Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 15 )

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу указанного лица (ст. 320 ТК РФ).

Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, за исключением денежного залога, возврат которого осуществляется в соответствии со ст. 357 ТК РФ (см. комментарий к указанной статье).

Статья 316. Неприменение требований по идентификации товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи

Идентификация товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, не осуществляется, что не препятствует таможенным органам устанавливать в таможенных целях количество, качество и другие характеристики товаров, используя сведения, содержащиеся в документах, показания счетчиков и других измерительных приборов.

Комментарий к статье 316

Идентификация товаров является одним из элементов таможенного контроля и осуществляется таможенными органами с целью подтверждения сохранности перемещаемых через таможенную границу товаров путем наложения пломб, печатей, буквенной и иной маркировки, идентификационных знаков; изучения транспортных (перевозочных), коммерческих и иных документов; проставления штампов; взятия проб и образцов товаров; производства подробного описания товаров и транспортных средств, составления чертежей; изготовления масштабных изображений, фотографий, иллюстраций; использования других средств идентификации.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

В силу специфических физико-химических свойств товары, перемещаемые через таможенную границу трубопроводным транспортом, подвержены изменению в процессе транспортировки в зависимости от множества объективных факторов. Сохранение товара, принятого к перевозке от грузоотправителя, в неизменном виде невозможно также ввиду технологических особенностей функционирования систем трубопроводов. Ресурсы нефте - и газоперерабатывающих организаций, сдаваемые для транспортировки в систему магистральных трубопроводов, обладают различными качественными характеристиками. Однако их прием осуществляется только в случае, если основные показатели не превышают пределов, установленных ГОСТами и техническими регламентами. В процессе транспортировки грузов ввиду конструктивных особенностей систем магистральных трубопроводов происходит смешение ресурсов различных производителей, в результате чего могут измениться как количественные, так и качественные характеристики товара. Контроль за качеством осуществляется как при приеме товаров к транспортировке, так и при их сдаче, с фиксацией основных показателей в соответствующих документах. Порядок компенсации грузоотправителю данных изменений обычно предусмотрен договором транспортировки, заключаемым с соответствующей организацией (например, путем установления поправочных коэффициентов).

Идентификация такого товара, как электрическая энергия, перемещаемого по линиям электропередачи, невозможна в принципе ввиду отсутствия индивидуальных отличительных признаков и возможности наложения средств идентификации, предусмотренных п. 1 ст. 309 ТК РФ.

В связи с тем что при подаче таможенной декларации фактическое предъявление товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, не требуется, их количественные, качественные и иные характеристики, необходимые для таможенных целей, устанавливаются таможенными органами из актов приема-сдачи, паспортов и сертификатов качества и иных документов, представляемых владельцем или транспортной организацией.

Статья 317. Перемещение российских товаров между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории Российской Федерации, через территорию иностранного государства

Перемещение российских товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории Российской Федерации, через территорию иностранного государства осуществляется по правилам, установленным параграфом 4 главы 21 настоящего Кодекса в отношении специального таможенного режима перемещения российских товаров между таможенными органами через территорию иностранного государства.

Комментарий к статье 317

Системы трубопроводов и линии электропередачи относятся к стационарному виду транспорта и имеют разветвленную систему. Их строительство осуществлялось на всей территории бывшего СССР без учета деления на административно-территориальные единицы. В связи с распадом СССР сложилась ситуация, при которой отдельные участки трубопроводов и линий электропередачи остались на территории стран СНГ (особенно актуальным это является для линий электропередачи). При этом в связи с особенностями рельефа местности, сложившейся схемой перемещения, необходимостью материальных затрат изменение фактического местоположения данных участков (перенос их на территорию РФ) и обустройство новых пунктов приема-сдачи (учета) представляется затруднительным и нецелесообразным.

До вступления в силу ТК РФ перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории РФ, через территорию иностранного государства осуществлялось в соответствии с таможенным режимом транзита <*>. Согласно комментируемой статье указанные товары перемещаются по правилам, установленным § 4 главы 21 ТК РФ в отношении специального таможенного режима.

<*> См.: Указание ГТК России от 01.01.01 г. N 01-14/245 "О контроле экспорта нефтепродуктов, перемещаемых по территории Казахстана трубопроводным транспортом" // Таможенные ведомости. 1997. N 5; Инструкция о таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, утвержденная Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 444.

Перемещение товаров в соответствии со специальным таможенным режимом предусматривает их полное освобождение от таможенных пошлин, налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Также предусмотрено, что возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов при помещении товаров под специальные таможенные режимы не производятся, за исключением случаев, когда избранный специальный таможенный режим изменен на таможенный режим экспорта. Пунктом 3 ст. 269 ТК РФ предусмотрено право Правительства РФ определять иные требования и условия помещения товаров под специальные таможенные режимы, а также ограничения на пользование и распоряжение товарами, помещенными под указанные таможенные режимы.

Раздел III. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

Глава 27. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТАМОЖЕННЫМ

ПЛАТЕЖАМ. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Статья 318. Таможенные платежи и их виды

1. К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

2. Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

Комментарий к статье 318

В отличие от ТК РФ 1993 г. комментируемый ТК РФ не содержит определения таможенных платежей. Законодатель лишь перечисляет виды таможенных платежей.

Перечисленные в ст. 318 ТК РФ платежи объединяет то, что все они взимаются, как правило, таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенные сборы).

Понятие "таможенные платежи" используется не только в таможенном законодательстве. Оно встречается, например, в БК РФ (ст. 50), НК РФ (ст. 2, 38, 188, 346.16 и др.), КоАП РФ (ст. 16.2, 16.20, 16.21), УК РФ (ст. 194).

Термин "таможенные платежи", используемый в актах различных отраслей законодательства РФ, следует понимать в смысле ст. 318 ТК РФ.

Необходимо обратить внимание на то, что перечень таможенных платежей значительно сократился по сравнению с тем, как он выглядел в ТК РФ 1993 г. В новом ТК РФ не предусмотрены такие виды таможенных платежей, как, например, плата за информирование и консультирование, принятие предварительного решения и др.

Понятие "таможенные сборы", упомянутое в комментируемой статье ТК РФ как вид таможенных платежей, к сожалению, не уточняется законодателем. В отдельных статьях ТК РФ встречается упоминание о некоторых видах таможенных сборов (например, в п. 3 ст. 87 ТК РФ говорится о таможенных сборах, взимаемых за таможенное сопровождение в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах).

Размытость, нечеткость определения понятий "таможенные платежи" и "таможенные сборы" является, на наш взгляд, существенным недостатком понятийного аппарата нового ТК РФ.

На момент принятия нового ТК РФ законодательство о налогах и сборах не содержало норм, определяющих таможенные пошлины и таможенные сборы. В ст. 13 НК РФ устанавливается, что таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к федеральным налогам и сборам (однако упомянутая статья НК РФ на момент подготовки комментария не вступила в действие).

Налоговая компонента таможенных платежей включает таможенную пошлину, а также НДС и акцизы, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу. НДС и акцизы, взимаемые при обороте товаров на территории РФ (внутренние налоги), таможенными платежами не являются.

Взимание таможенной пошлины на территории РФ предусмотрено ст. 19 Закона РФ от 01.01.01 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <*>. Наряду с этим Законом и комментируемым ТК РФ законодательную основу взимания таможенной пошлины составляет Закон РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <**>.

<*> ВВС. 1992. N 11. Ст. 527.

<**> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.

Различают ввозную таможенную пошлину, взимаемую при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и вывозную таможенную пошлину, уплачиваемую при вывозе товаров с этой территории.

Ставки ввозных таможенных пошлин систематизированы в соответствии с ТН ВЭД в Таможенном тарифе РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 830 "О Таможенном тарифе Российской Федерации и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности" <*>.

<*> СЗ РФ. 2001. N 50. Ст. 4735.

Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Постановлениями Правительства РФ (от 01.01.01 г. N 798 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе" <*>, от 9 декабря 2000 г. N 939 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с территории РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе" <**> и др.).

<*> СЗ РФ. 1999. N 29. Ст. 3761.

<**> СЗ РФ. 2000. N 52 (ч. II). Ст. 5141.

Порядок взимания НДС и акцизов с товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определен во второй части НК РФ (глава 21 "Налог на добавленную стоимость", глава 22 "Акцизы"). В развитие соответствующих положений НК РФ были приняты:

Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утверждена Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 <*>);

<*> Таможенный вестник. 2001. N 8, 9.

Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (утверждена Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 1127 <*>).

<*> Таможенный вестник. 2001. N 3.

В п. 2 комментируемой статьи закреплен принцип, в соответствии с которым таможенные платежи могут взиматься только в том случае, если они установлены в соответствии с законодательством РФ. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, устанавливается п. 2 ст. 1 НК РФ. Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. На момент принятия ТК РФ, как уже отмечалось, в НК РФ не было норм, регулирующих порядок взимания таможенных сборов.

В ч. 2 ст. 2 НК РФ содержится важная оговорка о том, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах применяется только в случае, если это непосредственно предусмотрено НК РФ. Во всех остальных случаях должно применяться таможенное законодательство.

Особое значение для правового регулирования внешнеторговой деятельности имеет норма, содержащаяся в п. 3 комментируемой статьи. В соответствии с ней правила, установленные в ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины, применяются также в отношении следующих платежей, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.01 г. N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами" <*>:

<*> СЗ РФ. 1998. N 16. Ст. 1798.

