на соответствующих региональных рынках, а также данные товарно-стоимостной экспертизы вывозимых товаров, осуществленной в установленном порядке <*>.

<*> Правила применения порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утвержденные Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 522 // БНА. 1998. N 1.

ТК РФ предусматривает особенности определения таможенной стоимости экспортируемых товаров при применении периодического временного декларирования (ст. 138 и 311). В случае, когда на момент декларирования невозможно указать точные сведения о таможенной стоимости товаров (например, цена на товары не зафиксирована, а отражены лишь условия ее определения - биржевые котировки товаров на определенную дату, формулы расчета цены и т. п.), возможно ее условное определение на основе ориентировочных данных. При подаче полной таможенной декларации предварительные сведения о таможенной стоимости вывозимых товаров должны быть уточнены декларантом.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин установлены в Законе РФ "О таможенном тарифе". Так, освобождаются от уплаты экспортной пошлины предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, товары, вывозимые в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий, товары, вывозимые в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участницей которых является РФ (ст.указанного Закона).

Как и выпуск для внутреннего потребления, таможенный режим экспорта предусматривает соблюдение в отношении товаров, помещаемых под этот режим, всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Отсутствие указания в качестве условия помещения товаров под таможенный режим на соблюдение запретов экономического характера объясняется тем, что данная категория запретов в отличие от запретов, обязанность соблюдения которых не зависит от заявляемого таможенного режима (ст. 158 ТК РФ), имеет относительный характер, что позволяет причислить их к разряду общих ограничений. Таким образом, обязательность соблюдения всех ограничений распространяется и на соблюдение запретов экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" к экспортируемым товарам могут применяться следующие меры нетарифного регулирования:

1) лицензирование экспорта отдельных видов товаров <*>;

<*> Например, согласно ст. 13 Федерального закона от 01.01.01 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553) экспорт алкогольной продукции может осуществляться организациями, получившими на это лицензию.

2) количественные ограничения экспорта в целях:

- обеспечения национальной безопасности РФ <*>;

<*> Например, Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 817 "О вывозе с территории Российской Федерации топлива автотранспортными средствами, зарегистрированными в Республике Польша" // СЗ РФ. 2000. N 44. Ст. 4389.

- выполнения международных обязательств РФ с учетом состояния на внутреннем товарном рынке <*>.

<*> Например, Постановление Правительства РФ от 6 июля 1999 г. N 752 "О реализации Соглашения между Российской Федерацией и Европейским сообществом о торговле текстильными товарами" // СЗ РФ. 1999. N 29. Ст. 3736.

Количественные ограничения экспорта могут вводиться в исключительных случаях постановлениями Правительства РФ, которые должны быть официально опубликованы не позднее чем за три месяца до введения этих ограничений в действие;

3) экспортный контроль;

4) государственная монополия на экспорт отдельных видов товаров <*>;

<*> Федеральным законом от 01.01.01 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (СЗ РФ. 1998. N 13. Ст. 1463) установлена государственная монополия на регулирование экспорта необработанных алмазов.

5) запреты и ограничения экспорта исходя из национальных интересов РФ, включающих:

- соблюдение общественной морали и правопорядка;

- охрану жизни и здоровья людей <*>, охрану животного и растительного мира и окружающей среды в целом;

<*> Статьей 28 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" (СЗ РФ. 1998. N 2. Ст. 219) и Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 278 (СЗ РФ. 1996. N 13. Ст. 1350) определены особенности порядка вывоза из РФ наркотических средств, психотропных, сильнодействующих и ядовитых веществ.

- сохранение культурного наследия народов РФ, защиту культурных ценностей от незаконных вывоза, ввоза и передачи прав собственности на них <*>;

<*> Закон РФ от 01.01.01 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" (ВВС РФ. 1993. N 20. Ст. 718). Перечень культурных ценностей, вывоз которых осуществляется на основании свидетельств на право вывоза культурных ценностей с территории РФ, утвержден Приказом Минкультуры России от 7 августа 2001 г. N 844 "Об уточнении порядка оформления документации на право вывоза культурных ценностей и предметов культурного назначения с территории Российской Федерации" // БНА. 2001. N 37.

- предотвращение исчерпания невосполнимых природных ресурсов, если меры, связанные с этим, проводятся одновременно с ограничениями соответствующего внутреннего производства и потребления <*>;

<*> Например, Постановление Правительства РФ от 5 января 1999 г. N 18 "О дополнительных мерах государственного регулирования при заготовке, реализации и экспорте древесины ценных пород" // СЗ РФ. 1999. N 2. Ст. 311.

- обеспечение национальной безопасности РФ <*>;

<*> Например, ст. 17 Федерального закона от 01.01.01 г. N 150-ФЗ "Об оружии" (СЗ. 1996. N 51. Ст. 5681) регулирует порядок вывоза из России оружия и патронов к нему.

- защиту внешнего финансового положения и поддержание платежного баланса РФ;

- выполнение международных обязательств РФ <*>.

<*> Например, Постановлением Правительства РФ от 8 мая 1996 г. N 563 (СЗ РФ. 1996. N 20. Ст. 2353) утверждены перечни озоноразрушающих веществ и продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ввоз и вывоз которых из РФ осуществляются на основании лицензии в соответствии с Венской конвенцией об охране озонового слоя от 01.01.01 г. и Монреальским протоколом по веществам, разрушающим озоновый слой; Постановлением Правительства РФ от 5 февраля 1999 г. N 130 "О поставках и порядке реализации сельскохозяйственной продукции и продовольственных товаров, поступающих в 1999 г. в соответствии с соглашениями с Правительством Соединенных Штатов Америки и Европейским союзом" (СЗ РФ. 1999. N 7. Ст. 914) установлен запрет на экспорт продовольственных товаров (сухое молоко, свинина, кукуруза, соевые бобы, мясо птицы и др.).

Особое место в системе мер нетарифного регулирования вывоза товаров занимает экспортный контроль. Согласно Федеральному закону от 01.01.01 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" <*> такой контроль представляет собой комплекс мер, обеспечивающих реализацию установленного порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники. Товары, подлежащие экспортному контролю, перемещаются через таможенную границу при предъявлении лицензии Минэкономразвития России.

<*> СЗ РФ. 1999. N 30. Ст. 3774.

Перечни контролируемых товаров и технологий утверждаются указами Президента РФ по представлению Правительства РФ. В настоящее время установлено семь перечней, на основании которых осуществляется экспортный контроль:

- список ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материалов и соответствующих технологий (Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 202);

- список оборудования и материалов двойного назначения и соответствующих технологий, применяемых в ядерных целях (Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 36);

КонсультантПлюс: примечание.

Указ Президента РФ от 01.01.2001 N 1194 "О контроле за экспортом из Российской Федерации оборудования, материалов и технологий, применяющихся при создании ракетного оружия" утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 01.01.2001 N 1005 "Об утверждении списка оборудования, материалов и технологий, которые могут быть использованы при создании ракетного оружия и в отношении которых установлен экспортный контроль".

- список оборудования, материалов и технологий, применяющихся при создании ракетного оружия (Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 1194);

- список товаров и технологий двойного назначения (Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 1268);

- список товаров и технологий двойного назначения и иных средств, экспорт которых в Ирак в соответствии с резолюциями Совета Безопасности ООН контролируется и подлежит уведомлению или запрещен (Указ Президента РФ от 2 сентября 1997 г. N 972);

- список возбудителей заболеваний (патогенов) человека, животных и растений, генетически измененных микроорганизмов, токсинов, оборудования и технологий (Указ Президента РФ от 8 августа 2001 г. N 1004);

- список оборудования, материалов и технологий, которые могут быть использованы при создании ракетного оружия (Указ Президента РФ от 8 августа 2001 г. N 1005);

- список химикатов, оборудования и технологий, которые могут быть использованы при создании химического оружия и в отношении которых установлен экспортный контроль (Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 1082).

Государственная политика в области экспортного контроля является составной частью внешней и внутренней политики РФ и осуществляется исключительно в целях обеспечения безопасности государства, его политических, экономических и военных интересов.

Иные требования и условия таможенного режима экспорта могут быть установлены как самим Кодексом, так и иными федеральными законами, а также правовыми актами РФ, под которыми согласно п. 1 ст. 4 ТК РФ понимаются указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ.

К "иным требованиям", установленным самим Кодексом, относятся положения ст. 122 ТК РФ. В отличие от ст. 99 ТК РФ 1993 г. требование о том, что товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории РФ в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, установлено в отношении всех вывозимых товаров, вне зависимости от заявленного в отношении их таможенного режима (реэкспорт, временный вывоз и др.). При этом установлено правило, наиболее актуальное для экспорта, о том, что российские товары могут быть вывезены в меньшем количестве, чем количество, заявленное при их помещении под определенный таможенный режим, вне зависимости от причин, по которым произошло уменьшение количества товаров. Эта норма обусловлена тем, что оставление на таможенной территории РФ товаров, находящихся в свободном обращении, не может каким-либо образом иметь экономическое влияние на внутренний рынок. Отсутствие такой оговорки в прежнем ТК РФ позволяло рассматривать вывоз экспортируемых товаров в меньшем количестве как правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ, которой предусмотрено назначение административного штрафа в процентах от стоимости товаров, являющихся предметом административного правонарушения (невывезенных товаров).

Другим требованием таможенного режима экспорта являлось зачисление валютной выручки в иностранной валюте от экспорта товаров на счет экспортера в уполномоченном банке РФ. Основу указанного требования составляла обязанность экспортера зачислить полученную иностранную валюту от экспортной сделки на счет уполномоченного банка в РФ, установленная ст. 5 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" <1> и п. 8 Указа Президента РФ от 01.01.01 г. N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин". К требованиям таможенного режима экспорта эта обязанность была отнесена Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 467 "О порядке применения нормы права, установленной ст. 273 Таможенного кодекса Российской Федерации" <2>. Пунктом 7 Указа Президента РФ от 01.01.01 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" <3> названное требование таможенного режима экспорта было распространено также на бартерные сделки. Законность подобной конструкции установления требований таможенного режима экспорта была подтверждена решением Верховного Суда РФ от 01.01.01 г. N ГКПИ 97-375 <4>.

<1> ВВС. 1992. N 45. Ст. 2542.

<2> В связи с введением в действие КоАП РФ название Приказа было изменено.

<3> СЗ РФ. 1996. N 35. Ст. 4141.

<4> Текст официально опубликован не был.

Указанными актами предусмотрено обязательное зачисление в установленном порядке на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в следующие сроки:

- срок исполнения текущих валютных операций (применительно к расчетам в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров - не более 90 дней <*>);

<*> Федеральный закон от 01.01.01 г. N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" // СЗ. 1999. N 1. Ст. 1.

- сроки, определенные Банком России или его территориальными подразделениями для валютных операций, связанных с движением капитала;

- специальные сроки в отношении отдельных товаров (например, товары, указанные в разделах XVI (машины, оборудование и механизмы), XVII (средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование) и XIX (оружие и боеприпасы, их части и принадлежности) ТН ВЭД РФ, - три года; предметы лизинга - срок действия договора лизинга <*> и др.).

<*> Статья 34 Федерального закона от 01.01.01 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" // СЗ РФ. 1998. N 44. Ст. 5394.

На выполнение обязанности по репатриации валютной выручки нацелена система валютного контроля за экспортными операциями, основным инструментом которой является паспорт экспортной сделки.

Вместе с тем ст. 158 ТК РФ выводит обязанность по соблюдению требований законодательства РФ, установленных в целях валютного контроля, из рамок условий помещения товаров под таможенный режим экспорта, определив, что ее выполнение не зависит от заявленного таможенного режима. Данная норма, изменяя статус юридической обязанности лиц по репатриации валютной выручки, влечет за собой также необходимость внесения соответствующих изменений в КоАП РФ, ст. 16.17 которого, предусматривающая административную ответственность за незачисление или нарушение установленного порядка зачисления валютной выручки на счета экспортера в уполномоченных банках либо неисполнение обязанности по ввозу эквивалентных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности, относит это правонарушение к неисполнению требований таможенного режима экспорта.

Осуществление валютного контроля за поступлением валютной выручки направлено на поддержание валютно-платежного баланса РФ, предотвращение вывоза капитала в форме нерепатриации валютной выручки. При этом экспортная валютная выручка является важнейшим источником формирования валютных резервов РФ. Актуальность этих вопросов обусловлена слабым состоянием российской экономики, чрезмерной обременительностью налоговой системы и другими факторами. Вместе с тем создание в странах Евросоюза экономических и правовых условий, привлекающих инвестиции их резидентов в собственную экономику, привело к отсутствию необходимости в установлении системы валютного контроля. Представляется, что при стабилизации экономической ситуации в России также отпадет потребность в его осуществлении.

КонсультантПлюс: примечание.

Приказ ГТК РФ от 01.01.2001 N 598 "О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров" утратил силу в связи с изданием Приказа ГТК РФ от 01.01.2001 N 806 "Об утверждении Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации)".

Пункт 2 комментируемой статьи предусматривает в отношении экспортируемых товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Так, в соответствии с п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. В отношении акцизов применяется п. 2 ст. 185 НК РФ, в соответствии с которым при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) в порядке, предусмотренном НК РФ. Кроме того, НК РФ предусматривает возврат сумм НДС, уплаченных продавцом при покупке экспортируемых в дальнейшем товаров, потребленных при производстве (ст. 164, 165 и 176). В этой связи НК РФ возлагает на таможенные органы обязанности по обеспечению подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ. Согласно п. 4 ст. 122 ТК РФ при предъявлении товаров таможенному органу в месте их убытия по запросу декларанта таможенный орган подтверждает количество фактически вывезенных товаров. В настоящее время Порядок подтверждения таможенными органами фактического вывоза товаров установлен Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 598 <*>.

<*> БНА. 2001. N 37.

Стоит отметить также дополнительные требования, установленные Приказом ГТК России N 830 и МНС России N БГ-3-06/299 от 01.01.01 г. <*> в целях усиления контроля за возмещением НДС при декларировании товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта. Данным Приказом, в частности, установлено, что при помещении товаров под таможенный режим экспорта декларантом должны быть представлены в таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, копии счетов-фактур, счетов-проформ, полученных организацией - собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров, с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций - собственников экспортируемого товара.

<*> БНА. 2001. N 43.

Для полной характеристики таможенного режима экспорта необходимо отметить не относящиеся к его условиям положения ТК РФ, направленные на упрощение порядка таможенного оформления экспортируемых товаров. Прежде всего следует обратить внимание на неприменение к таким товарам таможенной процедуры внутреннего таможенного транзита. Согласно ст. 79 ТК РФ эта процедура является обязательной только в отношении иностранных товаров. Вместе с тем в случае помещения товаров под таможенный режим экспорта в таможенном органе, находящемся внутри таможенной территории РФ, и для упрощения и ускорения их таможенного оформления в пограничном таможенном органе по просьбе декларанта таможенные органы осуществляют идентификацию российских товаров, заявленных к вывозу с таможенной территории РФ, в месте их декларирования (ст. 390). Также в целях сокращения издержек экспортера к вывозимым товарам не применяется таможенная процедура временного хранения (ст. 99).

Исключения из общего порядка в отношении товаров, заявленных под таможенный режим экспорта, предусмотрены и по вопросу отзыва таможенной декларации. Если генеральным правилом является возможность отзыва таможенной декларации только с тем, чтобы заявить иной таможенный режим, то в отношении российских товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, она может быть отозвана декларантом независимо от целей такого отзыва до убытия товаров с таможенной территории РФ, в том числе после выдачи разрешения на помещение товаров под заявленный таможенный режим. При этом срок для подачи новой таможенной декларации на эти товары не устанавливается (ст. 134).

Если для остальных товаров использование при декларировании неполной или периодической таможенной декларации возможно только с разрешения таможенного органа (ст. 135 и 136), то в отношении экспортируемых товаров их использование обусловлено лишь одним желанием декларанта (ст. 137). При этом в отличие от общего предельного срока для представления недостающих сведений в неполную таможенную декларацию, равного 45 дням, предельный срок в отношении российских товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, составляет восемь месяцев со дня принятия неполной таможенной декларации таможенным органом.

Кроме того, в отношении экспортируемых товаров предусмотрена дополнительная упрощенная процедура декларирования - периодическое временное декларирование (ст. 138). Этот институт получил еще большее развитие в главе 26 ТК РФ "Перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи". Учитывая размеры поступлений таможенных платежей от экспорта нефти, нефтепродуктов и природного газа в федеральный бюджет, а также то, что в ближайшей и среднесрочной перспективе российский экспорт сохранит топливно-сырьевую направленность, указанная глава посвящена особенностям перемещения товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, основная масса которых относится именно к экспорту.

Следует также обратить внимание на особенность помещения под таможенный режим экспорта временно вывезенных товаров. В соответствии со ст. 256 ТК РФ по запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, этот режим может быть изменен с разрешения таможенного органа на таможенный режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных Кодексом. В изменении таможенного режима временного вывоза на таможенный режим экспорта может быть отказано, если в соответствии с законодательством РФ временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию РФ (например, культурные ценности). В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары у лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, возникает не право, а обязанность изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта. При изменении таможенного режима временного ввоза на таможенный режим экспорта на суммы вывозных таможенных пошлин, подлежащих уплате, начисляются проценты по ставкам рефинансирования ЦБ России, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза. Учитывая особенность экспорта природного газа через подземные хранилища, расположенные на территории стран - бывших республик СССР и бывшего ГДР, предусмотрено, что проценты с сумм вывозных таможенных пошлин в отношении данной категории товаров не начисляются (ст. 255).

§ 3. Международный таможенный транзит

Статья 167. Содержание таможенного режима

Международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Комментарий к статье 167

Понятие транзита содержится в ряде международных соглашений и конвенций. Согласно ст. V Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) транзитной перевозкой считается такое движение товаров (включая багаж), а также судов и других транспортных средств через территорию Договаривающейся Стороны, когда проход через эту территорию, с перегрузкой товара, со складированием его, с дроблением партий товара, с переменой вида транспорта или без таковых операций является лишь частью полного пути, начинающегося и заканчивающегося за пределами границы Договаривающейся Стороны, через территорию которой совершается движение груза. Указанным Соглашением предусмотрено, что при транзите товаров не должно делаться никакого различия, основанного на флаге судов, месте происхождения, отправления, захода, выхода или назначения или каких-либо обстоятельств, относящихся к собственности на товар, суда или другие транспортные средства.

Положения, регламентирующие транзитное перемещение товаров по территории государств, закреплены также в Конвенции МДП, Киотской конвенции (глава 1 Специального приложения E), Конвенции о транзитной торговле внутриконтинентальных государств 1965 г., решении Совета глав государств СНГ от 01.01.01 г. "Об основах таможенных законодательств государств-участников Содружества независимых государств" <*> и других международных актах.

<*> БМД. 1995. N 9.

ТК РФ 1993 г. определял таможенный режим транзита как таможенный режим, при котором товары перемещались под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Таможенный режим транзита в определении нового ТК РФ имеет ряд отличительных признаков.

Под таможенный режим международного таможенного транзита помещаются только иностранные товары, т. е. товары, не имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

ТК РФ допускает транзит товаров между таможенными органами РФ только по таможенной территории РФ. Между тем экономико-географические особенности требуют дополнительного регулирования перевозок товаров между таможенными органами РФ, когда маршрут следования проходит по территории иностранного государства. Так, в связи с тем что часть российских магистральных трубопроводов проходит по территории Казахстана, указанием ГТК России от 01.01.01 г. N 01-14/245 "О контроле за транзитом нефтепродуктов, перемещаемых по территории Казахстана трубопроводным транспортом" <*> было предусмотрено, что перемещение нефтепродуктов по этим участкам из Российской Федерации в Российскую Федерацию через Республику Казахстан осуществляется в соответствии с таможенным режимом транзита. Транзитом по территории иностранного государства товары перемещались также между Калининградской областью и остальной частью таможенной территории РФ.

<*> Таможенные ведомости. 1997. N 5.

В связи с этим подп. 5 ст. 268 ТК РФ установлен специальный таможенный режим в отношении российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства. По правилам указанного таможенного режима происходит и перемещение российских товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории РФ, через территорию иностранного государства (ст. 317 ТК РФ).

В остальном действие таможенного режима международного таможенного транзита не отличается от таможенного режима транзита, установленного ТК РФ 1993 г.

Транзит товаров начинается с момента их ввоза на таможенную территорию РФ и завершается фактическим вывозом с ее территории. Товары помещаются под таможенный режим международного таможенного транзита в месте их прибытия на таможенную территорию РФ в пункте пропуска через Государственную границу (п. 1 ст. 69 ТК РФ). Завершается действие таможенного режима в месте убытия товаров с таможенной территории РФ и также в пункте пропуска через Государственную границу (ст. 119 ТК РФ).

Товары, помещенные под рассматриваемый таможенный режим, освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов. Это объясняется тем, что содержание таможенного режима исключает нахождение таких товаров в свободном обращении на таможенной территории РФ.

Не попадая на внутренний рынок РФ, эти товары не могут составить конкуренцию российским товарам. Аналогичное положение содержится в Киотской конвенции, предусматривающей, что товары, перевозимые в режиме таможенного транзита, не облагаются пошлинами и налогами при соблюдении установленных таможенной службой условий и представления любых необходимых гарантий (стандартное правило 3 главы 1 Специального приложения E).

Перемещение товаров по таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита осуществляется без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, что также объясняется последующим вывозом этих товаров с таможенной территории. Кроме того, при помещении товаров под таможенный режим транзита должны быть соблюдены запреты и ограничения, не носящие экономического характера и установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, которые в соответствии с требованиями ст. 158 ТК РФ должны соблюдаться вне зависимости от заявленного таможенного режима. Применительно к таможенному режиму транзита под такими запретами и ограничениями следует понимать только те, которые установлены в отношении ввозимых товаров. Запреты и ограничения, действующие в отношении вывозимых товаров, к транзитным товарам применяться не должны, поскольку вывоз транзитных товаров не рассматривается как их экспорт в понимании законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а является содержанием таможенного режима международного таможенного транзита и завершает его действие.