а) специальной пошлины, которая применяется при введении специальных защитных мер <*> и взимается ГТК России сверх ставки таможенной пошлины;

<*> Специальные защитные меры - меры по ограничению ввоза товара на таможенную территорию РФ для свободного обращения на ее внутреннем рынке, которые применяет Правительство РФ посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе временной специальной пошлины (ст. 2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 63-ФЗ).

б) антидемпинговой пошлины, которая применяется при введении антидемпинговых мер <*> и взимается ГТК России сверх базовой ставки таможенной пошлины;

Антидемпинговые меры - меры по ограничению демпингового импорта товара (т. е. импорта товара по цене ниже его нормальной стоимости), которые применяет Правительство РФ посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе временной антидемпинговой пошлины, либо принятия ценовых обязательств (ст. 2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 63-ФЗ).

в) компенсационной пошлины, которая применяется при введении компенсационных мер <*> и взимается ГТК России сверх базовой таможенной пошлины.

<*> Компенсационные меры - меры по ограничению импорта товара, субсидируемого иностранным государством (союзом иностранных государств), которые применяет Правительство РФ посредством введения компенсационной пошлины, в том числе временной компенсационной пошлины (ст. 2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 63-ФЗ).

Статья 319. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются

1. При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

2. Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом:

товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

3. В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарий к статье 319

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Момент возникновения обязанности по уплате ввозной и вывозной таможенной пошлины, НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определены комментируемой статьей, хотя в буквальном смысле ТК РФ к законодательству о налогах и сборах не относится (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов совпадает с моментом, начиная с которого товары приобретают статус находящихся под таможенным контролем, а также с моментом, которым определяется начало перемещения товаров через таможенную границу, и различается в зависимости от того, ввозится товар на таможенную территорию РФ или вывозится за ее пределы.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента пересечения таможенной границы, а при вывозе - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ. К числу последних относятся:

- вход (въезд) физического лица, выезжающего из РФ, в зону таможенного контроля;

- сдача транспортным организациям товаров или организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ;

- действия лица, направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами вне установленных в соответствии с законодательством РФ мест (подп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Такое закрепление момента возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов имеет важное юридическое значение, поскольку позволяет установить лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, не только при декларировании товаров, но и на каждом этапе движения товаров по таможенной территории РФ: в месте прибытия, при внутреннем таможенном транзите, временном хранении и т. д. Это, в свою очередь, гарантирует уплату таможенных платежей в случае, если товары будут выданы получателю без разрешения таможенного органа или окажутся в свободном обороте в результате иных неправомерных действий лиц, ответственных за товары на соответствующем этапе.

В соответствии с п. 2 ст. 319 ТК РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях, если:

1. Товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами либо в отношении них предоставлено полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предусмотрено таможенным режимом, под который помещаются товары, обусловлено страной происхождения товаров либо их характером (назначением). При этом освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов может быть условным и безусловным. В случае, когда освобождение от уплаты таможенных платежей является условным, независимо от того, предоставлено ли такое освобождение в связи с помещением товаров под таможенный режим или связано с их характером (назначением), таможенные пошлины и налоги не уплачиваются только в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми такое освобождение предоставлено.

Так, не предусмотрена уплата таможенных платежей в рамках таможенных режимов международного таможенного транзита, таможенного склада, реимпорта, уничтожения, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления (в частности таможенной пошлины), временного ввоза, временного вывоза (временно ввезенные товары могут использоваться на таможенной территории РФ также с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов).

В соответствии с системой преференций РФ таможенными пошлинами не облагаются товары, происходящие из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ <*>, а также товары, происходящие из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза (за исключением товаров, номенклатура которых определена протоколами об изъятиях из режима свободной торговли).

<*> Перечень наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ содержится в Приказе ГТК России от 01.01.01 г. N 258.

НДС не взимается при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь при условии, что они соответствуют критериям происхождения, установленным Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ, и экспортируются на основании договора, заключенного между экспортером - резидентом Республики Беларусь и импортером - резидентом РФ (ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" <*>).

<*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3341.

Перечень товаров, в отношении которых предоставляется освобождение от уплаты таможенной пошлины и НДС, содержится в ст. 35, 37 Закона РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров; товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в целях ликвидации последствий аварий и катастроф; товары, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями) и ст. 150 НК РФ (технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций; необработанные природные алмазы; материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому Правительством РФ; продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями РФ). Акцизом не облагаются товары, не включенные в перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (ст. 181 НК РФ).

2. Общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не превышает 5000 руб. Введение налогонеоблагаемого минимума продиктовано требованием Киотской конвенции (стандартное правило 4.13 Генерального приложения) определить на уровне национального законодательства минимальную стоимость и (или) минимальную сумму пошлин и налогов, ниже которых пошлины и налоги не взимаются, и основано на принципе бюджетной эффективности, в соответствии с которым затраты бюджета на проверку и оформление таможенной декларации не должны превышать поступлений таможенных платежей по этой декларации в бюджет. В целях исключения случаев злоупотребления этой нормой и ухода от уплаты таможенных платежей посредством деления товаров на более мелкие товарные партии статья содержит оговорку, в соответствии с которой таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если товары, таможенная стоимость которых не превышает 5000 руб., ввозятся в адрес одного получателя в течение одной недели. Налогонеоблагаемый минимум установлен только в отношении ввозимых товаров.

Следует отметить, что в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налогонеоблагаемый минимум выше и составляет 10000 руб. (п. 1 ст. 295 ТК РФ).

3. До выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации). Закрепление этой нормы обусловлено тем, что такие товары не попадают в свободный оборот на территории РФ, вследствие чего не влияют на ее экономику.

Указанная норма находит свое подтверждение также в иных статьях ТК РФ, устанавливающих ответственность отдельных лиц за уплату таможенных платежей. Согласно ст. 90 ТК РФ перевозчик и экспедитор не несут ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов в случае, если товары уничтожены или безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки). Владелец склада временного хранения или таможенного склада не отвечает за уплату таможенных пошлин, налогов, если товары уничтожены или безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения (ст. 112, 221 ТК РФ). В случае если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие указанных обстоятельств, ответственность за уплату таможенных платежей не несет также владелец магазина беспошлинной торговли (ст. 262 ТК РФ).

В отношении товаров, которые оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными либо поврежденными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, может применяться таможенный режим уничтожения (п. 1 ст. 246 ТК РФ).

Освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, уничтоженных или безвозвратно утерянных вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации), возможно на любом этапе до выпуска товаров для свободного обращения. Под свободным обращением понимается оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством РФ (подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Такой оборот возможен в рамках таможенного режима выпуска для свободного обращения, если товары не выпущены условно, реимпорта либо в рамках иной равнозначной с точки зрения правового статуса товаров таможенной процедуры (например, ввоз товаров физическими лицами).

Следует также отметить близкие по своему экономическому содержанию нормы, когда авария или действие непреодолимой силы не освобождают лицо от уплаты таможенных пошлин, налогов, но могут повлиять на определение их размера. Так, ст. 105 и 221 ТК РФ предусматривают, что товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на складе временного хранения или на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. При завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы (п. 2 ст. 214 ТК РФ).

4. Товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами. Товары обращаются в федеральную собственность при помещении их под таможенный режим отказа в пользу государства. Неприменение в этом случае таможенных пошлин, налогов вытекает непосредственно из содержания этого таможенного режима (ст. 248 ТК РФ). Обращение товаров в федеральную собственность возможно также в случае назначения административного наказания в виде конфискации товаров. В соответствии со ст. 3.7 КоАП РФ конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения состоит в принудительном безвозмездном обращении в федеральную собственность или собственность субъекта Федерации не изъятых из оборота вещей и применяется только в судебном порядке. Назначение конфискации возможно за нарушения таможенных правил, предусмотренных ст. 16.1 "Незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации", 16.2 "Недекларирование или недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств", 16.3 "Перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений", ч. 1 ст. 16.9 "Выдача без разрешения таможенного органа, утрата или недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них", ст. 16.16 "Непринятие мер по таможенному оформлению или по выпуску находящихся на временном хранении товаров и (или) транспортных средств", ч. 1 ст. 16.18 "Невывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств", ч. 1 ст. 16.19 "Неправомерные действия с помещенными под определенный таможенный режим товарами и (или) транспортными средствами", ст. 16.20 "Нарушение порядка пользования либо распоряжения условно выпущенными товарами и (или) транспортными средствами", ст. 16.21 "Приобретение ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением таможенных правил товаров и (или) транспортных средств" КоАП РФ.

В соответствии с п. 3 комментируемой статьи в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных НК РФ. К числу таких случаев п. 3 ст. 44 НК РФ относит:

- уплату налога налогоплательщиком;

- возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате конкретного налога;

- смерть налогоплательщика - физического лица или признание его умершим в порядке, установленным гражданским законодательством РФ;

- ликвидация налогоплательщика - юридического лица после проведения ликвидационной комиссией всех необходимых расчетов с бюджетами.

Обязанность по уплате налога прекращается также списанием недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера и признанной в силу этого безнадежной, в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ.

Как следует из п. 3 комментируемой статьи, наступлением указанных событий обязанность прекращается только в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ или вывезенных с этой территории. События, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в иных случаях, приведены в ст. 332 ТК РФ (см. комментарий к указанной статье).

Статья 320. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов

1. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 настоящего Кодекса.