Статья 168. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Под таможенный режим международного таможенного транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением товаров, транзит которых запрещен в соответствии с федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.

2. Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита.

Комментарий к статье 168

Настоящий Кодекс выделяет основное и дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита.

Основным условием помещения иностранных товаров под рассматриваемый таможенный режим является отсутствие запрета на транзит этих товаров по таможенной территории РФ. Такие запреты могут быть установлены федеральными законами, иными правовыми актами РФ, а также международными договорами РФ. Так, в соответствии с решением N 6 Совета глав правительств при Межгосударственном Совете Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации "О Соглашении о единых условиях транзита через территорию государств - участников Таможенного союза" от 01.01.01 г. был определен перечень товаров, транзит которых через территорию любого Договаривающегося государства запрещен (например, асбестовые отходы, шламы коксовых и газовых заводов) <*>. Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" предусмотрен запрет на транзит через таможенную территорию РФ наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров (ст. 28) <**>.

<*> Бюллетень развития интеграции. 1998. N 1.

<**> СЗ РФ. 1998. N 2. Ст. 219.

Как следует из п. 2 комментируемой статьи, дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита могут устанавливаться федеральными законами, иными правовыми актами РФ и международными договорами. Например, согласно Правилам оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 814 <*>, транзит через территорию РФ указанных товаров допускается на основании разрешений на ввоз на территорию РФ и вывоз из РФ, выдаваемых органами внутренних дел. В случае непредставления таких документов транзит товаров через таможенную территорию РФ также должен быть запрещен. Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 34 "О перемещении этилового спирта по территории Российской Федерации" <**> в качестве дополнительных условий помещения этилового спирта под таможенный режим транзита предусмотрена его транспортировка только:

<*> СЗ РФ. 1998. N 32. Ст. 3878.

<**> СЗ РФ. 1999. N 3. Ст. 343.

- железнодорожным транспортом;

- по маршрутам, установленным ГТК России совместно с МПС России и ФСБ России.

Статья 169. Применение к международному таможенному транзиту правил, предусмотренных настоящим Кодексом в отношении внутреннего таможенного транзита

1. При международном таможенном транзите порядок выдачи таможенным органом разрешения на международный таможенный транзит и порядок установления сроков международного таможенного транзита, идентификация товаров, меры обеспечения таможенного законодательства Российской Федерации осуществляются по правилам, установленным статьяминастоящего Кодекса в отношении внутреннего таможенного транзита и применимым к международному таможенному транзиту.

2. К правам, обязанностям и ответственности перевозчика или экспедитора при международном таможенном транзите применяются положения подпунктов 1 и 2 статьи 88, а также статей 90 и 91 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 169

Настоящий Кодекс допускает применение к международному таможенному транзиту правил, предусмотренных в отношении внутреннего таможенного транзита. Учитывая несомненное сходство двух процедур, Киотская конвенция рассматривает внутренний таможенный транзит и международный транзит как единый режим транзита <*>. ТК РФ разделяет указанные таможенные процедуры, предусматривая при этом одинаковый порядок помещения товаров под эти процедуры в части:

<*> Согласно стандартному правилу 2 главы 1 Специального приложения E к Киотской конвенции таможенный транзит как таможенный режим включает в себя транспортировку товаров от пункта ввоза до пункта вывоза, от пункта ввоза до внутреннего таможенного органа, от внутреннего таможенного органа до пункта вывоза, от одного внутреннего таможенного органа до другого внутреннего таможенного органа.

- выдачи разрешения на транзитную перевозку;

- установления сроков таможенного транзита;

- способов идентификации товаров;

- мер обеспечения таможенного законодательства.

Согласно п. 1 комментируемой статьи при международном таможенном транзите все вышеуказанные операции проводятся по правилам, установленным ст.ТК РФ в отношении внутреннего таможенного транзита и применимым к этой процедуре. Однако с учетом того что международный таможенный транзит является таможенным режимом и предполагает вывоз товаров с таможенной территории РФ, применение этих правил имеет ряд особенностей.

В первую очередь эти особенности касаются порядка получения разрешения на международный таможенный транзит. Такое разрешение может быть выдано лицам, обладающим полномочиями в отношении товара с момента его ввоза на таможенную территорию РФ до момента фактического вывоза, т. е. в период предполагаемого нахождения товара в таможенном режиме международного таможенного транзита. Из числа упомянутых в ст. 80 ТК РФ к числу таких лиц могут быть отнесены только перевозчик и экспедитор.

Помимо условий, указанных в п. 3 ст. 80 ТК РФ, разрешение на международный таможенный транзит выдается при соблюдении условий помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита (ст. 168 ТК РФ), а также запретов и ограничений неэкономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 158 ТК РФ).

ГТК России вправе запрещать международный таможенный транзит товаров по таможенной территории РФ в случаях неоднократного невыполнения перевозчиком обязательств по перевозке товаров в соответствии с международным таможенным транзитом, а также невыполнения перевозчиком (экспедитором) обязанностей по уплате таможенных платежей в случае недоставления товаров, перемещаемых в соответствии с указанным режимом, в таможенный орган назначения. Это положение соответствует ст. 38 Конвенции МДП, согласно которой каждая Договаривающаяся Сторона имеет право временно или окончательно лишать права пользования постановлениями настоящей Конвенции всякое лицо, виновное в серьезном нарушении таможенных законов или правил, применяемых при международной перевозке грузов.

Местом доставки товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, может являться только таможенный орган РФ в пункте пропуска через Государственную границу, в регионе деятельности которого будет осуществляться вывоз товаров с таможенной территории РФ. Доставка транзитных товаров в иные места - во внутренние таможенные органы, в места доставки, не являющиеся местом нахождения таможенного органа, не допускается. Это следует из п. 1 ст. 85 ТК РФ, в соответствии с которым товары, перевозимые из мест прибытия, доставляются в место нахождения таможенного органа, и ст. 167 ТК РФ, определяющей содержание таможенного режима международного транзита как перевозку товаров под таможенным контролем от таможенного органа в месте прибытия товара на таможенную территорию РФ до таможенного органа в месте убытия товара с этой территории.

Обязанности перевозчика при международном таможенном транзите соответствуют обязанностям перевозчика, осуществляющего перевозку товара по процедуре внутреннего таможенного транзита:

- доставить товары и документы на них в установленный таможенным органом срок в место доставки, следуя по определенным маршрутам, если они установлены или заявлены (п. 1 ст. 88 ТК РФ). Ответственность за неисполнение указанных обязанностей установлена ст. 16.9 КоАП РФ в части выдачи либо недоставления в таможенный орган товаров и документов на них и ст. 16.10 КоАП РФ в части несоблюдения срока и маршрута доставки;

- обеспечить сохранность товаров, таможенных пломб и печатей либо иных средств таможенной идентификации, если они использовались (п. 2 ст. 88 ТК РФ). Неисполнение обязанностей влечет административную ответственность в соответствии со ст. 16.9 КоАП РФ в части утраты товаров и ст. 16.11 КоАП РФ за нарушение средств таможенной идентификации.

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи обязанности перевозчика и экспедитора, предусмотренные п. 3 ст. 88 ТК РФ (недопущение перегрузки, выгрузки, погрузки, иных грузовых операций с товарами без разрешения таможенных органов, за исключением перегрузки товаров на другое транспортное средство без повреждения наложенных таможенных печатей и пломб), к международному таможенному транзиту не применяются. Вместе с тем ст. 170 ТК РФ предусмотрена перегрузка транзитных товаров и их складирование (хранение, дробление и накопление товарных партий), в целях проведения которого производится выгрузка и последующая погрузка товаров. Исходя из этого, исключение обязанностей, предусмотренных п. 3 ст. 88 ТК РФ, из обязанностей лица, поместившего товары под таможенный режим международного таможенного транзита, представляется не совсем верным.

Положения ст. 90 ТК РФ, устанавливающей ответственность перевозчика и экспедитора при внутреннем таможенном транзите, и ст. 91 ТК РФ, определяющей порядок действий перевозчика при аварии, действии непреодолимой силы и иных обстоятельствах, препятствующих перевозке товаров, применяются к международному таможенному транзиту в полном объеме.

Статья 170. Перегрузка транзитных товаров и иные операции с транзитными товарами

1. Перегрузка транзитных товаров с транспортного средства, на котором товары были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, на транспортное средство, на котором товары будут вывезены с этой территории, допускается с разрешения таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществляется эта грузовая операция. Если транзитные товары могут быть перегружены с одного транспортного средства на другое без повреждения наложенных таможенных пломб и печатей, такая перегрузка допускается с предварительного уведомления таможенного органа.

2. Складирование (хранение, дробление или накопление партий и другие подобные операции) транзитных товаров на таможенной территории Российской Федерации допускается с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом.

3. Проведение с транзитными товарами операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, допускается только в случае, если их совершение вызвано реальной угрозой уничтожения, утраты, безвозвратной утери или существенной порчи товаров и (или) транспортных средств.

Комментарий к статье 170

С товарами, помещенными под таможенный режим международного таможенного транзита, допускается проведение следующих операций:

1) перегрузка с транспортного средства, на котором они были ввезены на таможенную территорию РФ, на транспортное средство, на котором они будут вывезены с этой территории;

2) складирование (хранение, дробление, накопление партий товаров и другие подобные операции).

Как и при внутреннем таможенном транзите, комментируемая статья устанавливает разрешительно-уведомительный порядок проведения перегрузки товаров. По общему правилу проведение с товарами указанных операций допускается только с разрешения таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществляется перегрузка. Лишь в случае если транзитные товары могут быть перегружены без повреждения наложенных таможенных пломб и печатей (например, при перевозке товаров в контейнерах), разрешение на проведение такой грузовой операции не требуется, а таможенный орган предварительно уведомляется о предполагаемой перегрузке.

Как следует из п. 1 комментируемой статьи, допускается только одна перегрузка транзитных товаров в пути следования - с транспортного средства, на котором товары были ввезены на таможенную территорию РФ, на транспортное средство, на котором они будут вывезены. Комментируемая статья не содержит ограничений относительно места проведения данной операции, в силу чего перегрузка транзитных товаров может осуществляться как в местах ввоза, вывоза транзитных товаров, так и внутри территории РФ при соблюдении условий, установленных в п. 1 комментируемой статьи. Учитывая положения ст. 78 ТК РФ, операции по перегрузке и складированию должны осуществляться в зоне таможенного контроля. Места перегрузки и складирования товаров должны быть оборудованы таким образом, чтобы была обеспечена сохранность товаров, исключен доступ к ним лиц, не участвующих в проведении грузовых операций. По запросу лица, осуществляющего грузовые операции в морском (речном) порту, товары могут находиться в месте их разгрузки (при складировании) и перегрузки без помещения на склад временного хранения в течение срока, необходимого для осуществления указанных операций, но в пределах сроков временного хранения товаров, установленных ст. 103 ТК РФ.

Проведение с транзитными товарами иных операций допускается только в случаях, установленных п. 3 комментируемой статьи.

ТК РФ не оговаривает, допускается ли перевозка одновременно с транзитными товаров, перемещаемых по процедуре внутреннего таможенного транзита до промежуточного таможенного органа, погрузка их на транспортное средство, перевозящее транзитный груз, в целях вывоза из РФ, как это предусматривалось ранее действующим законодательством <*>. Вместе с тем, учитывая, что в процессе такой перевозки никаких операций с транзитными товарами не осуществляется, а проводимые операции касаются иных товаров (перемещаемых по процедуре внутреннего таможенного транзита), положения п. 3 ст. 170 ТК РФ препятствий к этому не устанавливают.

<*> См.: Положение о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, утвержденное Приказом ГТК России от 4 января 2002 г. N 1 // БНА ФОИВ. 2002. N 1.

Отсутствие в статье упоминания о "перевалке" товаров, под которой в соответствии с транспортным законодательством понимается перегрузка или передача груза с одного вида транспорта на другой при смешанной перевозке грузов <*>, не означает, что такая операция в отношении транзитных товаров не может быть осуществлена, поскольку перевалка по своей сути является разновидностью перегрузки товаров.

<*> См. например, Устав автомобильного транспорта РСФСР, утвержденный Постановлением Совета Министров РСФСР от 8 января 1969 г. N 12, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ, Федеральный закон от 01.01.01 г. N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации".

Статья 171. Завершение таможенного режима

1. Международный таможенный транзит завершается вывозом транзитных товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Перевозчик обязан предъявить транзитные товары, представить транзитную декларацию и иные документы на транзитные товары, используемые для целей международного таможенного транзита, таможенному органу назначения (пункт 1 статьи 92). Таможенный орган назначения обязан совершить необходимые таможенные операции для завершения международного таможенного транзита и выдать разрешение на убытие товаров и транспортных средств (статья 120) в день предъявления транзитных товаров и представления документов.

При вывозе транзитных товаров отдельными партиями международный таможенный транзит считается завершенным после убытия последней партии товаров с таможенной территории Российской Федерации.

2. Международный таможенный транзит может быть также завершен помещением товаров под иные таможенные режимы при соблюдении требований и условий, установленных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 171

Комментируемой статьей предусмотрены два способа завершения таможенного режима международного таможенного транзита:

1) вывоз транзитных товаров с таможенной территории РФ;

2) помещение транзитных товаров под иной таможенный режим.

Вывоз транзитных товаров с таможенной территории РФ осуществляется в следующем порядке. Транзитные товары вместе с транзитной декларацией, документами, предусмотренными ст.ТК РФ (в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка), предъявляются таможенному органу назначения, расположенному в месте вывоза товаров с таможенной территории РФ. Таможенный орган не вправе потребовать от перевозчика сведений и документов, не предусмотренных указанными статьями. Таможенный орган назначения при выдаче разрешения на убытие транзитных товаров проверяет представленные перевозчиком документы, целостность примененных таможенным органом средств таможенной идентификации. Если в ходе проверки не выявлены нарушения таможенного законодательства, таможенный орган назначения выдает разрешение на убытие транзитных товаров. Такое разрешение должно быть выдано в день предъявления транзитных товаров и представления документов.

Согласно комментируемой статье режим международного таможенного транзита при вывозе товаров отдельными товарными партиями (например, в случае дробления партии транзитных товаров) считается завершенным после убытия с таможенной территории РФ последней партии товаров.

Возможность завершения таможенного режима международного таможенного транзита помещением товаров под иной таможенный режим вытекает из п. 2 ст. 156 ТК РФ, в соответствии с которым лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой в соответствии с настоящим Кодексом. Помещение товаров под иной таможенный режим в соответствии с п. 2 комментируемой статьи осуществляется при соблюдении требований и условий, установленных Кодексом (мер тарифного и нетарифного регулирования, а также других условий, применимых к таможенному режиму, под который помещаются транзитные товары). Завершение таможенного режима транзита помещением транзитных товаров под другой таможенный режим предусматривалось и Положением о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации, утвержденным Приказом ГТК России от 4 января 2002 г. N 1. Учитывая, что днем помещения товаров под таможенный режим считается день их выпуска таможенным органом (п. 3 ст. 157 ТК РФ), днем завершения действия таможенного режима международного таможенного транзита будет являться не день подачи или принятия таможенным органом таможенной декларации, а день выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Статья 172. Особенности применения таможенного режима

1. В случаях, если место прибытия транзитных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и место их убытия с этой территории совпадают, международный таможенный транзит допускается в упрощенном порядке. Перевозчик или экспедитор представляет только те документы и сведения, которые требуются при прибытии товаров и транспортных средств (статья 72), а разрешение на транзит выдается в день предъявления товаров и представления документов и сведений таможенному органу.

2. Если транзитные товары перегружаются в месте, указанном в пункте 1 настоящей статьи, с транспортного средства, используемого при прибытии товаров, на транспортное средство, используемое при их убытии, перегрузка товаров допускается с разрешения таможенного органа. Такое разрешение выдается перевозчику или экспедитору при представлении документов и сведений, предусмотренных статьей 72 настоящего Кодекса.

Таможенный орган может отказать в выдаче разрешения на проведение грузовых операций с транзитными товарами только в случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их потребительских свойств.

Комментарий к статье 172

Статья 172 ТК РФ регламентирует порядок помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита, когда место прибытия транзитных товаров на таможенную территорию РФ и место их убытия с этой территории совпадают. К указанным ситуациям относятся:

- однократный заход в пункт пропуска морского, речного, смешанного "река - море" плавания судна для проведения операций по поддержанию его работоспособности или исправности (погрузка на борт горюче-смазочных материалов и т. п.), т. е. без погрузки или выгрузки товаров и проведения с ними грузовых операций (технический заход);

- заход в пункт пропуска морского, речного, смешанного "река - море" плавания судна по причинам, не позволяющим выполнять дальнейшее движение согласно установленному маршруту (вынужденный заход);

- однократная запланированная посадка в любых целях, кроме принятия на борт или выгрузки товаров (техническая посадка);

- посадка по причинам авиационного происшествия или инцидента (вынужденная посадка) <*> и иные случаи.

<*> Классификация авиационных происшествий и инцидентов приведена в Правилах расследования авиационных происшествий и инцидентов с гражданскими воздушными судами в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 609 // СЗ РФ. 1998. N 25. Ст. 2918.

В соответствии с комментируемой статьей таможенное оформление товаров допускается в упрощенном порядке. Это объясняется тем, что товары находятся на таможенной территории РФ незначительный промежуток времени, фактически не перемещаются по таможенной территории, вероятность попадания указанных товаров на внутренний рынок государства практически исключена.

Упрощенный порядок таможенного оформления товаров заключается в следующем:

1) перевозчик (экспедитор) представляет только те документы и сведения, которые требуются при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ (см. комментарий к ст. 72 ТК РФ);

2) разрешение на транзит выдается в день предъявления товаров и представления документов и сведений таможенному органу.

Следует отметить, что согласно Положению о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации, утвержденному Приказом ГТК России от 4 января 2002 г. N 1, товары, место ввоза на таможенную территорию РФ и место вывоза с этой территории которых совпадало, под таможенный режим транзита не помещались, таможенное оформление и таможенный контроль таких товаров и транспортных средств осуществлялись по транспортным и товаросопроводительным документам (например, в случае совершения вынужденной посадки сотрудник таможенного органа проставлял на оригинале генеральной декларации штамп "Груз таможенный", делал запись "Вынужденная посадка", подписывал их и заверял личной номерной печатью).

Пунктом 2 комментируемой статьи предусмотрен разрешительный порядок проведения перегрузки транзитных товаров, если место их прибытия на таможенную территорию РФ и место их убытия с этой территории совпадают (например, в случае однократного захода в пункт пропуска морского, речного, смешанного "река-море" плавания судна или однократной запланированной посадки для перегрузки товаров на другие транспортные средства). Разрешение на такую перегрузку выдается перевозчику или экспедитору при представлении документов и сведений, которые требуются при прибытии товаров и транспортных средств (см. комментарий к ст. 72 ТК РФ). Такая перегрузка осуществляется в зоне таможенного контроля.

Таможенный орган не вправе отказать в выдаче разрешения на проведение грузовых операций с транзитными товарами, за исключением случая, если осуществление таких операций может повлечь утрату товаров или изменение их потребительских свойств.

Киотская конвенция не относит перегрузку товаров, место прибытия которых на национальную таможенную территорию и место убытия с этой территории совпадают, к таможенному режиму транзита, определяя ее как специальный таможенный режим перегрузки, в соответствии с которым товары перегружаются под таможенным контролем с транспортного средства, используемого при ввозе, на транспортное средство, используемое при вывозе, на территории одного и того же таможенного органа, являющегося одновременно таможенным органом ввоза и вывоза (глава 2 Специального приложения E).

Глава 19. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

§ 1. Переработка на таможенной территории

Статья 173. Содержание таможенного режима

1. Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.

2. В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Комментарий к статье 173

ТК РФ предусмотрено три таможенных режима переработки:

- переработка на таможенной территории (§ 1 главы 19);

- переработка для внутреннего потребления (§ 2 главы 19);

- переработка вне таможенной территории (§ 3 главы 19).

Указанные таможенные режимы преследуют общую цель - перемещение товаров через таможенную границу РФ для их последующей переработки. Основное их отличие состоит в том, что один из названных режимов допускает использование российских товаров с целью их переработки вне российской таможенной территории, а два других, наоборот, позволяют использовать иностранные товары для переработки на российской таможенной территории. Об отличии таможенных режимов переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления см. комментарий к ст. 187 ТК РФ.

Процессу переработки подвергаются товары, помещенные под таможенный режим переработки (предмет переработки). Дополнительно могут быть использованы вспомогательные товары, необходимые для достижения результата переработки. Вспомогательными могут быть товары, полностью произведенные или выпущенные для свободного обращения на территории страны, на которой осуществляется переработка, либо изготовленные на этой территории из указанных товаров и могут использоваться только в количествах, необходимых для изготовления продуктов переработки.

Переработка товаров осуществляется в соответствии с производственным процессом, который может осуществляться как на одном предприятии, так и на нескольких. Последовательная переработка более чем одним переработчиком получила название "многоступенчатой".

Целью переработки является получение нового вида товаров - продуктов переработки (компенсационные товары), т. е. товаров, произведенных из предмета переработки и вспомогательных товаров по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления. При осуществлении операций по ремонту товаров появление нового вида товаров в определенной степени условно, однако для таможенных целей отремонтированный товар также имеет статус продукта переработки.