2. При несоблюдении положений настоящего Кодекса о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных настоящим Кодексом для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

3. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

4. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Комментарий к статье 320

Основным лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). В качестве декларанта имеют право выступать:

- российское лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку или от имени которого или по поручению которого такая сделка заключена, если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой;

- лицо, имеющее право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории РФ, если перемещение товаров осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки с российским лицом (физические лица, перемещающие товары для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранные лица, пользующиеся таможенными льготами в соответствии с главой 25 ТК РФ, иностранные организации, имеющие представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств);

- иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем, если перемещение товаров осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки с российским лицом (иностранные перевозчики при заявлении таможенного режима транзита).

Если декларирование производится таможенным брокером, то лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является таможенный брокер. Под таможенным брокером понимается российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров в установленном порядке, совершающее от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению и на основании заключенного договора таможенные операции, предусмотренные ТК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ таможенный брокер уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. Таким образом, несмотря на то что статус таможенного брокера существенно изменен (по ТК РФ 1993 г. при декларировании товаров таможенный брокер имел статус декларанта и вступал в правоотношения с таможенным органом по поводу декларирования товаров от собственного имени), за уплату таможенных платежей таможенный брокер по-прежнему отвечает, как если бы он самостоятельно перемещал товары через таможенную границу (ч. 3 ст. 172 ТК РФ 1993 г.).

ТК РФ определяет лиц, ответственных за уплату таможенных платежей на каждом этапе движения товаров, в случае несоблюдения установленных правил и процедур. К числу таких лиц комментируемая статья относит перевозчика, владельца склада временного хранения, таможенного склада, а также лиц, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Следует отметить, что круг лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, предусмотренных ТК РФ, значительно шире перечисленного в рассматриваемой статье. За уплату таможенных платежей в зависимости от этапа, на котором произошло нарушение таможенных правил, отвечают:

- лицо, осуществляющее грузовые операции в месте прибытия, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов (п. 4 ст. 78 ТК РФ);

- перевозчик, экспедитор, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит, в случае недоставки товаров в таможенный орган назначения (абз. 1 п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 230 ТК РФ);

- получатель товаров или иное лицо, которому перевозчик передал товары, перевозимые в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита, без разрешения таможенного органа, если будет установлено, что такое лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства (абз. 2 п. 1 ст. 90 ТК РФ);

- владелец склада временного хранения в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, или их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ);

- таможенный орган в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения таможенного органа (п. 3 ст. 115 ТК РФ);

- железная дорога в случае утраты товаров, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 3 ст. 116 ТК РФ);

- лица, ответственные за использование таможенных режимов международного таможенного транзита, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада, временного вывоза, беспошлинной торговли (ст. 169, 179, 192, 203, 230, 257, 262 ТК РФ).

Комментируемая статья устанавливает также круг лиц, ответственных за уплату таможенных платежей при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Это лица, незаконно переместившие товары и транспортные средства, лица, участвовавшие в таком перемещении, а при ввозе товаров также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства. Лица, участвовавшие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств, и лица, которые приобрели их в собственность или во владение, несут ответственность за уплату таможенных платежей только в случае, если они знали или должны были знать о незаконности перемещения и если это подтверждено в установленном порядке.

ТК РФ перераспределил бремя ответственности за уплату таможенных платежей применительно к процедурам внутреннего таможенного транзита и временного хранения, а также отказался от установления солидарной ответственности лиц на этапе временного хранения и декларирования. Так, по ТК РФ 1993 г. ответственность за уплату таможенных платежей при доставке товаров под таможенным контролем возлагалась непосредственно на перевозчика. Установление лица, ответственного за уплату таможенных платежей при помещении товаров на склад временного хранения, зависело от того, кто являлся владельцем склада. Если владельцем склада временного хранения являлся таможенный орган, то за уплату таможенных платежей отвечало лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такового - собственник или владелец товаров и транспортных средств. Если же владельцем склада временного хранения являлось частное лицо, ответственность за уплату таможенных платежей возлагалась на указанное лицо. При этом если договором хранения предусматривалось, что ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, владелец склада нес солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей. Лицо, перемещающее товары, несло солидарную с таможенным брокером ответственность за уплату таможенных платежей.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу к числу лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, дополнительно отнесены лица, участвовавшие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения.

Статья 321. Ограничения по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Комментарий к статье 321

Правило, содержащееся в комментируемой статье, представляет собой одну из основных и прогрессивных новелл ТК РФ. Раньше в отношении товаров, временно ввозимых на таможенную территорию РФ с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и впоследствии помещаемых под таможенный режим выпуска для свободного обращения, таможенные пошлины и налоги уплачивались в полном объеме. При этом уплаченные периодические платежи "сгорали" с помещением товаров на таможенный склад, что в ряде случаев вынуждало лиц повторно оформлять товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, вместо их выпуска для свободного обращения.

Новый ТК РФ закрепляет принципиально иной подход, широко применяемый в международной практике: общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, уплачиваемая в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, за весь период нахождения их на этой территории не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары изначально были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ. В качестве компенсации для федерального бюджета, в который поступают суммы не в момент фактического ввоза товаров, а по истечении определенного временного промежутка, законом предусмотрено взимание пеней и процентов, которые не учитываются при сравнении сумм таможенных платежей.

Указанная норма актуальна для экономических таможенных режимов, в первую очередь для временного ввоза, в связи с чем нашла более детальное развитие при регламентации этого таможенного режима. Так, в соответствии с п. 2 ст. 214 ТК РФ при определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом за период, когда применялось частичное освобождение, уплачиваются проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. Если же сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, временно ввезенные товары считаются выпущенными для свободного обращения, при условии, что к ним не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 5 ст. 212 ТК РФ).

Экономическое значение этого принципа состоит в "уравнивании" положения двух участников внешнеэкономической деятельности - первого, который сразу уплатил таможенные пошлины, налоги с целью введения товара в свободный оборот, и второго, который использовал товары в течение определенного срока в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, впоследствии хранил их на таможенном складе и т. д. и только после этого заявил к выпуску для свободного обращения. Общее правило об ограничении по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, действует только при равных условиях (равных ставках таможенных пошлин). Если сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставки таможенных пошлин, налогов, действующих на день принятия таможенной декларации при заявлении измененного таможенного режима, суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету в счет уплаты сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Норма о том, что общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также о том, что если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта, если в отношении товаров не применяются меры экономической политики, содержалась еще в ст. 72 ТК РФ 1993 г. Однако на практике применение этой нормы носило исключительный характер в связи с установлением предельного срока временного ввоза (вывоза) товаров (два года) и фиксированного размера периодических таможенных платежей (3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта). Таким образом, максимальный размер таможенных платежей, которые могли быть уплачены при временном ввозе товаров с частичным освобождением, составлял 72 % и не мог превысить сумму таможенных платежей, которая подлежала бы уплате при изначальном помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта.

В связи с этим следует отметить решение Верховного Суда РФ от 01.01.01 г. N ГКПИ <*> по жалобе ООО "МТС" о признании недействительным первого предложения абз. 2 п. 4 распоряжения ГТК России от 3 июля 2001 г. N 702-р "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров" <**>, пп. 3 и 4 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, утвержденных названным распоряжением. В своем решении Верховный Суд РФ указал, что установление положения, в соответствии с которым суммы периодических таможенных платежей, уплаченные в отношении временно ввезенных товаров, не учитываются при заявлении товаров к иному таможенному режиму, фактически означает, что ввоз одного и того же товара должен облагаться обязательными платежами дважды, в то время как закон исходит из того, что ввоз товаров на таможенную территорию облагается таможенными пошлинами и налогами однократно. Учитывая изложенное, пп. 3 и 4 указанного Порядка были признаны недействительными и не порождающими правовых последствий. Определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 01.01.01 г. N КАС 02-117 <***> указанное решение оставлено без изменения.

<*> ВВС. 2002. N 9 (извлечения).

<**> БНА ФОИВ. 2001. N 34.

<***> Опубликовано не было.

Глава 28. ИСЧИСЛЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ

Статья 322. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Комментарий к статье 322

В комментируемой статье определяются понятия "объект налогообложения" и "налоговая база" применительно к товарам, перемещаемым через таможенную границу.

В НК РФ (ст. 38) закреплено, что "объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполняемых работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога".

Объектом обложения таможенными пошлинами, "внешними" НДС и акцизами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Под товарами в качестве объекта налогообложения в НК РФ (п. 3 ст. 38) понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом в НК РФ содержится оговорка о том, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

В соответствии со ст. 11 ТК РФ товары - любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (за исключением транспортных средств, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной и бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров).

Налоговая база, как это закреплено в ст. 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов) являются:

- таможенная стоимость товаров;

- количество товаров;

- таможенная стоимость и количество товаров.

Выбор конкретной налоговой базы при исчислении таможенной пошлины зависит от того, какая ставка установлена в отношении данного товара.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе" в РФ применяются следующие виды ставок таможенных пошлин: адвалорные, специфические и комбинированные.

Адвалорные ставки (ad valorem) устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.

Специфические ставки исчисляются в евро в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Они взимаются с единицы веса, объема и т. д.

Комбинированными называются ставки, сочетающие и адвалорный, и специфический способы обложения. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам ("С1 в процентах, но не менее С2 в евро за количество товара"), является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении.

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи (Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 148).

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинированным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость.

В ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" установлено, что система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров в России основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона РФ "О таможенном тарифе". Действующий с 1 января 1993 г. Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856 <*>. В п. 3 этого правового акта закреплено: "Таможенная стоимость импортируемых в Российскую Федерацию товаров определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки, предусмотренным настоящим Порядком, применяемым в соответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле".

<*> САПП РФ. 1992. N 20. Ст. 1666.