Также могут образовываться отходы производства и производственные потери. Отходы производства - товары, неизбежно образующиеся в производственном процессе продуктов переработки, получение которых не было целью заявления режима и которые не находят применения у заявителя таможенного режима. Производственными потерями являются материалы, вещества и т. п., образующиеся и (или) безвозвратно теряющиеся в результате производственного процесса при изготовлении компенсационных товаров.

В ряде случаев предмет переработки используется не полностью, что влечет за собой образование остатков, под которыми понимают оставшуюся часть товаров, помещенных под таможенный режим переработки, не использованных для изготовления товарной продукции и классифицируемых по ТН ВЭД России в той же товарной позиции, что и товары, первоначально помещенные под таможенный режим.

Льготы по таможенным платежам, предусмотренные правовой регламентацией таможенных режимов переработки, можно подразделить на четыре группы:

- предоставляемые в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки (предмета переработки);

- предоставляемые в отношении продуктов переработки;

- предоставляемые в отношении отходов;

- предоставляемые в отношении остатков.

В соответствии с п. 1 ст. 173 ТК РФ под переработкой на таможенной территории понимается таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по их переработке с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок.

Основное назначение этого таможенного режима состоит в предоставлении национальным производителям возможности предлагать свою продукцию на зарубежных рынках по конкурентной цене, одновременно способствуя экономическому развитию национальной экономики и созданию рабочих мест.

Основное отличие правовой регламентации таможенного режима переработки на таможенной территории по сравнению с ТК РФ 1993 г. (ст. 58) заключается в применении налогового регулирования: если раньше суммы ввозных таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории уплачивались в полном объеме и возвращались при вывозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта, то теперь в отношении товаров, предназначенных для переработки, предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей. С изменением содержания таможенного режима переработки на таможенной территории связано внесение изменений и дополнений в ст. 151 и 185 части второй НК РФ (ст. 438 ТК РФ).

Как следует из содержания таможенного режима переработки на таможенной территории, ввезенные товары освобождаются от таможенных пошлин, налогов только в случае вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ в установленный срок. Если же продукты переработки вывозятся с нарушением срока, определенного в разрешении на переработку, либо таможенный режим завершается другими способами (см. комментарий к ст. 185 ТК РФ), в отношении ввезенных товаров уплачиваются таможенные платежи, которые подлежали бы уплате, если бы товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под режим переработки на таможенной территории.

Последующий вывоз компенсационных товаров является ключевым элементом режима переработки на таможенной территории. Обязанность вывоза компенсационных товаров устанавливается во избежание нарушения баланса свободной конкуренции между переработчиками, использующими товары в соответствии с режимом переработки, и теми, кто декларирует ввозимые товары непосредственно для свободного обращения.

Законодательство ряда иностранных государств, а также международные таможенные соглашения, в частности Киотская конвенция, демонстрируют концепцию, в соответствии с которой экономический эффект активного совершенствования может быть достигнут путем реализации одной из двух систем, позволяющих перерабатывать товары, поступающие из третьих стран, и вывозить продукты переработки за пределы национальной таможенной территории, не уплачивая таможенных платежей, - системы условно-беспошлинного ввоза и системы возмещения.

Система условно-беспошлинного ввоза (переработка на таможенной территории) избирается в том случае, когда компенсационные товары предназначаются для вывоза за пределы национальной таможенной территории. Это предполагает, что заинтересованное лицо активно занимается экспортом, производит продукцию, ориентированную одинаково на внутренний рынок и на рынки третьих стран, или, по меньшей мере, изыскивает внешние рынки сбыта. В рамках этой системы товары с момента их помещения под таможенный режим переработки не подпадают под взимание таможенных платежей. Главой 1 Специального приложения F к Киотской конвенции переработка на таможенной территории определена как таможенный режим, в соответствии с которым определенные товары могут быть ввезены на таможенную территорию с условным освобождением от ввозных пошлин и налогов, если они предназначены для производства, переработки или ремонта и последующего вывоза.

Система возмещения (таможенный режим возврата) касается организаций, которые, не имея первоначального твердого намерения экспортировать компенсационные товары, хотят зарезервировать такую возможность, с тем чтобы не платить таможенные платежи в случае, если экспорт компенсационного товара станет реальностью. Такая система реализуется посредством выпуска товаров для свободного обращения с оплатой таможенных пошлин, налогов и - в силу выдачи разрешения на использование таможенного режима переработки - возврата уплаченных таможенных платежей при вывозе компенсационных товаров за пределы национальной таможенной территории (при условии соблюдения положений таможенного режима переработки на таможенной территории). Под таможенным режимом возврата в международной практике понимается таможенный режим, предусматривающий при вывозе товаров возврат (полный или частичный) ввозных пошлин и налогов, которые были уплачены в отношении этих товаров или продуктов, содержащихся в вывозимых товарах либо использованных в процессе их производства (глава 3 Специального приложения F к Киотской конвенции). При этом в качестве стандартного правила установлено, что таможенная служба не приостанавливает выплату возврата только на том основании, что в момент ввоза товаров для выпуска для свободного обращения импортер не сообщил о намерении заявить о возврате при вывозе. Точно так же вывоз товаров не является обязательным, когда такое заявление было сделано в момент ввоза товаров.

ТК РФ система возмещения не предусмотрена.

Пунктом 2 комментируемой статьи установлено, что в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Следует подчеркнуть, что требуется соблюдение не только запретов и ограничений, применение которых в соответствии со ст. 158 ТК РФ является обязательным независимо от заявленного таможенного режима, но также запретов и ограничений, носящих экономический характер (в том числе антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин). За исключением выпуска для внутреннего потребления и экспорта переработка на таможенной территории и переработка для внутреннего потребления являются единственными таможенными режимами, в рамках которых предусмотрено применение таких мер. Вместе с тем остается неясным, каким образом будут уплачиваться антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины, поскольку таможенные пошлины в отношении товаров, помещаемых под указанные режимы, не взимаются.

Статья 174. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Переработка на таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа (статья 179).

2. Переработка на таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (статья 175), за исключением случая, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным, в соответствии со статьей 186 настоящего Кодекса.

3. Под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных настоящим Кодексом.

4. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в Российской Федерации, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства Российской Федерации.

Комментарий к статье 174

Статья 174 ТК РФ устанавливает условия помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Такими условиями являются:

1) получение разрешения на переработку товаров;

2) возможность идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки;

3) статус товаров, помещаемых под таможенный режим переработки (товары являются иностранными, и в отношении их не установлены запреты на помещение под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также ограничения по допущению к проведению операций по переработке).

Необходимость получения разрешения таможенного органа для помещения товаров под любой таможенный режим предусмотрена п. 1 ст. 157 ТК РФ, однако при использовании таможенных режимов переработки такое разрешение получается заблаговременно. Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное лицо, в том числе не являющееся собственником товаров и не осуществляющее непосредственно операции по переработке, на основании своего письменного заявления, в качестве которого в определенных случаях может использоваться таможенная декларация. Разрешение на переработку товаров на таможенной территории действует в течение всего срока переработки и при соблюдении установленных требований может быть передано другому лицу (подробнее см. комментарий к ст. 179 и 180 ТК РФ).

Идентификация ввезенных товаров в продуктах переработки представляет собой установление того факта, что в целях получения товарной продукции операциям по переработке подвергались именно товары, помещенные под таможенный режим переработки. Способы идентификации, применяемые таможенными органами при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории, определены ст. 175 ТК РФ. Комментируемая статья предусматривает один случай, когда таможенные органы не требуют идентификации предмета переработки в продуктах переработки: замена ввезенных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, другими товарами в соответствии со ст. 186 ТК РФ (эквивалентная компенсация). В этом случае товар, помещенный под таможенный режим, в изготовлении продуктов переработки не используется, в связи с чем его идентификация невозможна. При этом должна проводиться проверка соответствия описания, качества и технических характеристик эквивалентного товара описанию, качеству и техническим характеристикам товара, помещаемого под таможенный режим переработки.

Как следует из определения таможенного режима переработки на таможенной территории, под этот таможенный режим могут быть помещены только товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Российские товары, перерабатываемые на территории РФ, таможенному контролю не подлежат. Пункт 3 ст. 174 ТК РФ конкретизирует, что товары могут помещаться под таможенный режим переработки на таможенной территории как непосредственно после их ввоза в РФ, так и после их выпуска в соответствии с иным таможенным режимом.

Пунктом 4 комментируемой статьи предусмотрено право Правительства РФ в интересах отечественных товаропроизводителей:

- определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается (если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в РФ);

- устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории.

Следует отметить, что рекомендуемое правило 6 Специального приложения F к Киотской конвенции устанавливает положение, в соответствии с которым если в рамках исполнения контракта, заключенного с иностранным лицом, подлежащие переработке товары поставляются этим лицом, в переработке товаров на таможенной территории не может быть отказано на том основании, что идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары имеются на территории страны ввоза. В комментарии Всемирной таможенной организации к указанному правилу отмечено, что в ряде случаев компетентные органы могут устанавливать, что операции по переработке должны оказывать положительный экономический эффект и не противоречить интересам национальных производителей соответствующих товаров, однако правило 6 побуждает государства широко применять режим переработки, не ограничивая его отдельными категориями товаров исходя из их доступности на внутреннем рынке. Вместе с тем представляется, что в данном рекомендуемом правиле имеются в виду случаи, когда и ввозимые товары, и продукты их переработки являются собственностью иностранного лица, которое заинтересовано в получении продуктов переработки именно из ввозимого сырья.

По общему правилу запреты, ограничения или требования, устанавливаемые указами Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, вводятся в действие не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (п. 4 ст. 4 ТК РФ). Одним из исключений являются случаи, когда ТК РФ предусмотрен специальный порядок введения указанных актов в действие. Запреты и ограничения, которые могут быть установлены Правительством РФ при регулировании условий помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, вводятся не ранее чем по истечении 90 дней со дня опубликования соответствующих нормативных актов. Закрепление такого порядка введения в действие запретов и ограничений тем более актуально, что их установление не только препятствует получению разрешения на переработку товаров на таможенной территории, но также влечет отзыв уже полученного разрешения (ст. 181 ТК РФ).

Статья 175. Идентификация товаров в продуктах их переработки

1. Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:

1) проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;

2) подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

3) сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;

4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.

2. Приемлемость заявленного способа идентификации ввезенных товаров для переработки на таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров.

3. По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Комментарий к статье 175

Возможность идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки в соответствии со ст. 174 ТК РФ является одним из условий помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Статья 175 ТК РФ предусматривает основные и дополнительные способы идентификации товаров, которые могут быть использованы таможенными органами.

Основными способами идентификации товаров в продуктах переработки являются:

- проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенных товарах;

- подробное описание предметов переработки, их фотографирование, изображение в масштабе;

- сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных переработки и продуктов их переработки;

- использование серийных номеров или другой маркировки производителя товаров.

Выбор способа идентификации зависит от характера товаров и совершаемых операций по переработке. Так, при проведении операций по ремонту товаров наиболее часто используется маркировка в виде серийных номеров завода-изготовителя (двигателей, частей кузова и др.). В соответствии со стандартным правилом 14 главы 1 Специального приложения F к Киотской конвенции при определении способа идентификации товаров таможенный орган должен учитывать также важность затрагиваемых интересов (значение товаров с точки зрения их стоимости или интересов экономики). Таким образом, международная практика исходит из того, что если ввозятся товары небольшой стоимости или не имеющие большого значения для рынка страны импорта, то требования к идентификации товаров должны быть сокращены.

В качестве дополнительных способов идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут применяться:

- исследование представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства (например, когда переработчик использует технологический процесс, относящийся к непрерывным циклам производства, или уникальный технологический процесс, который исключает производство аналогичной и (или) идентичной продукции на таможенной территории РФ);

- осуществление таможенного контроля во время совершения операций по переработке (в частности, непосредственное наблюдение за ходом технологического процесса, наложение таможенных пломб на участки технологических линий, выполняющих определенные технологические операции).

Названные меры по своей природе являются способами не столько идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки (поскольку сопоставления характеристик продуктов переработки существенным признакам ввезенных товаров не происходит), сколько удостоверения того факта, что идентификация в приведенных случаях не требуется. Дополнительные способы идентификации применяются только по запросу лица, помещающего товары под таможенный режим переработки, и при наличии согласия таможенного органа.

Статья 176. Операции по переработке товаров

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки на таможенной территории включают:

1) собственно переработку или обработку товаров;

2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

3) ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств;

4) переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Комментарий к статье 176

Как следует из содержания таможенного режима, использование таможенного режима переработки на таможенной территории предполагает осуществление с товарами операций по переработке, перечень которых приведен в комментируемой статье. Этот перечень практически полностью соответствует перечню, содержавшемуся в ст. 59 ТК РФ 1993 г.

Операцию по собственно переработке и обработке товаров характеризует потеря индивидуального характера товаров, являющихся предметом переработки, и используемых вспомогательных товаров и его сохранение в продуктах переработки. Для операции по изготовлению новых товаров свойственно сохранение основных черт указанных товаров в продуктах переработки. При ремонте осуществляется восстановление или замена поврежденных или изношенных товаров, являющихся предметом переработки, устранение дефектов по рекламации. Под переработкой товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, понимается использование товаров, помещенных под таможенный режим переработки для производства продуктов переработки или упрощения этого процесса, если они полностью или частично потребляются в процессе переработки (катализаторы, флюсы, электроды, присадки и т. п.).

В соответствии с ТК РФ 1993 г. ГТК России по согласованию с Минэкономразвития России имел полномочия устанавливать ограничения на проведение отдельных операций по переработке товаров на таможенной территории, а также на условия их проведения, включая возможность и порядок использования вспомогательных товаров. Норма аналогичного содержания в новом ТК РФ отражения не нашла.

Положением о переработке товаров на таможенной территории, утвержденным Приказом ГТК России от 5 сентября 1997 г. N 543 <*>, было закреплено, что к операциям по переработке не могут относиться:

<*> БНА ФОИВ. 1997. N 21.

- упаковка, расфасовка и сортировка товаров, обеспечение их сохранности во время хранения или транспортировки, подготовка товаров к продаже и транспортировке;

- получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, ракообразных и моллюсков, выращивание деревьев и растений, добыча полезных ископаемых, лов рыбы, ракообразных и моллюсков, охота, сбор грибов и растений;

- копирование и размножение информации, аудио - и видеозаписей на любые виды носителей информации;

- получение электрической, тепловой и других видов энергии;

- использование иностранных товаров, в частности оборудования, станков, приспособлений как вспомогательных средств в технологическом процессе.

Интересно отметить, что в комментарии Всемирной таможенной организации к Киотской конвенции подчеркнуто, что переработка товаров на таможенной территории не обязательно должна предполагать значительные изменения, умножающие стоимость товара; товары, с которыми производятся несущественные операции, такие, как сортировка, упаковка, переупаковка, также могут быть помещены под этот режим.

Проведение операций по переработке товаров в период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории в связи с помещением продуктов переработки под таможенный режим таможенного склада или под иной таможенный режим, не предусматривающий выпуска для свободного обращения, не допускается (ст. 185 ТК РФ).

Статья 177. Срок переработки товаров

1. Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года.

2. Срок переработки товаров на таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки.

3. Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных настоящим параграфом, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи.

4. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Комментарий к статье 177

Понятие срока переработки шире понятия срока производственного процесса по изготовлению продуктов переработки. В течение этого срока необходимо:

- осуществить операции по переработке товаров;

- завершить действие таможенного режима одним из предусмотренных способов.

На первый взгляд одним из существенных отличий комментируемой статьи от ст. 61 ТК РФ 1993 г. является то, что срок переработки товаров не устанавливается таможенным органом, а согласуется с ним. Однако более детальный анализ показывает, что такое изменение не влияет на ситуацию в целом. Раньше для установления срока переработки лицо, перемещающее товары, одновременно с заявлением на получение лицензии на переработку представляло в таможню описание производственного процесса с указанием продолжительности основных технологических процессов и предполагаемого количества заявляемых к переработке товаров с обоснованием в произвольной письменной форме сроков их переработки. Таможня проверяла представленные сведения в целях исключения случаев необоснованного увеличения сроков переработки и устанавливала срок действия лицензии и количество товаров, которое может быть переработано за этот срок с использованием заявленного производственного процесса. Согласно новой редакции ТК РФ срок переработки определяется заявителем исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки, и указывается в заявлении на переработку товаров. Таможенный орган при рассмотрении заявления принимает решение о согласовании заявленного срока переработки товаров либо об отказе в его согласовании. При этом отказ в согласовании срока переработки является основанием для отказа в выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории (ст. 180 ТК РФ).

Предельный срок переработки товаров на таможенной территории составляет два года и исчисляется со дня помещения товаров под таможенный режим, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения под таможенный режим первой партии товаров. Предельный срок переработки товаров увеличен. Приложением 3 к Положению о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории, утвержденному Приказом ГТК России от 5 сентября 1997 г. N 543, такой срок был установлен продолжительностью 12 месяцев, за исключением новых речных и морских судов, предельный срок переработки которых составлял 18 месяцев. В случае если длительность производственного процесса превышала предельно установленный срок, решение по определению другого срока принималось ГТК России по конкретному обращению заявителя с приложенным к нему обоснованием. Настоящим Кодексом возможность установления срока переработки товаров на таможенной территории сверх предельного не предусмотрена.

Пунктом 3 ст. 177 ТК РФ установлено, что первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах предельного срока переработки. Примененная законодателем формулировка позволяет сделать следующие выводы. Во-первых, продлен может быть только первоначально установленный срок (повторное продление не предусмотрено), во-вторых, продление срока при наличии мотивированного заявления лица является обязанностью таможенного органа и, в-третьих, продление срока сверх предельного не допускается. Рассматриваемый пункт не содержит особой оговорки, в компетенции какого таможенного органа находится продление срока переработки товаров. Вместе с тем представляется, что такое продление должен производить таможенный орган, выдавший разрешение на переработку товаров на таможенной территории, а не вышестоящий по отношению к нему таможенный орган.

Основанием для продления срока переработки, как это следует из п. 3 комментируемой статьи, является невозможность завершения таможенного режима в установленный срок по причинам, не зависящим от лица, получившего разрешение на переработку. Представляется, что случаи, при которых возможно продление первоначально установленного срока переработки товаров необоснованно ограничены только причинами, не зависящими от заявителя режима. Такие понятия, как "помимо воли лица", "вне контроля лица", обычно определяют степень вины в совершении какого-либо деяния или влияют на обязанность лица по уплате таможенных платежей. В данном случае речь идет о продлении срока переработки товаров в пределах допускаемого предельного срока и должно охватывать такие ситуации, как ошибочное определение заявителем срока переработки, изменившиеся коммерческие условия, намерение передать товары для переработки другому переработчику и т. п. Рекомендуемое правило 16 главы Специального приложения F к Киотской конвенции приводит более приемлемую редакцию этого положения, в соответствии с которой таможенная служба обязана продлить первоначально установленный срок по причинам, признанным ею обоснованными.

Нарушение срока переработки товаров на таможенной территории влечет ответственность в соответствии с ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ как за завершение таможенного режима с нарушением установленного срока.

Статья 178. Норма выхода продуктов переработки

1. Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных товаров) определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

2. При согласовании нормы выхода продуктов переработки таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

3. Если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством Российской Федерации, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

4. Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования нормы выхода продуктов переработки.

Комментарий к статье 178

Норма выхода продуктов переработки необходима для окончательного определения описания, качества и количества продуктов переработки, образующихся в производственном процессе, и представляет собой количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки единицы ввезенных товаров. Количество продуктов переработки рассчитывается путем умножения количества товаров, являющихся предметом переработки, на норму выхода данного продукта переработки. Завышение нормы выхода ведет к невозможности выполнения заявителем требований таможенного режима переработки либо позволяет беспошлинный вывоз российских товаров, а ее занижение создает условия для отсутствия контроля в отношении части товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, и несанкционированного попадания их в торговый оборот.

В соответствии с Положением о переработке товаров на таможенной территории, утвержденным Приказом ГТК России от 5 сентября 1997 г. N 543, при определении норм выхода указывалось получающееся в процессе переработки количество компенсационных товаров, отходов и производственных потерь. Норма выхода рассчитывалась и для используемых вспомогательных товаров. Комментируемая статья предусматривает определение нормы выхода только для продуктов переработки (компенсационных товаров).

Как и срок переработки, норма выхода продуктов переработки товаров на таможенной территории определяется заявителем исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, и согласуется с таможенным органом на этапе получения разрешения на переработку. При установлении нормы выхода необходимо принимать во внимание потери, происходящие в силу природы товаров (испарение, усушка и пр.).

Статья 178 ТК РФ предусматривает установление компетентными органами Правительства РФ стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей в случаях, когда операции по переработке на таможенной территории:

- относятся к товарам, имеющим практически постоянные характеристики;

- обыкновенно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями;

- ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества.

Стандартные нормы выхода продуктов переработки могут применяться к операциям по переработке, осуществляемым одним и тем же лицом, а также устанавливаться по отношению к отдельным отраслям промышленности. Приведенная норма соответствует общепринятой международной практике (рекомендуемое правило 13 главы 1 Специального приложения F к Киотской конвенции).

Статья 179. Разрешение на переработку товаров на таможенной территории

1. Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров.

2. Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица.

3. В разрешении на переработку товаров указываются:

описание, качество и количество товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки;

операции по переработке товаров и способы их совершения;

норма выхода продуктов переработки;

способы идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

срок переработки товаров;

иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и необходимые для таможенных целей.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

4. Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.

5. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, в течение срока его действия вправе передать его с письменного разрешения таможенного органа (статья 61) другому российскому лицу при условии, что это лицо берет на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, установленных настоящим параграфом. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно представить в таможенный орган отчет о выполнении требований и условий, установленных настоящей главой, за период, когда товары использовались в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, а также уплатить таможенные пошлины, налоги, если за этот период наступили события, влекущие за собой обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящим Кодексом.

Лицо, которому передается разрешение на переработку товаров, должно взять на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, установленных настоящей главой, а также оформить соответствующие документы на свое имя, если соблюдение таможенного режима обеспечивается гарантиями (статья 160). Указанное лицо пользуется правами и несет обязанности, которые установлены настоящим Кодексом в отношении лица, получившего разрешение на переработку товаров, со дня принятия таможенным органом решения о передаче разрешения на переработку товаров.

6. Разрешение на переработку товаров может быть предоставлено как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации при условии соблюдения заявителем требований и условий, установленных настоящим параграфом.

7. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 179

Получение разрешения на переработку товаров на таможенной территории в соответствии со ст. 174 ТК РФ является необходимым условием помещения товаров под указанный таможенный режим. Разрешение на переработку может получить любое заинтересованное российское лицо. Заинтересованным лицом признается лицо, интересы которого затрагиваются решениями, действиями (бездействием) таможенных органов в отношении товаров и (или) транспортных средств непосредственно и индивидуально, если из Кодекса не вытекает иное (подп. 18 п. 1 ст. 11 ТК РФ). В контексте настоящей статьи под заинтересованным следует понимать не только лицо, непосредственно осуществляющее операции по переработке, но также лицо, обеспечивающее проведение процесса переработки, в том числе при многоступенчатой переработке, когда переработка производится последовательно несколькими организациями.

Не содержит Кодекс также требования о том, чтобы заинтересованное лицо было собственником товара, предназначенного для помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории. Это означает, что товары могут ввозиться на таможенную территорию для переработки на основании договора, по которому иностранное лицо остается собственником ввозимых исходных материалов и продуктов их переработки, а фактический переработчик только оказывает услуги по переработке в соответствии с условиями договора.

Определяя круг лиц, которым может быть выдано разрешение на переработку товаров, комментируемая статья тем самым определяет круг лиц, которые вправе поместить товары под таможенный режим переработки на таможенной территории и которые являются ответственными за соблюдение его условий и требований. Ответственность за соблюдение условий и требований таможенного режима складывается из:

1) ответственности за уплату таможенных пошлин и иных налогов (в соответствии с п. 2 ст. 320 ТК РФ лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, при несоблюдении требований и условий, установленных Кодексом для применения такого режима, являются ответственными за уплату таможенных платежей);

2) административной ответственности (ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ предусматривает ответственность за нарушение требований, условий, ограничений таможенного режима, изменение состояния товаров и транспортных средств, помещенных под таможенный режим, пользование либо распоряжение такими товарами и транспортными средствами не в соответствии с таможенным режимом, под который они помещены, а ч. 2 указанной статьи - за завершение действия таможенного режима с нарушением установленного срока).

Разрешение на переработку товаров обычно получается заблаговременно до ввоза товаров на таможенную территорию. Однако п. 6 комментируемой статьи предусматривает, что такое разрешение может быть выдано и после ввоза товаров, если соблюдаются условия помещения товаров под таможенный режим. Указанный пункт в совокупности с п. 3 ст. 174 ТК РФ означает, что получение разрешения на переработку возможно не только после фактического пересечения товарами таможенной границы, но также и после помещения их под иные таможенные режимы. Это положение соответствует рекомендуемому правилу 10 главы 1 Специального приложения F к Киотской конвенции, согласно которому, если заявление на переработку на таможенной территории подано после ввоза товаров и оно отвечает критериям для выдачи соответствующего разрешения, такое разрешение должно быть выдано задним числом. В комментарии Всемирной таможенной организации к Киотской конвенции особо отмечено, что это разрешение на переработку должно быть выдано в том числе на товары, оформленные для внутреннего потребления (с возвратом уплаченных таможенных платежей).

В соответствии с п. 4 комментируемой статьи разрешение на переработку товаров на таможенной территории действует в течение срока, установленного для переработки товаров. Проведение операций по переработке, а также завершение действия таможенного режима допускается и с нарушением установленного срока (в этом случае лицо подлежит привлечению к административной ответственности). Однако помещение под таможенный режим новых товаров, предназначенных для переработки, за пределами установленного срока невозможно. В этом случае необходимо получение нового разрешения. Следует также иметь в виду, что льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки предоставляются только в случае завершения режима переработки в установленный срок.

Пункт 3 ст. 179 ТК РФ закрепляет перечень сведений, которые должны содержаться в разрешении на переработку товаров на таможенной территории. Этот перечень в целом воспроизводит перечень сведений, которые указываются лицом в заявлении на переработку (ст. 180 ТК РФ), и включает сведения:

- об описании, качестве, количестве товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки;

- об операциях по переработке товаров и способах их совершения (ст. 176 ТК РФ);

- о норме выхода продуктов переработки (ст. 178 ТК РФ);

- о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки (ст. 175 ТК РФ);

- о сроке переработки (ст. 177 ТК РФ).

ГТК России может определить иные сведения, подлежащие включению в разрешение на переработку на таможенной территории, если это необходимо для таможенных целей. Это могут быть сведения о возможной замене товаров, предполагаемых к помещению под таможенный режим переработки на таможенной территории, другими товарами, о местах, в которых планируется осуществлять операции по переработке, и др. Могут быть предусмотрены графы, которые необходимо заполнить в случае передачи разрешения на переработку другому лицу.

Возможность передачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории другому лицу закреплена в Законе впервые. Раньше такая передача не только не допускалась, но и влекла административную ответственность за нарушение условий, ограничений и требований таможенного режима в соответствии со ст. 273 ТК РФ (ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ). С передачей разрешения на переработку на таможенной территории переходят не только права по использованию указанного таможенного режима, но и обязанности по дальнейшему соблюдению требований и условий, установленных его правовой регламентацией, а также бремя ответственности.

Лицо, которому передается разрешение на переработку, должно отвечать всем требованиям, предъявляемым к лицу, получающему разрешение на переработку товаров (российское заинтересованное лицо).

Передача разрешения на переработку товаров возлагает ряд обязанностей как на лицо, получившее разрешение на переработку, так и на лицо, которому передается такое разрешение, перед таможенным органом.

Лицо, которое передает разрешение на переработку товаров, обязано:

- представить в таможенный орган отчет о выполнении требований и условий таможенного режима за период с момента помещения товаров под таможенный режим и до момента обращения лица с заявлением о передаче разрешения (какие операции по переработке товара произведены, в отношении какой части товаров, предназначенных для переработки, режим завершен, использовались ли для производства продуктов переработки эквивалентные товары и в каком объеме и т. д.);

- уплатить таможенные пошлины, налоги, если за указанный период наступили события, влекущие наступление этой обязанности.

Лицо, которому передается разрешение на переработку товаров, обязано:

- взять на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий таможенного режима;

- если соблюдение таможенного режима обеспечивается гарантиями, оформить соответствующие документы (договор поручительства, банковскую гарантию, обязательство об обратном вывозе продуктов переработки и т. д.) на свое имя.

С момента принятия таможенным органом разрешения на передачу разрешения на переработку товаров на таможенной территории лицо, получившее такое разрешение, выступает перед таможенным органом в качестве лица, поместившего товар под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Киотская конвенция предусматривает выдачу генерального разрешения на переработку лицам, осуществляющим регулярные операции по переработке на таможенной территории (рекомендуемое правило 11 главы 1 Специального приложения F), которое в ТК РФ отражения не нашло.

Статья 180. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров

1. Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения:

о заявителе;

о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров;

о товарах, предназначенных для переработки, продуктах переработки, а также об отходах и остатках;

об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;

о местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке товаров;

о норме выхода продуктов переработки;

о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

о замене ввезенных товаров эквивалентными товарами;

о сроке переработки товаров.

2. Форма заявления и форма представления содержащихся в нем сведений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

3. Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие сведения, указанные в пункте 1 настоящей статьи. Указанные лица обязаны в течение 10 дней со дня получения запроса представить запрашиваемые документы. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.

4. В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории при условии, что при ввозе товаров и последующем вывозе продуктов их переработки они предъявляются одновременно и декларируются одному и тому же таможенному органу в случае, если:

1) целью помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей;

3) под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаются остатки ранее ввезенных товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 184 настоящего Кодекса.

5. Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация, срок его рассмотрения не должен превышать срок проверки таможенной декларации, установленный пунктом 1 статьи 359 настоящего Кодекса.

6. Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные настоящим параграфом, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Заявитель уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

Комментарий к статье 180

Статьей 180 ТК РФ предусмотрен общий и упрощенный порядок выдачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории. Общий порядок включает подачу заявления на переработку, рассмотрение указанного заявления таможенным органом и принятие по нему решения.

1. Подача заявления. Заявление на переработку товаров на таможенной территории подается в таможенный орган по форме, установленной ГТК России. Такое заявление должно содержать сведения:

- об описании, качестве, количестве товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки;

- об операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения (ст. 176 ТК РФ);

- о местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке;

- о норме выхода продуктов переработки (ст. 178 ТК РФ);

- о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки (ст. 175 ТК РФ);

- о замене ввезенных товаров эквивалентными товарами (ст. 186 ТК РФ);

- о сроке переработки (ст. 177 ТК РФ).

ГТК России устанавливает не только форму заявления на переработку товаров, но также и форму представления указанных сведений. Заявленные сведения должны быть подтверждены приложенными к заявлению документами. В отличие от других статей ТК РФ, содержащих перечни документов, которыми могут быть подтверждены необходимые сведения (ст., 102, 131 ТК РФ), комментируемая статья такого перечня не приводит, в связи с чем таможенному органу могут представляться любые имеющиеся у заинтересованного лица документы (договор на переработку, описание технологического процесса, экспертные заключения и др.), которыми обычно подтверждаются соответствующие сведения.

Сведения, указываемые в заявлении на переработку товаров (за исключением сведений о сроках совершения операций по переработке, местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке, а также о замене ввезенных товаров эквивалентными товарами), отражаются также в разрешении на переработку товаров.

2. Рассмотрение заявления таможенным органом. По общему правилу заявление на переработку товаров на таможенной территории рассматривается в течение 30 дней со дня его поступления. В период рассмотрения заявления таможенный орган:

- проверяет соблюдение установленных требований и условий;

- принимает решение о согласовании заявленных лицом срока переработки товаров и нормы выхода продуктов переработки.

В случае необходимости запроса дополнительных документов, подтверждающих заявленные сведения, срок рассмотрения заявления может быть продлен, но не более чем еще на один месяц.

3. Принятие решения по заявлению. По результатам рассмотрения заявления на переработку товаров таможенный орган принимает решение о выдаче разрешения на переработку товаров либо на отказ в его выдаче. Основаниями для отказа в выдаче разрешения на переработку товаров являются:

- несоблюдение заявителем требований и условий, установленных для подачи заявления;

- отказ в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки товара или срока переработки товаров.

Отказ в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть мотивирован и может быть обжалован в соответствии с порядком, установленным главой 7 настоящего Кодекса.

Упрощенный порядок получения разрешения на переработку предполагает подачу вместо заявления непосредственно таможенной декларации и решения вопроса о возможности помещения товаров под заявленный таможенный режим в пределах срока, установленного п. 1 ст. 359 ТК РФ для проверки таможенной декларации (три дня). Условиями применения упрощенного порядка являются одновременное предъявление как ввозимых товаров, являющихся предметом переработки, так и вывозимых продуктов переработки, а также декларирование их одному таможенному органу. Упрощенный порядок может быть применен в отношении:

- товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории с целью проведения операций по ремонту, в том числе возмездному;

- товаров, таможенная стоимость которых не превышает 500 тыс. руб.;

- остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (см. комментарий к п. 1 ст. 184 ТК РФ).

Статья 181. Отзыв разрешения на переработку товаров

1. Выданное разрешение на переработку товаров отзывается таможенным органом, если в соответствии с принятым на основании пункта 4 статьи 174 настоящего Кодекса актом Правительства Российской Федерации помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории не допускается.

2. Решение об отзыве действует со дня вступления в силу соответствующего акта Правительства Российской Федерации.

3. При отзыве разрешения на переработку товаров помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории в соответствии с отозванным разрешением не допускается, а в отношении товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории до отзыва разрешения, допускается завершить указанный таможенный режим в соответствии с настоящим параграфом.

4. Форма отзыва разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Комментарий к статье 181

Пункт 4 ст. 174 ТК РФ предусматривает право Правительства РФ в интересах отечественных товаропроизводителей:

- определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается (если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в РФ);

- устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввозимых товаров к проведению операций по переработке в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории.

Установление указанных запретов и ограничений влечет отзыв разрешения на переработку товаров, в отношении которых введены такие запреты и ограничения. Последствия отзыва выражаются в невозможности помещения вновь ввозимых товаров под таможенный режим переработки.

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи отзыв разрешения на переработку товаров действует не со дня выдачи разрешения, а со дня вступления в силу соответствующего акта Правительства РФ. Такой момент вступления в силу решения об отзыве предопределяет положение п. 3 этой статьи, в соответствии с которым в отношении товаров, помещенных под таможенный режим до отзыва разрешения на переработку (точнее было бы сказать до введения в действие постановления Правительства РФ), допускается завершение таможенного режима (окончание совершаемых операций по переработке, распоряжение продуктами переработки одним из предусмотренных способов). При этом завершение режима производится не в какие-то ограниченные сроки, а в соответствии с установленными сроками переработки.

Одной из гарантий защиты интересов производителей при введении запретов и ограничений служит оговорка, в соответствии с которой акты Правительства РФ, устанавливающие такие запреты и ограничения, вступают в силу не позднее 90 дней со дня их опубликования.

ТК РФ 1993 г. была предусмотрена процедура не только отзыва лицензии на переработку товаров на таможенной территории, но и ее аннулирования. Лицензия подлежала аннулированию, если она не могла быть выдана заявителю на основании установленного порядка либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Основаниями для отзыва лицензии служили несоблюдение условий, ограничений и требований таможенного режима и несоответствие лицензии экономической политике РФ. Решение об отзыве лицензии действовало с момента принятия соответствующего решения, а об аннулировании лицензии - со дня ее выдачи. По новому ТК РФ возможность аннулирования разрешения, а также отзыва по другим основаниям, кроме введения Правительством РФ запретов и ограничений, не предусмотрена. В связи с этим следует отметить, что за ненадлежащее использование таможенного режима наступает административная ответственность в соответствии со ст. 16.19 КоАП РФ, однако нарушение установленного порядка выдачи разрешения на переработку, в том числе представление неполных или недействительных документов, никаких неблагоприятных последствий для лица не влечет. Это будет требовать от таможенных органов более взвешенного похода при принятии решения о выдаче разрешения на переработку товаров и более внимательного изучения всех представленных документов и сведений непосредственно на этапе принятия такого решения (если только не будет предусмотрен механизм признания его ничтожным и не порождающим правовые последствия).

Статья 182. Освобождение продуктов переработки от вывозных таможенных пошлин. Применение к продуктам переработки запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности

1. При вывозе продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

2. В отношении вывозимых продуктов переработки применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Комментарий к статье 182

Стандартное правило 2 главы 1 Специального приложения F к Киотской конвенции предусматривает, что товары, допущенные к переработке на таможенной территории, подлежат условному освобождению от ввозных таможенных пошлин, налогов. Однако ввозные пошлины и налоги могут взиматься с любых продуктов, образовавшихся в результате переработки на таможенной территории, включая отходы, которые не вывезены или не переработаны в коммерчески непригодное состояние.

Статья 182 ТК РФ соответствует приведенному общему принципу и устанавливает, что таможенные пошлины при вывозе с таможенной территории РФ не уплачиваются. Такое положение представляется правильным в случае использования операций по переработке и обработке товаров, изготовлению новых товаров, ремонту, поскольку в этом случае доля иностранных товаров в продуктах переработки преобладает. Однако при переработке товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, создается возможность беспошлинного вывоза российского сырья и материалов, в отношении которых установлены вывозные таможенные пошлины.

Вывозные таможенные пошлины не уплачиваются также в случае вывоза продуктов переработки за пределами сроков, установленных в разрешении на переработку товаров, поскольку соблюдение такого срока имеет значение только для предоставления льготы в отношении ввозимых товаров.

В отношении вывозимых продуктов переработки применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе экономического характера.

О порядке уплаты таможенных пошлин и налогов в случае завершения таможенного режима переработки путем помещения продуктов переработки под иной таможенный режим, в том числе их выпуска для свободного обращения, см. комментарий к ст. 185 ТК РФ.

Статья 183. Отходы

1. В отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории Российской Федерации или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории Российской Федерации, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

2. Для целей обложения таможенными пошлинами, налогами отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенная стоимость отходов определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

3. При невозможности определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки с ввозимыми товарами, методом по цене сделки с идентичными товарами или методом по цене сделки с однородными товарами в соответствии с законодательством Российской Федерации таможенная стоимость отходов определяется в размере одной из следующих величин:

цены продажи оцениваемых отходов при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

цены продажи товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, если указанные товары получены в результате аналогичной переработки с использованием таможенного режима переработки на таможенной территории и если это цена продажи при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

цены сделки с товарами, являющимися идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и ввезенными в Российскую Федерацию в то же или почти в то же время, когда производится декларирование оцениваемых отходов;

цены реализации на внутреннем рынке Российской Федерации между невзаимозависимыми продавцами и покупателями товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате в Российской Федерации при реализации товаров.

Комментарий к статье 183

Процесс переработки ряда товаров влечет образование отходов (побочной продукции), которые не были целью производственного процесса и не находят применения у переработчика, однако могут быть использованы в других секторах экономики. Указанные товары изготавливаются из товаров, которые не выпущены для свободного обращения на территории РФ, в связи с чем не могут рассматриваться в качестве российских в смысле ст. 11 ТК РФ. Этим обусловлено требование о декларировании отходов и обложении их таможенными пошлинами, налогами (ст. 123, п. 1 ст. 183 ТК РФ). Требование о декларировании отходов, образовавшихся в результате переработки на таможенной территории, и об уплате в отношении их таможенных пошлин, налогов не предъявляется только в случаях, когда они:

- вывезены за пределы таможенной территории РФ;

- переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на территории РФ и не могут быть восстановлены в первоначальное состояние экономически выгодным способом.

Приведенное положение соответствует стандартному правилу 2 главы 1 Специального приложения F к Киотской конвенции, допускающему взимание ввозных пошлин, и налогов с любых продуктов переработки на таможенной территории, включая отходы, которые не вывезены или не переработаны в коммерчески непригодное состояние.

Для целей взимания таможенных пошлин налогов отходы, образовавшиеся в результате переработки товаров на таможенной территории, рассматриваются как ввезенные в РФ в таком состоянии.

В соответствии со ст.Закона РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*> при использовании метода по цене сделки с ввозимыми товарами под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. В качестве основы для определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными или однородными товарами принимается соответственно цена сделки с идентичными товарами (одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения, производителю) или с однородными товарами (имеющими сходные характеристики и состоящими из схожих компонентов и в связи с этим выполняющих те же функции, что и оцениваемые товары, а также могущих быть коммерчески взаимозаменяемыми). Указанные методы в большинстве случаев не могут быть использованы при определении таможенной стоимости отходов продуктов переработки, в связи с чем п. 3 комментируемой статьи предусматривает возможность определения таможенной стоимости также в размере следующих величин:

<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.

- цены продажи отходов при первой их реализации на таможенной территории РФ;

- цены продажи товаров, являющихся идентичными отходам или однородными с отходами, при первой их реализации покупателю;

- цены сделки с товарами, являющимися идентичными отходам или однородными с отходами, проданными на экспорт в РФ;

- цены реализации на внутреннем рынке товаров, являющихся идентичными отходам или однородными с отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате при их реализации.

Статья 184. Остатки

1. Остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.

2. В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии.

Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Сумма таможенных пошлин, налогов определяется исходя из размера количественной или стоимостной части остатков пропорционально сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, в результате переработки которых образовались такие остатки, на день помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории были выпущены для свободного обращения.

Комментарий к статье 184

Статья 184 ТК РФ регламентирует статус остатков, т. е. оставшейся части товаров, помещенных под таможенный режим переработки, не использованных для изготовления товарной продукции и классифицируемых по ТН ВЭД России в той же товарной позиции, что и товары, первоначально помещенные под таможенный режим. Обычно под остатками понимается только та часть товара, из которой невозможно изготовление одной единицы товарной продукции согласно установленным нормам выхода продуктов переработки.

В соответствии с комментируемой статьей остатки могут быть вывезены с таможенной территории РФ либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории. Помещение остатков повторно под таможенный режим переработки предусмотрено для случаев, когда из них предполагается изготовление других товаров и как следствие требуется получение нового разрешения и установление новых норм выхода продуктов переработки. Одновременно ст. 185 ТК РФ закрепляет, что ввезенные товары в неизменном состоянии (под которыми следует понимать также остатки) могут быть вывезены с таможенной территории РФ или помещены под иной таможенный режим, в том числе под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Представляется, что п. 1 комментируемой статьи необходимо толковать в совокупности со ст. 185 ТК РФ.

Определяя порядок взимания таможенных платежей, п. 2 рассматриваемой статьи устанавливает, что таможенные пошлины, налоги подлежат уплате только в отношении невывезенных остатков. Вывозные таможенные пошлины в отношении остатков при их вывозе с таможенной территории РФ не уплачиваются (п. 1 комментируемой статьи).

Статья 185. Завершение и приостановление таможенного режима

1. Не позднее дня истечения срока переработки (статья 177) таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть завершен вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

2. Если продукты переработки вывозятся с таможенной территории Российской Федерации несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров (статья 179), может производиться периодически после вывоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня вывоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку на таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет лицу, получившему разрешение на переработку товаров, уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.