Этот порядок распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Некоторые его положения могут уточняться в правовых актах ГТК России (приказах, указаниях и т. д.).

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения следующих методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе");

2) по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);

3) по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);

4) вычитания стоимости (ст. 22);

5) сложения стоимости (ст. 23);

6) резервного метода (ст. 24).

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, в соответствии с которым таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

В случае если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности <*>.

<*> Подробнее о методах определения таможенной стоимости см.: Козырин к Закону РФ "О таможенном тарифе". М.: Статут, 2001.

Порядок расчета таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, определен в Постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1461 <*>. В соответствии с этим актом таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

<*> СЗ РФ. 1996. N 51. Ст. 5815.

Если товары вывозятся с российской таможенной территории при отсутствии сделки купли-продажи или если оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

В случае невозможности использования перечисленных сведений, представленных декларантом, таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров (ст. 20 и 21 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Порядок определения налоговой базы для расчета акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ установлен в ст. 191 НК РФ. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Порядок определения налоговой базы для расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определен в ст. 160 НК РФ.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма:

а) таможенной стоимости товаров;

б) подлежащей уплате таможенной пошлины;

в) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, либо товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Статья 323. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров

1. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

2. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

3. Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в соответствии с настоящим Кодексом.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

4. Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

5. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

6. Если в сроки выпуска товаров (статья 152) процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

7. В случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей (статья 350), если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Комментарий к статье 323

В п. 1 комментируемой статьи устанавливается, что декларант самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Существуют два основных способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декларации, а второй допускает заявление таможенной стоимости в ГТД.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в случае, когда ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами. Если же декларируемые таможенные режимы предусматривают освобождение от налогообложения, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. В последнем случае таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

При определении таможенной стоимости по методу 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами) декларант использует форму ДТС-1. При использовании остальных методов расчета таможенной стоимости (см. комментарий к ст. 322) применяется форма ДТС-2.

ДТС рассматривается как приложение к ГТД и без нее недействительна. ДТС является таможенным документом. Из этого следует, что:

1) декларант несет ответственность за все сведения, указанные в ДТС и в документах, представленных в подтверждение таможенной стоимости;

2) декларант самостоятельно заполняет все графы ДТС (кроме граф, предназначенных для отметок таможни). Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку и оформление ДТС, не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе декларанта вписывать какие-либо данные о заявляемой таможенной стоимости в графы, заполняемые декларантом, или вносить изменения, дополнения и исправления в эти графы;

3) ДТС должна отвечать всем техническим требованиям, предъявляемым к таможенным документам. Она заполняется на русском языке на пишущей машинке или на печатающем устройстве компьютера. В ней не должно быть подчисток и помарок. Каждое исправление заявленных сведений производится только самим декларантом (путем вычеркивания ошибочных сведений и добавления необходимых данных путем надпечатывания или надписывания синей или черной шариковой ручкой) и должно быть заверено его подписью. Каждый лист ДТС обязательно подписывается декларантом. ДТС, заполненная неразборчиво, с исправлениями, не заверенными декларантом, не принимается таможенным органом.

Методы определения таможенной стоимости, которыми руководствуются декларанты при таможенной оценке товаров, определены в Законе РФ "О таможенном тарифе" <*>.

<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.

В п. 1 ст. 12 упомянутого Закона закреплено, что основным принципом российского таможенного законодательства по вопросу определения таможенной стоимости является его соответствие правилам таможенной оценки, принятым в международной практике.

Определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин и иных таможенных платежей - одна из наиболее сложных таможенных процедур. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены фоб, в других - с цены сиф (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило необходимость унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 г. по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 г. ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении ст. VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 г.), содержит новую редакцию Соглашения по применению ст. VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 г.

В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей".

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении следующих требований:

- цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;

- экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;

- импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;

- не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:

ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;

ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;

ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

В п. 1 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" Правительство РФ наделяется полномочиями по выработке нормативной базы, регулирующей порядок определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Реализуя эти полномочия, Правительство РФ принимает подзаконные акты, развивающие нормы Закона РФ "О таможенном тарифе" и не противоречащие им.

Действующий с 1 января 1993 г. Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ (далее - Порядок), утвержден Постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856 <*>. В п. 3 Порядка закреплено: "Таможенная стоимость импортируемых в Российскую Федерацию товаров определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки, предусмотренным настоящим Порядком, применяемым в соответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле".

<*> САПП РФ. 1992. N 20. Ст. 1666.

В п. 2 ст. 12 Закона "О таможенном тарифе" определено, что порядок расчета таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, определяется Правительством РФ. В соответствии с этой нормой было издано Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1461 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" <*>. В развитие данного Постановления Правительства РФ был принят Приказ ГТК России от 01.01.01 г. N 522 "Об утверждении Правил применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" <**>.

<*> СЗ РФ. 1996. N 51. Ст. 5815.

<**> БНА ФОИВ. 1998. N 1.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров, работ и услуг:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

В случае невозможности использования перечисленных сведений, представленных декларантом, таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом вышеперечисленных расходов (пп. "а" - "ж"). Определения идентичных и однородных товаров содержатся в ст. 20 и ст. 21 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Российское законодательство (ст.Закона РФ "О таможенном тарифе") заимствовало методы таможенной оценки, выработанные в рамках ГАТТ. Для определения таможенной стоимости импортируемых в РФ товаров используются в заданном порядке шесть методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метод.

Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых выбирает сам декларант.

Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (т. е. сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода.

Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения (4 и 5) предусматривают принципиально иную базу расчета таможенной стоимости. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара. Методы 4 и 5 могут применяться в любой последовательности.

Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удастся использовать ни один из предыдущих методов.

В п. 2 комментируемой статьи закрепляется важный принцип декларирования таможенной стоимости: заявляемая таможенная стоимость и представляемые декларантом сведения должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Данный принцип закреплен также в п. 1 ст. 15 Закона РФ "О таможенном тарифе", в соответствии с которым декларант при заявлении таможенной стоимости обязан располагать информацией, которая должна быть одновременно:

- достоверной;

- количественно определяемой;

- документально подтвержденной.

Поскольку таможенная стоимость является основой для расчета таможенной пошлины, НДС, акцизов и иных таможенных платежей, ее величина должна быть установлена на основании количественно определяемой информации.

Информация, лежащая в основе расчета таможенной стоимости, должна подтверждаться соответствующими документами. Вместе с ДТС при заявлении таможенной стоимости предъявляются:

- учредительные документы лица, перемещающего товары через таможенную границу;

- договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему (если они предусмотрены);

- счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;

- транспортные и страховые документы (если они имеются, в зависимости от условий поставки);

- счет за транспортировку или официально заверенная калькуляция транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в счет-фактуру;

- таможенная декларация страны отправления (если она имеется);

- упаковочные листы;

- лицензия на товары, ввоз которых осуществляется по лицензиям в соответствии с установленным порядком;

- сертификат о происхождении товара;

- сертификат соответствия и др.

Заявление в таможенной декларации либо в документе другой установленной формы декларирования недостоверных сведений о таможенной стоимости влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 16.2 КоАП РФ (наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от 1/2 до двукратной стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения).

Пункт 3 комментируемой статьи посвящен контролю таможенной стоимости.

Основными задачами контроля таможенной стоимости являются:

1) определение правильности выбора и применения декларантом метода оценки;

2) проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, т. е. включения в таможенную стоимость всех элементов, предусмотренных Законом РФ "О таможенном тарифе", в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом (договором) условиями внешнеторговой сделки;

3) получение документального подтверждения того, что заявленная декларантом цена действительно уплачена (подлежит уплате), в том числе проверка соответствия представленных таможенному органу документов предъявляемым к ним требованиям;

4) оценка правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров.

Для контрольно-аналитических и технологических целей выделяют три этапа контроля таможенной стоимости.

Первый этап - контроль при производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств - включает в себя все действия таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление, по контролю таможенной стоимости (включая процедуру ее корректировки, запрос дополнительной информации для подтверждения заявленных декларантом сведений), а также действия специализированных подразделений таможни и вышестоящих таможенных органов в части принятия решений в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости в соответствии с их компетенцией.

Второй этап - контроль, осуществляемый при последующих документальных проверках правильности и обоснованности решений, принятых таможенными органами по таможенной стоимости при осуществлении таможенного оформления (последующий документальный контроль).

Последующий документальный контроль осуществляется на основе документов, предъявленных декларантом к таможенному оформлению и дополнительно запрошенных таможенным органом при производстве таможенного оформления (например, от перевозчика, банка, страховых организаций, органов статистики и т. д.).

Если в результате последующего документального контроля выявлены ошибки в определении таможенной стоимости, то в установленном порядке осуществляется ее корректировка.

Третий этап - контроль, осуществляемый при проведении целевых и комплексных проверок финансово-хозяйственной деятельности участника внешнеэкономической деятельности (внешняя проверка). К этому этапу относятся все действия таможенных органов, к компетенции которых в соответствии с установленным порядком относится проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности, касающихся, среди прочего, правильности определения таможенной стоимости.

КонсультантПлюс: примечание.

Приказ ГТК РФ от 01.01.2001 N 796 "О распределении компетенции по контролю таможенной стоимости и валютному контролю" утратил силу в связи с изданием Приказа ГТК РФ от 01.01.2001 N 743 "Об отмене Приказа ГТК России от 01.01.2001 N 796".

Контроль за правильностью определения таможенной стоимости возлагается на таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товара, за исключением случаев, предусмотренных Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 796 "О распределении компетенции по контролю таможенной стоимости и валютному контролю" и иными нормативными документами.

Порядок осуществления таможенными органами таможенного контроля устанавливается ГТК России.

По результатам контроля таможенной стоимости таможенный орган принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Пункт 4 комментируемой статьи регламентирует взаимоотношения между декларантом и таможенным органом в случае, когда представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости.

Следует отметить, что наряду с комментируемой статьей ТК РФ данные отношения регулируются нормой, содержащейся в п. 2 ст. 15 Закона РФ "О таможенном тарифе", в соответствии с которой "при необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа РФ предоставить последнему нужные для этого сведения".

Кроме того, необходимо обратить внимание на ст. 131 ТК РФ, в которой устанавливается порядок предоставления документов при декларировании товаров (см. комментарий к указанной статье). В п. 4 ст. 131 закреплено следующее положение: "В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости декларант обязан представить документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный им метод определения таможенной стоимости".

Таможенный орган вправе устанавливать срок, в течение которого декларант обязан представить дополнительные документы и сведения. При этом законодатель не фиксирует конкретный срок, а отмечает, что такой срок должен быть "достаточным" для сбора и передачи таможенному органу недостающей документации.

В качестве дополнительных сведений таможенным органом могут быть затребованы, например, следующие документы:

- контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

- бухгалтерская документация;

- лицензионные или авторские соглашения;

- экспортные (импортные) лицензии;

- складские квитанции;

- заказы на поставку;

- каталоги, спецификации, прейскуранты цен (прайс-листы) фирм-изготовителей;

- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна представить ее российскому покупателю);

- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

Если заявленная декларантом таможенная стоимость контролируемых товаров определена по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и в расчете на единицу товара ниже контрольного уровня <*>, установленного ГТК России, то при производстве таможенного оформления декларант представляет таможенному органу в качестве дополнительных сведений данные о стоимости товара, заявленные экспортером в соответствии с законодательством страны вывоза таможенным или иным государственным органам этой страны в целях налогообложения, статистики внешней торговли или в других целях (Приказ ГТК России от 01.01.01 г. N 714) <**>.

<*> В целях принятия обоснованного решения по таможенной стоимости товаров устанавливается контрольный уровень, рассчитываемый как таможенная стоимость на единицу товара. Перечень товаров и контрольный уровень определяются с учетом постоянно изменяющейся конъюнктуры мирового рынка и структуры импорта в РФ (п. 1 Порядка предоставления дополнительных сведений о стоимости отдельных товаров для подтверждения их таможенной стоимости, утвержденного Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 714).

<**> БНА ФОИВ. 1999. N 52.

Данные о стоимости товара должны быть подтверждены декларантом документально путем представления российскому таможенному органу (одновременно с другими документами, необходимыми для таможенных целей) экспортной таможенной декларации страны вывоза, экспортной лицензии или другого официального документа, на основании которого при экспорте в стране вывоза предоставляется освобождение от уплаты НДС или других налогов в связи с экспортом товара или производится возврат этих налогов. При этом если в стране вывоза товар помещался предварительно под режим таможенного склада или иной таможенный режим, не предполагающий уплаты налогов, в соответствии с которым товар находился под таможенным контролем, то декларант обязан представить российскому таможенному органу кроме экспортной декларации, оформленной при вывозе товара из страны, декларацию, оформленную в соответствии с предшествующим экспорту таможенным режимом.

Документ о стоимости товара в стране вывоза или его копия заверяются подписью руководителя российской организации - покупателя (импортера) товара и ее главного (старшего) бухгалтера, а также скрепляется печатью этой организации. Документ о стоимости товара в стране вывоза представляется российскому таможенному органу вместе с заверенным его переводом на русский язык.

При отказе декларанта представить таможенному органу необходимые дополнительные сведения для определения или подтверждения таможенной стоимости и оформить в установленном порядке выпуск товара в соответствии с заявленным таможенным режимом товар остается на временном хранении до принятия таможенным органом окончательного решения в отношении таможенной стоимости товара. Возникающие в связи с этим дополнительные расходы несет декларант (п. 4 ст. 15 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Оценивая достоверность документов и информации, представляемых декларантом в обоснование расчета таможенной стоимости, таможенный орган может выразить сомнение в их подлинности и истинности. В этом случае декларант наделяется правом всеми доступными способами доказывать достоверность представленных документов и информации <*>. Так, декларант (импортер) может располагать информацией о таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, которые были ввезены ранее, либо об их цене на внутреннем рынке, либо калькуляциями и прейскурантами изготовителя. Использование такой информации возможно, если в ее подтверждение представлены соответствующие документы (коммерческие, таможенные и платежные документы, относящиеся к сделкам с идентичными или однородными товарами, счета, накладные и т. д.).

<*> Данная норма российского законодательства полностью соответствует международным стандартам и практике. В Соглашении о применении ст. VII ГАТТ (1994 г.) закреплено право таможенного органа подвергнуть сомнению достоверность или точность стоимости, декларируемой импортером, или представленных им документов. В соответствии с названным международно-правовым актом для того, чтобы в таких ситуациях защитить интересы импортеров, таможенному органу предписывается предоставить им возможность подтвердить заявленную стоимость. Если таможенный орган считает предоставленные доказательства недостаточно убедительными, он обязан в письменной форме изложить причины, по которым заявленная стоимость сделки не признается достоверной, и передать один экземпляр импортеру (см.: Практическое руководство по Уругвайскому раунду. Женева: Международный торговый центр ЮНКТАД/ВТО, 1995. С.

Таможенный орган принимает решение о невозможности использования декларантом выбранного метода таможенной оценки, когда у декларанта нет доказательств, подтверждающих достоверность данных, использованных для расчета таможенной стоимости.

В п. 5 комментируемой статьи ТК РФ определены юридические последствия принятия таможенным органом решения о несогласии с использованием избранного декларантом метода определения таможенной стоимости. Такое решение принимается, если:

- отсутствуют данные, подтверждающие правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров;

- обнаружены признаки того, что предоставленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными.

Следствием принятия таможенным органом решения о несогласии с использованием избранного декларантом метода определения таможенной стоимости является адресованное декларанту предложение использовать другой метод. При этом допускается организация консультаций между таможенным органом и декларантом на предмет выбора метода определения таможенной стоимости.

Пункт 6 комментируемой статьи определяет порядок выпуска товаров под обеспечение уплаты таможенных платежей в условиях, когда процедура определения таможенной стоимости остается незавершенной.

В п. 7 законодатель перечислил случаи, когда таможенный орган вправе самостоятельно, без консультаций с декларантом определить таможенную стоимость товаров:

- дополнительные документы и сведения не предоставлены декларантом в установленные сроки;

- таможенный орган обнаружил признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными.

В обоих случаях таможенный орган самостоятельно приступает к определению таможенной стоимости товара, когда декларант отказался определить таможенную стоимость товара на основе другого метода по предложению таможенного органа.

При принятии решения об определении таможенной стоимости товаров таможенный орган последовательно применяет методы определения таможенной стоимости, предусмотренные в Законе РФ "О таможенном тарифе" (ст.

После того как таможенный орган самостоятельно принимает решение об определении таможенной стоимости, он обязан уведомить декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Особый порядок устанавливается законодателем для случая, когда решение об определении таможенной стоимости принимается таможенным органом уже после выпуска товаров. Если при этом требуется доплата таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов), таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ. Декларант обязан уплатить дополнительно исчисленные суммы таможенных платежей в течение 10 рабочих дней со дня получения такого требования. При этом пени на дополнительную сумму таможенных платежей, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Статья 324. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов

1. Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 295 настоящего Кодекса и пунктом 2 настоящей статьи.

2. При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 настоящего Кодекса исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом.

3. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

Комментарий к статье 324

По общему правилу таможенные пошлины, НДС, акцизы, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу, исчисляются самостоятельно декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов) (см. комментарий к ст. 320 ТК РФ).

Из этого правила устанавливаются следующие исключения:

1) таможенные пошлины, НДС, акцизы на товары, которые пересылаются в международных почтовых отправлениях и в отношении которых не требуется подача отдельной таможенной декларации, исчисляются таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена (п. 3 ст. 295 ТК РФ);

2) при выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ исчисление таможенных пошлин, НДС и акцизов производится таможенным органом (п. 2 ст. 324 ТК РФ).

В п. 3 комментируемой статьи ТК РФ закреплена норма, в соответствии с которой исчисление сумм таможенных пошлин, НДС и акцизов, подлежащих уплате, производится в валюте РФ.

Следует обратить внимание на то, что закрепление валюты РФ в качестве валюты исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС и акцизов) не означает, что валюта РФ является и валютой, в которой происходит уплата таможенных платежей (валюта платежа). В соответствии с п. 2 ст. 331 ТК РФ таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы) уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. При этом пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

Требование исчисления таможенных платежей в валюте РФ, установленное в комментируемой статье ТК РФ, приводит на практике в ряде случаев к необходимости пересчетов иностранной валюты (специфическая ставка выражена в евро, в иностранной валюте выражена таможенная стоимость товара и т. д.). Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных платежей производится в соответствии со ст. 326 ТК РФ. В ней закреплено, что для пересчета иностранной валюты применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Банком России для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Статья 325. Применение ставок таможенных пошлин, налогов

1. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев, предусмотренных статьями 150, 312 и пунктом 1 статьи 327 настоящего Кодекса.

2. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта, а также предусмотренных статьей 282 настоящего Кодекса при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования.

При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в соответствии со статьей 128 настоящего Кодекса в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду.

Комментарий к статье 325

Комментируемая статья имеет особое значение в механизме таможенно-тарифного регулирования: она определяет действие во времени норм, устанавливающих размеры ставок таможенных платежей. Важность четкой регламентации этой проблемы объясняется в первую очередь тем, что ставка, один из важнейших элементов таможенных платежей, отличается крайней нестабильностью. Частые изменения ставок таможенных платежей - результат осуществления фискальной и (или) протекционистской функций таможенно-тарифного регулирования.

По общему правилу для целей исчисления таможенных пошлин, НДС и акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Из этого правила законодатель установил следующие три исключения.

1. В соответствии с п. 3 ст. 150 ТК РФ при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (например, товары, необходимые для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, товары, подвергающиеся быстрой порче, живые животные, радиоактивные материалы, международные почтовые отправления, экспресс-грузы и т. д.) применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день выпуска указанных товаров.

2. В соответствии со ст. 312 ТК РФ при перемещении товаров трубопроводным транспортом таможенные пошлины за вывозимые товары уплачиваются за каждый календарный месяц поставки по ставкам, действующим на 15-е число месяца поставки товаров, а при ввозе товаров трубопроводным транспортом в целях исчисления и уплаты таможенных платежей применяются ставки, действующие на 15-е число месяца, предшествующего месяцу поставки.

3. В соответствии с п. 1 ст. 327 ТК РФ в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ с нарушениями требований и условий, установленных ТК РФ, и за которые не уплачены таможенные платежи, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно - на день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и временного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

При незаконном вывозе товаров с таможенной территории РФ суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно - на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены.

Для целей исчисления таможенных платежей применяются ставки, соответствующие наименованию товара и его классификации по ТН ВЭД и зафиксированные в Таможенном тарифе РФ (для таможенной пошлины) и НК РФ (для акцизов и НДС).

Таким образом, по коду декларируемого товара по ТН ВЭД в Таможенном тарифе РФ отыскивается соответствующая строка, в которой и содержится ставка, применяемая для исчисления таможенной пошлины.

Из правила, ставящего определение ставки таможенного платежа в прямую зависимость от кода декларируемого товара по ТН ВЭД России, законодатель устанавливает только два исключения.

Первое связано с практикой применения единых ставок таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами для личного пользования. В соответствии со ст. 282 ТК РФ порядок применения единых ставок таможенных пошлин и налогов определяется исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин, налогов, применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами.

Второе исключение связано с особенностями декларирования товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии. В соответствии со ст. 128 ТК РФ по желанию декларанта содержащиеся в одной товарной партии товары различных наименований могут декларироваться с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД при условии, что этому классификационному коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. При этом, если товарам соответствует несколько классификационных кодов по ТН ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, указанию подлежит тот классификационный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза - наиболее высокий уровень ставки НДС.

Статья 326. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Комментарий к статье 326

В п. 3 ст. 324 ТК РФ установлено, что исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Поскольку отдельные элементы налогообложения (например, ставка, таможенная стоимость) могут быть выражены в иностранной валюте, для того чтобы выполнить требование, содержащееся в п. 3 ст. 324 ТК РФ, потребуется пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных платежей.

В комментируемой статье ТК РФ содержится правило, в соответствии с которым для пересчета иностранной валюты в целях исчисления таможенных платежей должен применяться курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Банком России для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Курсы иностранных валют к российскому рублю для целей учета и таможенных платежей без обязательства Банка России покупать или продавать указанные валюты по данному курсу публикуются в СМИ ("Российская газета", "Известия", правовая система "КонсультантПлюс" и др.).

Следует отметить, что в ТК РФ содержатся и другие правила выбора курса иностранной валюты. Так, в соответствии с п. 3 ст. 150 при выпуске товаров до подачи таможенной декларации применяются курсы иностранных валют, действующие на день выпуска таких товаров.

Статья 327. Исчисление таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений

1. В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушениями требований и условий, установленных настоящим Кодексом, и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, - на день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и временного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

При незаконном вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, - на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены.

2. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, в качестве налоговой базы используются таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, на день применения ставок таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Если определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости товаров, сумма таможенных платежей определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При установлении в течение одного года со дня уплаты или выпуска точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов либо взыскание недоплаченных сумм в соответствии с настоящим разделом.

Из суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, вычитается уплаченная при обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере, подтвержденном документами, используемыми для расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, определяются на день применения ставок таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 327

Одна из основных проблем, возникавших при применении ТК РФ 1993 г., заключалась в отсутствии норм, регламентировавших порядок исчисления таможенных пошлин, налогов в случае недоставления перевозчиком товаров и транспортных средств в место, определенное таможенным органом. В соответствии с общим правилом, установленным ст. 5 ТК РФ, в таможенном деле применялись акты законодательства, действовавшие на день принятия таможенной декларации и иных документов таможенным органом. При этом в случае незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таким днем признавался день их фактического перемещения через таможенную границу. Однако закон прямо не определял понятие незаконного перемещения товаров. Только конструкция ст. 188 УК РФ позволяла сделать вывод о том, что незаконным является перемещение товаров помимо таможенного контроля, с сокрытием от таможенного контроля, с обманным использованием документов, сопряженное с недекларированием товаров или их недостоверным декларированием. В связи с этим велись споры, следует ли исчислять таможенные платежи исходя из ставок и курсов иностранных валют, действовавших на день пересечения таможенной границы (на день оформления процедуры доставки товаров под таможенным контролем), либо на день истечения установленного срока доставки товаров, к которому прибавлять 15 дней, установленные для подачи таможенной декларации <*>.

<*> Такая позиция была изложена в распоряжении ГТК России от 01.01.01 г. N 27-р "О расчете налогов и сборов, подлежащих уплате в отношении недоставленных товаров" // БНА ФОИВ. 2003. N 16.

Наличие нормы о том, что в случае незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу применяются акты законодательства, действующие на день фактического перемещения товаров и транспортных средств, также не решало проблемы исчисления таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных помимо таможенного контроля, с сокрытием от такого контроля или иным незаконным способом, поскольку день фактического пересечения в указанных случаях определить практически невозможно.

Статья 29 ТК РФ 1993 г. содержала положение о том, что пользование и распоряжение условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, допускается только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Однако норма, определяющая порядок взыскания таможенных платежей в случае нарушения условий целевого использования товаров, в прежнем ТК РФ отсутствовала. Только п. 2 ст. 150 НК РФ было закреплено, что в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты налога, в иных целях, чем те, в связи которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

Статья 327 ТК РФ разрешает указанные вопросы, предусматривая особенности исчисления таможенных пошлин, налогов как в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу (при этом комментируемая статья различает незаконно ввезенные товары, незаконно вывезенные товары и товары, в отношении которых допущены нарушения при применении процедур внутреннего таможенного транзита и временного хранения), так и в отношении условно выпущенных товаров, использованных в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей. Особенности, установленные комментируемой статьей, касаются дня, на который определяются ставки таможенных пошлин, необходимые для исчисления сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, а также размера налоговой базы (таможенной стоимости товаров и (или) их количества).

В соответствии с правилами рассматриваемой статьи применяются следующие ставки таможенных пошлин, налогов:

- в отношении товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ, - ставки, действующие на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, на день обнаружения таможенными органами незаконно ввезенных товаров;

- в отношении товаров, утраченных, недоставленных или выданных без разрешения таможенного органа на этапе внутреннего таможенного транзита или временного хранения, - ставки, действующие на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру;

- в отношении незаконно вывезенных товаров - ставки, действующие на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены с территории РФ.

Согласно общему правилу налоговая база (таможенная стоимость и (или) количество) ввезенных товаров определяется на тот же день, что и ставки подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов. Одним из самых сложных вопросов при исчислении сумм таможенных пошлин, налогов в отношении незаконно ввезенных товаров связан с определением их таможенной стоимости, величина которой зависит от многих факторов: качественных характеристик товара, условий сделки, взаимоотношений сторон по договору, репутации товара на рынке и др. В отсутствие товара, декларанта и при минимальном количестве сведений, имеющихся в распоряжении таможенного органа, определить точную стоимость товара затруднительно. Также не всегда можно установить страну происхождения товара, которая напрямую влияет на ставку таможенной пошлины. В этой связи п. 2 комментируемой статьи устанавливает, что если определить сумму таможенных пошлин, налогов на основе имеющихся документов невозможно в силу непредставления точных сведений о характере товаров, об их наименовании, количестве, стране происхождения, таможенной стоимости, сумма таможенных платежей определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При уточнении сведений о товарах, использованных для исчисления сумм таможенных пошлин, налогов размер подлежащих уплате таможенных платежей корректируется.

В соответствии с распоряжением ГТК России от 01.01.01 г. N 27-р для определения страны происхождения, таможенной стоимости и классификации в соответствии с ТН ВЭД России недоставленных товаров использовалась информация, содержащаяся в документах контроля доставки, транспортных и товаросопроводительных документах, представленных перевозчиком таможенному органу при подаче уведомления о пересечении таможенной границы. При этом по общему правилу применялись тарифные ставки, соответствующие коду товаров, по которому установлен наиболее низкий уровень налогообложения, и действующие в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.

Порядок определения налоговой базы при исчислении сумм таможенных платежей в отношении незаконно вывезенных товаров комментируемой статьей не установлен.

В отношении товаров, условно выпущенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей и использованных в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяется общее правило, установленное ст. 7 ТК РФ: ставки таможенных пошлин, налогов, а также таможенная стоимость товаров, их количество и иные характеристики, необходимые для исчисления налоговой базы, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом (п. 3 ст. 327 ТК РФ).

Глава 29. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ

ПОШЛИН, НАЛОГОВ

Статья 328. Плательщики таможенных пошлин, налогов

1. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.

2. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

Комментарий к статье 328

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В отличие от налогового законодательства, в котором действует принцип личной обязанности налогоплательщика по уплате налога, ТК РФ предоставляет право уплатить таможенные платежи любому заинтересованному лицу.

Статья 328 ТК РФ воспроизводит правило, которое было установлено ст. 118 ТК РФ 1993 г., и относит к числу плательщиков таможенных пошлин, налогов:

- лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов);

- лиц, реализующих право уплатить таможенные пошлины, налоги (уплачивающих таможенные пошлины, налоги в пользу лиц, ответственных за их уплату).

Лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых такая обязанность возложена в соответствии с ТК РФ. К числу таких лиц относятся таможенный брокер, перевозчик, экспедитор, владелец склада временного хранения, лица, ответственные за использование таможенного режима, лица, таком перемещении, лица, которые незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, а также иные лица (подробнее см. комментарий к ст. 320 ТК РФ).

Следует отметить, что, реализуя право на уплату таможенных платежей, лицо не может отвечать за их уплату не в полном объеме или с нарушением установленных сроков. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении или несвоевременной уплате, ответственность перед таможенным органом несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

Статья 329. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

1. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

2. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного настоящим Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.

4. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (статья 349) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с настоящим Кодексом влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

6. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации, определяются настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 329

Одной из обязанностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, является обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в порядке и в сроки, предусмотренные ТК РФ (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Согласно стандартному правилу 4.8 Генерального приложения к Киотской конвенции определение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов является прерогативой национального законодательства государства. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определены в комментируемой статье.

ТК РФ 1993 г. устанавливал единый срок уплаты таможенных платежей - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В новом ТК РФ сроки уплаты таможенных пошлин, налогов различаются при ввозе и при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 329 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ таможенные платежи должны быть уплачены в сроки не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию РФ либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита товаров, если их декларирование производится не в месте прибытия. Указанный срок уплаты таможенных пошлин, налогов соответствует сроку, установленному п. 1 ст. 129 ТК РФ для подачи таможенной декларации. Однако продление срока подачи таможенной декларации (в соответствии с п. 2 ст. 129 ТК РФ по мотивированному обращению декларанта таможенный орган вправе продлить названный выше общий срок подачи таможенной декларации, если этот срок недостаточен для сбора декларантом необходимых документов и сведений) не влечет изменения срока уплаты таможенных платежей.

По общему правилу, установленному п. 2 комментируемой статьи, при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

Названные правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов применяются к случаям, когда ввозимые или вывозимые товары помещаются под таможенные режимы, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов (например, таможенные режимы выпуска товаров для внутреннего потребления, экспорта товаров). В случаях, когда таможенный режим товаров, не предусматривающий уплату таможенных пошлин, налогов (таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории, таможенного склада, реэкспорта и др.), изменяется на таможенный режим, одним из условий помещения товаров под который является уплата таможенных пошлин, налогов, указанные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима <*>. Например, согласно п. 1 ст. 223 ТК РФ таможенный режим таможенного склада завершается заявлением товаров к иному таможенному режиму. Таким образом, в случае изменения режима таможенного склада товаров на режим выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня заявления товаров к помещению под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

<*> Право лица в любое время выбрать и изменить любой таможенный режим товаров на другой в соответствии с ТК РФ установлено п. 2 ст. 156 ТК РФ.

Пункты 1 - 3 ст. 329 ТК РФ содержат общие правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем ТК РФ предусмотрены также специальные правила о сроках уплаты таможенных платежей, обусловленные особенностями применения некоторых специальных таможенных процедур (перемещение товаров физическими лицами для личного пользования, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи), таможенного режима временного ввоза товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, незаконным ввозом товаров (п. 6 комментируемой статьи).

Названные специальные правила сводятся к следующему.

1. Таможенные платежи в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются при декларировании товаров, т. е. одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 287 ТК РФ).

2. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются следующим образом:

- если для декларирования товаров не требуется подачи отдельной таможенной декларации (п. 4 ст. 293 ТК РФ), уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа после выдачи международного почтового отправления получателю (п. 4 ст. 295 ТК РФ);

- если в соответствии с п. 5 ст. 293 ТК РФ декларирование товаров производится путем подачи отдельной таможенной декларации, сроки уплаты таможенных платежей определяются по общим правилам, установленным комментируемой статьей.

3. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, определены следующим образом:

- при ввозе товаров в РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки;

- при вывозе товаров с таможенной территории РФ не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, и оставшаяся часть - не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки (ст. 312 ТК РФ).

4. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца (п. 5 ст. 314 ТК РФ).

5. При временном ввозе товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы указанных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз, с согласия таможенных органов (п. 3 ст. 212 ТК РФ).

6. Таможенные пошлины, налоги в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных на территории РФ у их приобретателей - организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу этих товаров, - уплачиваются в сроки, установленные в требовании об уплате таможенных платежей. Названное требование направляется таможенными органами в соответствии со ст. 350 ТК РФ лицу, осуществившему незаконный ввоз товаров на таможенную территорию РФ, либо лицам, участвовавшим в незаконном ввозе товаров, или приобретшим товары в собственность или во владение, если эти лица знали или должны были знать о незаконности ввоза товаров (п. 4 ст. 320 ТК РФ).

Комментируемая статья определяет также сроки, которые считаются сроками уплаты таможенных пошлин, налогов для целей исчисления пеней в случаях использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, и нарушения требований и условий таможенных процедур, если в соответствии с ТК РФ такое нарушение влечет обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги (пп. 4, 5). Сроки уплаты сумм самих таможенных пошлин, налогов в названных случаях определяются в требовании об уплате таможенных платежей, выставляемом таможенным органом в соответствии со ст. 350 ТК РФ. При этом в случае использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по таможенным платежам, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, определяются таможенная стоимость товаров, их количество и иные характеристики, используемые для исчисления налоговой базы, на день принятия таможенной декларации (п. 3 ст. 327 ТК РФ). При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, действует общее правило, установленное п. 1 ст. 325 ТК РФ, о применении для целей исчисления таможенных пошлин, налогов ставок, действующих на день принятия таможенной декларации.

По общему правилу, установленному ст. 164 ТК РФ, одним из условий помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления является уплата таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем в ряде случаев в отношении товаров, помещенных под указанный таможенный режим, законодательством РФ предусмотрено предоставление льгот по уплате таможенных платежей (например, в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации с иностранными инвестициями, товаров, ввозимых для использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции, и др.). В соответствии со ст. 151 ТК РФ такие товары являются условно выпущенными и могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при нарушении требований и условий таких таможенных процедур, как внутренний таможенный транзит (ст. 90 ТК РФ), временное хранение (ст. 112 ТК РФ), таможенные режимы временного ввоза товаров (п. 7 ст. 212 ТК РФ), таможенного склада (ст. 230 ТК РФ), временного вывоза товаров (ст. 257 ТК РФ).

При несоблюдении порядка использования условно выпущенных товаров и нарушении требований и условий таможенных процедур для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считаются:

- первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами либо требования и условия таможенных процедур;

- день принятия таможенным органом таможенной декларации на товары или день начала действия соответствующей таможенной процедуры, если день нарушения лицом указанных выше ограничений, требований и условий установить невозможно. Таким образом, в этом случае на лицо возлагается обязанность уплатить пени и за период правомерного пользования товарами. Вместе с тем более справедливым в данной ситуации представлялось бы начисление пеней не со дня принятия таможенной декларации на товары или начала действия таможенной процедуры, а со дня обнаружения таможенным органом противоправного поведения лица.

Исчисление пеней в рассматриваемых случаях будет производиться согласно общему правилу, установленному в п. 2 ст. 349 ТК РФ, за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за указанным днем нарушения ограничений, требований и условий либо за днем принятия таможенной декларации или начала действия таможенной процедуры.

Кроме того, пользование либо распоряжение без разрешения таможенного органа условно выпущенными товарами, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, влечет ответственность по ст. 16.20 КоАП РФ. Нарушение лицом требований и условий таможенных процедур внутреннего таможенного транзита, временного хранения товаров, выразившееся в выдаче без разрешения таможенного органа, утрате либо недоставлении в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них, влечет ответственность по ст. 16.9 КоАП РФ. Нарушение требований и условий таможенных режимов в зависимости от конкретных обстоятельств нарушения может повлечь ответственность по ст. 16.18 КоАП РФ ("Невывоз за пределы таможенной территории РФ либо невозвращение на эту территорию товаров") либо по ст. 16.19 Кодекса ("Неправомерные действия с помещенными под определенный таможенный режим товарами").

Статья 330. Авансовые платежи

1. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

2. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

3. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

4. По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

5. Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для возврата таможенных пошлин, налогов (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Комментарий к статье 330

В соответствии с комментируемой статьей под авансовыми платежами понимаются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных видов товаров. Формулировка "в счет предстоящих таможенных платежей" предполагает, что лицо имеет намерение распорядиться внесенными денежными средствами в будущем, не в момент перечисления указанных денежных средств. То, что денежные средства не идентифицируются плательщиком в качестве конкретных видов налогов, сумм таможенных платежей и видов товаров, предполагает, что авансовые денежные средства обезличены: в платежном поручении, на основании которого авансовые средства перечисляются на счет таможенного органа, не указывается, вносятся ли указанные суммы в счет уплаты таможенной пошлины, НДС, акциза, не содержится указание на внешнеторговый договор, таможенную декларацию, иные коммерческие и таможенные документы. Плательщик сначала вносит денежную сумму на счет таможенного органа, а потом определяет ее назначение. Использование авансовых платежей наиболее актуально для крупных организаций, осуществляющих регулярные поставки товаров.

Важно подчеркнуть, что авансовые платежи не являются таможенными платежами. Помимо того, что это следует из определения авансовых платежей, об этом сделана специальная оговорка в п. 3 комментируемой статьи, согласно которой денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, остаются имуществом лица, внесшего такие платежи. Авансовые платежи приобретают статус таможенных платежей в момент распоряжения ими как таможенными платежами. Такое распоряжение может выражаться в совершении любых действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей, в частности в подаче таможенной декларации на товары, оформляемые в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, в подаче заявления о зачете внесенных сумм авансовых платежей в счет периодических платежей, подлежащих уплате при использовании таможенного режима временного ввоза, либо в счет таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенным органом при осуществлении условного выпуска товаров в порядке, предусмотренном ст. 153 ТК РФ.

Уплата таможенных платежей за счет денежных средств, предварительно внесенных в качестве авансовых платежей, применялась в практике деятельности таможенных органов и до введения в действие настоящего Кодекса на основании Методических рекомендаций по расходованию и возврату авансовых платежей, доведенных до сведения таможенных органов письмом ГТК России от 7 мая 2001 г. N 01-06/17752 <*>. Однако на уровне закона статус авансовых платежей закреплен впервые.

<*> Таможенный вестник. 2001. N 11.

Отсутствие законного статуса авансовых платежей порождало в правоприменительной практике ряд вопросов, в частности о правомерности ограничения сроками права плательщика авансовых платежей на подачу заявления об их возврате. Согласно п. 7 названных выше Методических рекомендаций возврат сумм авансовых таможенных платежей производился по письменному заявлению плательщика, поданному не позднее трех лет со дня последнего расходования плательщиком указанных денежных средств, а если расходование авансовых платежей не проводилось - со дня внесения денежных средств на счет таможенного органа. При отсутствии установленного законом срока нахождения авансовых платежей на счете таможенного органа такое ограничение безусловно нарушало права и законные интересы участников внешнеэкономической деятельности. Институт исковой давности для данных правоотношений неприменим. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исчисляется срок исковой давности со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 195, 200 ГК РФ). Однако при внесении плательщиком авансовых платежей на счет таможенного органа каких-либо нарушений его прав не происходит, поскольку действия совершаются плательщиком в добровольном порядке: лицо самостоятельно принимает решение о внесении денежных средств на счет таможенного органа в качестве авансовых платежей. Впоследствии при соблюдении плательщиком требований таможенного законодательства и представлении необходимых документов таможенный орган не препятствует распоряжению указанными денежными средствами. Таким образом, фактическое нарушение прав плательщика может иметь место только тогда, когда таможенный орган отказывает ему в возврате денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Пункт 5 комментируемой статьи снимает эту проблему.

Порядок и форма внесения авансовых платежей на счет таможенного органа соответствуют порядку и форме уплаты таможенных платежей: они могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа, в валюте РФ или в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (ст. 331 ТК РФ). Возврат авансовых платежей также осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата таможенных пошлин и налогов (ст. 355 ТК РФ).

В период нахождения авансовых денежных средств на счете таможенного органа последним может быть принято решение о взыскании за счет указанных денежных средств неуплаченных плательщиком таможенных платежей при одновременном соблюдении следующих условий:

- лицо не исполнило требование об уплате таможенных платежей;

- таможенный орган не обладает информацией о счетах плательщика, на счетах отсутствуют денежные средства или их недостаточно для погашения недоимки;

- суммы авансовых платежей лицом не востребованы;

- в требовании об уплате таможенных платежей плательщик предупрежден о возможности обращения взыскания на суммы авансовых платежей.

В этом случае авансовые платежи также приобретают статус таможенных платежей.

Пункт 4 закрепляет обязанность таможенного органа по требованию плательщика представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Такой отчет должен быть представлен плательщику в письменной форме и в срок не позднее 30 дней со дня получения им соответствующего требования. Разногласия плательщика авансовых платежей и таможенного органа по поводу проведенных операций устраняются в ходе совместной выверки расходования денежных средств плательщика, результаты которой оформляются актом, составляемым по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 4 августа 2003 г. N 849 <*>.

<*> РГ. 2003. N 1авг.

Статья 331. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 статьи 295 настоящего Кодекса.

2. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

3. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

4. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Комментарий к статье 331

Таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы) уплачиваются по общему правилу в кассу или на счет таможенного органа.

Законодательство предусматривает возможность уплатить таможенные платежи не таможенному, а иному органу только в случае пересылки товаров в международных почтовых отправлениях. В п. 4 ст. 295 ТК РФ предусматривается, что международные почтовые отправления, содержащие товары, на которые таможенным органом начислены таможенные платежи, выдаются в местах международного почтового обмена только после получения полной суммы таможенных платежей организацией почтовой связи. В этом случае взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа. После выдачи международного почтового отправления получателю уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа, их начислившего.

Во всех остальных случаях таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу.

Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа <*> в пределах сумм, установленных законодательством РФ.

<*> При отсутствии кассы в месте производства таможенного оформления таможенные платежи уплачиваются непосредственно инспектору-исполнителю при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

При безналичных расчетах в связи с уплатой таможенных платежей должно неукоснительно соблюдаться действующее банковское законодательство. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа и ГТК России, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Банком России.

При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном платеже являются экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.

Документы, подтверждающие уплату таможенных платежей в порядке безналичных расчетов, хранятся в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром ГТД.

Датой фактической уплаты таможенных платежей при безналичной форме уплаты будет считаться день списания кредитным учреждением денег со счета плательщика <*>.

<*> День списания - день отметки банка на платежном поручении об исполнении списания денежных средств, которые подтверждаются выпиской банка о списании денег со счета плательщика, подписанной первым лицом организации, ее главным бухгалтером и заверенной мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.

При уплате таможенных платежей наличными деньгами (при приеме денежных средств в кассу таможенного органа) необходимо руководствоваться указанием Банка России от 01.01.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" <*>. В соответствии с названным актом предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами установлен в сумме 60 тыс. руб.

<*> Вестник Банка России. 2001. N 69.

В случае уплаты сумм таможенных платежей наличными деньгами в кассу таможенного органа суммы, полученные при их исчислении, округляются по правилам округления до целых чисел.

Копия приходного кассового ордера, подтверждающего произведенный платеж, хранится в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.

При наличной форме уплаты датой фактической уплаты таможенных платежей является день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных платежей в письменной форме (п. 5 ст. 331 ТК РФ).

В п. 2 комментируемой статьи закрепляется норма, наделяющая плательщика правом уплачивать таможенные платежи по своему усмотрению как в рублях РФ, так и в иностранной валюте при условии, что эта иностранная валюта котируется Банком России.

Порядок уплаты таможенных платежей в иностранной валюте должен соответствовать российскому валютному законодательству (и прежде всего Закону РФ "О валютном регулировании и валютном контроле").

До вступления в силу ТК РФ 2003 г. действовал порядок, в соответствии с которым с согласия таможенного органа допускалась уплата сумм по одному виду таможенных платежей в различных видах валют. Новый ТК РФ такую возможность непосредственно не предусматривает, но и не исключает.

При исчислении таможенных платежей в иностранной валюте полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой. Если сумма таможенного платежа, полученного в иностранной валюте наличными деньгами в кассу таможенного органа, составляет дробную единицу, то округление производится в большую сторону.

При пересчете иностранных валют в российские рубли полученные суммы округляются до второго знака после запятой.

В соответствии с п. 3 ст. 331 ТК РФ пересчет российских рублей в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в российских рублях (ст. 324 ТК РФ), производится по курсу, действующему на день приятия таможенным органом таможенной декларации.

Если обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, применяется курс, действующий на день фактической уплаты.

На основании с п. 3 ст. 150 ТК РФ при выпуске товаров до подачи таможенной декларации применяются курсы иностранных валют, действующие на день выпуска таких товаров.

В связи с уплатой таможенных платежей в иностранной валюте важно обратить внимание на следующее. В письме Банка России от 01.01.01 г. N 12-10-1/1174 разъясняется, что лицо, имеющее статус декларанта, может на основании ТК РФ уплачивать таможенные платежи в иностранной валюте. Уплата таможенных платежей иными лицами (т. е. не декларантами товара) является валютной операцией, связанной с движением капитала, и может осуществляться только на основании разрешения Банка России.

Статья 332. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика,

если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 332

Статья 331 ТК РФ предусматривает два способа уплаты таможенных пошлин, налогов:

- перечисление соответствующих сумм денежных средств на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ;

- внесение сумм таможенных пошлин, налогов в кассу таможенного органа.

Моменты, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, определены в ст. 332 ТК РФ.

Согласно п. 1 этой статьи, если уплата таможенных пошлин, налогов производится путем перечисления соответствующих денежных сумм на счет таможенного органа, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента списания денежных средств с его счета в банке.

Вопрос о моменте исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога был разрешен Конституционным Судом РФ в Постановлении от 01.01.01 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 01.01.01 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <*>. В названном Постановлении указано, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Такое изъятие, по мнению Конституционного Суда РФ, происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное толкование допускало бы возможность повторного взыскания с налогоплательщика непоступивших в бюджет налогов и нарушало бы конституционные гарантии права частной собственности и принцип равенства различных налогоплательщиков - юридических и физических лиц.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 15 )

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы