Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 12 )

Согласно п. 1 комментируемой статьи для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим реимпорта декларант обязан сообщить таможенному органу следующие сведения:

- об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории РФ (указанные сведения позволяют таможенному органу проверить статус товаров до их вывоза, соблюдение трехлетнего срока помещения товаров под таможенный режим, а также определить размер сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет в связи с реимпортом товаров);

- об операциях по ремонту товаров, если такие операции проводились (такие сведения необходимы для подтверждения соблюдения условия о неизменном состоянии товаров с момента их вывоза с таможенной территории РФ).

Пункт 2 комментируемой статьи упоминает о документах, представляемых в подтверждение указанных сведений, не приводя, однако, их исчерпывающего перечня. Представляется, что перечни таких документов должны различаться в зависимости от обстоятельств заявления таможенного режима реимпорта.

Статья 238. Возврат сумм вывозных таможенных пошлин при реимпорте товаров

1. Возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом реимпорта не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации.

2. Возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится таможенными органами в соответствии с настоящим Кодексом.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Комментарий к статье 238

При осуществлении экспорта российских товаров возникают ситуации, когда иностранные контрагенты отказываются от приемки поступивших в их адрес товаров, например, в связи с несоответствием качества товара условиям внешнеэкономической сделки. В целях минимизации расходов российского лица в рамках таможенного режима реимпорта предусматриваются налоговые льготы, основной из которых является освобождение реимпортируемых товаров от ввозных таможенных пошлин, налогов (ст. 234 ТК РФ). Помимо этого комментируемая статья предусматривает возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин в случае, если ранее вывезенные товары ввозятся на таможенную территорию РФ в течение шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ. Прежний ТК РФ также предусматривал возврат вывозных таможенных пошлин, однако указанный срок составлял три года. При этом Положением о таможенном режиме реимпорта товаров, утвержденным Приказом ГТК России от 9 декабря 1993 г. N 525 <*>, были установлены следующие условия возврата:

<*> БНА. N

- товары вывозились и ввозятся одним и тем же лицом;

- в таможенный орган представлены экземпляр таможенной декларации, на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины, и письменное подтверждение таможенного органа, которому они уплачивались, о фактическом поступлении платежей на счета таможенного органа или непосредственно в бюджет;

- в таможенный орган подано заявление о возврате уплаченных сумм. В новом ТК РФ аналогичные нормы отражения не нашли.

О порядке возврата вывозных таможенных пошлин см. комментарий к ст. 356 ТК РФ.

§ 2. Реэкспорт

Статья 239. Содержание таможенного режима

Реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Комментарий к статье 239

Таможенный режим реэкспорта представляет собой завершающую процедуру, заключающуюся в обратном вывозе <*> ранее ввезенных товаров. Необходимость в этом может возникнуть при обнаружении несоответствия импортируемых товаров условиям внешнеторгового контракта, для завершения таможенного режима таможенного склада и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

<*> Обратный вывоз подразумевает возможность реэкспорта товаров не только в страну, из которой они были ранее вывезены, но и в любую иную страну.

Следует отметить, что в международных моделях данная процедура не имеет статуса таможенного режима. Так, Киотская конвенция определяет условия обратного вывоза товаров в стандартном правиле 4.19, включенном в главу 4 "Пошлины и налоги" Генерального приложения. ТК ЕС также посвящает реэкспорту лишь одну статью наряду с такими операциями, как уничтожение и отказ в пользу государства (ст. 182), выводя его за рамки таможенных процедур <*>. Однако экономическое содержание реэкспорта, а также последствия его использования, определяющие правовой статус товаров, позволяют отнести его к категории "таможенный режим", определение которой дано в подп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ. Так, при помещении товаров под реэкспорт:

<*> Согласно ст. 4 ТК ЕС к таможенным процедурам отнесены: выпуск для свободного обращения, транзит, таможенный склад, внутренняя переработка, переработка под таможенным контролем, временный ввоз, внешняя переработка и экспорт. Реэкспорт, уничтожение и отказ в пользу государства, являющиеся таможенными режимами по российскому законодательству, отнесены к так называемому одобренному таможней обращению или использованию товаров (customs-approved treatment or use of goods).

1) ввозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, а если они уже были уплачены, при реэкспорте товаров возможен возврат этих платежей (об условиях возврата ввозных таможенных пошлин и налогов см. комментарий к ст. 241 и 242 ТК РФ);

2) к реэкспортируемым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Согласно ст. 158 ТК РФ соблюдение запретов и ограничений неэкономического характера не зависит от заявляемого в отношении товаров таможенного режима. В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 01.01.01 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <*> применение таких запретов и ограничений может быть обусловлено соображениями общественной морали, необходимостью обеспечения общественного порядка, безопасности и обороноспособности государства, охраны жизни и здоровья людей, животных или растений, охраны национального достояния, имеющего художественную, историческую или археологическую ценность. Таким образом, неприменение запретов и ограничений экономического характера не освобождает реэкспортируемые товары от соблюдения разрешительного порядка перемещения через таможенную границу, если речь идет об оружии, взрывчатых веществах и т. п.

<*> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.

Проводя сравнительный анализ с международной практикой, следует отметить, что ТК ЕС предусматривает применение при реэкспорте товаров мер экономической политики в тех случаях, когда это приемлемо. Тем самым странам - участницам Евросоюза предоставлено право на установление случаев применения указанных мер в отношении реэкспортируемых товаров. Аналогичная норма содержалась и в ч. 3 ст. 101 ТК РФ 1993 г., наделявшей Правительство РФ правом устанавливать меры экономической политики при вывозе реэкспортируемых товаров. Новый ТК РФ такой оговорки не содержит.

Что же касается правового статуса, то согласно ст. 151 ТК РФ товары, помещаемые под таможенный режим реэкспорта, приобретают статус условно выпущенных, что связано с определенными ст. 122 ТК РФ требованиями и ограничениями: товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ в том же количестве и состоянии, в котором они находились в момент помещения под таможенный режим, за исключением изменений естественного характера. Однако это предписание не может быть отнесено к требованиям и ограничениям таможенного режима реэкспорта (см. комментарий к ст. 240 ТК РФ).

Приобретение товарами при их помещении под реэкспорт статуса условно выпущенных дает таможенному органу, производящему таможенное оформление, право требовать предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, если существует вероятность невыполнения декларантом приведенных выше предписаний по фактическому вывозу (ст. 337 ТК РФ). Ранее в соответствии с распоряжением ГТК России от 01.01.01 г. N 01-14/327 "О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта" <*> такое требование было обязательным. Реэкспорт товаров допускался только в случае обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, причем исключительно путем внесения причитающихся сумм на депозит таможни, в которой должно было производиться таможенное оформление товаров. При этом под причитающимися суммами в данном случае понималась величина, равная сумме таможенных пошлин и налогов, подлежащей уплате в случае выпуска предполагаемых к реэкспорту товаров для свободного обращения. ТК РФ не содержит прямой нормы, устанавливающей, какие именно таможенные платежи (ввозные или вывозные) должны браться за основу при определении размера обеспечения в случае реэкспорта товаров (ст. 338 ТК РФ). Однако поскольку реэкспорт предусматривает льготы по ввозным таможенным пошлинам, налогам, несоблюдение условий предоставления которых наносит экономический ущерб интересам государства и влечет нарушение конкурентной среды на внутреннем рынке, приведенная в указанном распоряжении ГТК России позиция представляется правильной, и размер обеспечения должен определяться исходя из указанных сумм.

<*> Таможенные ведомости. 1998. N 5. Минюстом России отказано в государственной регистрации этого распоряжения (письмо от 01.01.01 г. N 8409-ВЭ), и Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 1371 (Таможенный вестник. 2003. N 1) оно отменено.

Следует дополнить, что реэкспортируемые товары утрачивают статус условно выпущенных вместе со статусом товаров, находящихся под таможенным контролем, а в случае реэкспорта товаров, находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ, - и статусом российских товаров в момент фактического вывоза с таможенной территории РФ (подп. 2 п. 1 ст. 11 и ст. 360 ТК РФ). Вывоз товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, так же как при экспорте, является окончательным и не предусматривает обязанности лица в дальнейшем осуществить их обратный ввоз.

Устанавливая общий разрешительный порядок помещения товаров под таможенный режим (ст. 157), ТК РФ не предусматривает необходимость получения предварительного разрешения на использование таможенного режима реэкспорта. Ранее на основании ч. 2 ст. 100 прежнего Кодекса данное требование было установлено распоряжением ГТК России от 01.01.01 г. N 01-14/888 "О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта" <*>, в соответствии с которым право принятия такого решения было закреплено за ГТК России. В силу п. 2 ст. 402 настоящего Кодекса ГТК России также вправе установить, что выполнение этой функции может осуществляться только им самим. Однако принимая во внимание сроки выпуска товаров (ст. 152 ТК РФ), в пределах которых должно быть выдано такое разрешение, и поскольку иных сроков по отношению к реэкспорту законодатель не установил, представляется маловероятным поднятие уровня выдачи разрешения на реэкспорт товаров выше таможни.

<*> Таможенные ведомости. 1999. N 12.

Статья 240. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Под таможенный режим реэкспорта помещаются иностранные товары, в том числе ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз (пункт 1 статьи 13).

Товары, выпущенные для свободного обращения, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта с соблюдением условий, предусмотренных статьей 242 настоящего Кодекса.

2. Под таможенный режим реэкспорта могут быть помещены товары, ранее помещенные под другой таможенный режим, в целях завершения действия такого таможенного режима в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и (или) международными договорами Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта.

Комментарий к статье 240

Функционально таможенный режим реэкспорта предназначен для установления возможности обратного вывоза ранее ввезенных товаров с наименьшими затратами для заинтересованного лица. В отличие от ст. 100 ТК РФ 1993 г. комментируемая статья предусматривает помещение под такой режим не только иностранных, но и российских товаров, которые приобрели этот статус после ввоза и выпуска для свободного обращения на таможенной территории РФ (подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Вместе с тем использование этой возможности зависит от ряда обстоятельств (см. комментарий к ст. 242 ТК РФ).

Условия помещения под таможенный режим реэкспорта иностранных товаров также изменились. Прежний Кодекс предусматривал два возможных варианта использования этого режима:

- при ввозе товаров на таможенную территорию непосредственно и исключительно в целях их последующего реэкспорта;

- при обратном вывозе товаров, ранее помещенных под иные таможенные режимы, предусматривающие нахождение иностранных товаров на таможенной территории РФ.

ТК РФ в отличие от ч. 1 ст. 101 прежнего Кодекса не предусматривает возможность нахождения иностранных товаров на таможенной территории РФ в течение какого-либо продолжительного периода времени (прежде - шесть месяцев) при их непосредственном помещении под таможенный режим реэкспорта. Причиной этого явилась неясность их статуса и правовых последствий использования в течение указанного периода времени: по сравнению с режимами временного ввоза и таможенного склада условия реэкспорта не предусматривали каких-либо ограничений по пользованию и распоряжению на территории РФ иностранными товарами, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины и налоги, а также не применяются меры экономической политики. Вместе с тем возможность непосредственного помещения иностранных товаров под таможенный режим реэкспорта предусмотрена новой редакцией ТК РФ. Так, согласно п. 1 комментируемой статьи товары, ввезенные на таможенную территорию РФ с нарушением установленных запретов на ввоз, могут быть реэкспортированы. В этом случае с учетом предельного трехдневного срока, установленного п. 1 ст. 13 ТК РФ для временного хранения таких товаров, они могут быть заявлены непосредственно и исключительно под таможенный режим реэкспорта <*>.

<*> После истечения указанного срока товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию РФ, подлежат распоряжению таможенными органами в соответствии с главой 41 ТК РФ.

Однако ТК РФ не содержит прямой нормы прежнего Кодекса о неприменении в этом случае ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, непосредственно помещенных под реэкспорт. Согласно ст. 241 ТК РФ вопрос освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов ориентирован только на условия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории РФ до их реэкспорта. И если отсутствие обязанности уплатить в данном случае ввозные НДС и акциз определено НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 151 и подп. 3 п. 1 ст. 185), относительно ввозной таможенной пошлины к этому выводу можно прийти лишь на том основании, что товары не остаются на таможенной территории, а предназначены к вывозу с нее.

Пункт 2 рассматриваемой статьи предусматривает возможность реэкспорта иностранных товаров, уже помещенных под иной таможенный режим, в целях завершения действия последнего. Так, прямое указание на применение таможенного режима реэкспорта содержится в п. 7 ст. 185 ТК РФ, согласно которому переработка на таможенной территории в случае, если состояние товаров не изменилось (к ним не применялись операции по переработке), может быть завершена реэкспортом. Помещение товаров под таможенный режим временного ввоза обусловлено возможностью идентификации товаров таможенным органом при их обратном вывозе в соответствии с режимом реэкспорта (п. 1 ст. 210 ТК РФ). Кроме того, только реэкспортом может быть завершен таможенный режим таможенного склада в случае, если декларант имеет намерение вывезти за пределы таможенной территории РФ иностранные товары, помещенные под этот режим (ст. 223 ТК РФ). Так же обстоит дело и с таможенным режимом беспошлинной торговли. Отличия новой редакции ТК РФ в этой части правового регулирования реэкспорта состоят в отсутствии условий возврата уплаченных ввозных таможенных пошлин, налогов, предусмотренных ч. 2 ст. 101 прежнего Кодекса (см. комментарий к ст. 241 ТК РФ).

Исходя из п. 1 ст. 166 ТК РФ, содержащего ссылку на возможность установления дополнительных требований и условий таможенного режима экспорта самим Кодексом, дополнительные условия реэкспорта могут быть установлены только другими федеральными законами и иными правовыми актами, вследствие чего требования, предусмотренные ст. 122 ТК РФ и распространяющиеся на реэкспортируемые товары, не могут быть отнесены к требованиям таможенного режима реэкспорта.

Следует также отметить, что в настоящее время дополнительные условия реэкспорта определены такими международными договорами РФ, как, например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 01.01.01 г. <*> (ст. 4), Соглашение о создании зоны свободной торговли от 01.01.01 г. <**> (ст. 11) и Соглашением о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешений на реэкспорт от 01.01.01 г. <***> между государствами - участниками СНГ. Последним Соглашением в качестве условия реэкспорта товаров, вывезенных ранее из одной страны и ввозимых в третью страну - участницу СНГ, определено наличие надлежащим образом оформленного письменного разрешения, выданного уполномоченным ведомством страны происхождения товаров. Данные предписания применяются в соответствии со ст. 8 ТК РФ в силу примата международного права над внутренним законодательством.

<*> БМД. 1994. N 3.

<**> БМД. 1994. N 9.

<***> Вестник ВАС РФ. 1994. N 9.

Статья 241. Применение таможенных пошлин, налогов при реэкспорте товаров

1. При реэкспорте товаров освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории Российской Федерации.

2. При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

Комментарий к статье 241

Прежний ТК РФ предусматривал возврат таможенных пошлин, налогов, уплаченных в соответствии с ранее заявленным таможенным режимом (ч. 2 ст. 101), как непосредственную составляющую реэкспорта. Возврат указанных сумм осуществлялся при соблюдении следующих условий:

- нахождение товаров в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- осуществление реэкспорта товаров в течение двух лет с момента ввоза;

- неиспользование товаров в целях извлечения дохода.

Исходя из этих условий, для завершения таможенного режима временного ввоза товаров, использованных для собственных нужд организации, в отношении которых предоставлено частичное освобождение (3% за каждый полный и неполный месяц от суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения), юридически можно было заявить таможенный режим реэкспорта и получить обратно все уплаченные периодические платежи.

Условия освобождения от уплаты или возврата уплаченных ввозных таможенных платежей, предусмотренные комментируемой статьей, ориентированы на применение таможенного режима реэкспорта исключительно в качестве завершения действия иных таможенных режимов и исключают указанную выше возможность. Так, одним из условий предоставления полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении временно ввезенных товаров является их обратный вывоз за пределы таможенной территории РФ (ст. 209, 212 и 214 ТК РФ). При этом согласно п. 6 ст. 212 ТК РФ при реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат.

Пункт 2 комментируемой статьи не изменяет действовавший ранее порядок, устанавливая невзимание вывозных таможенных пошлин при вывозе реэкспортируемых товаров. Однако в данной норме отсутствует оговорка о вывозных налогах в силу общей позиции по исключению возможности их установления (см. комментарий к ст. 166 ТК РФ).

Статья 242. Применение таможенного режима реэкспорта к товарам, выпущенным для свободного обращения

1. Товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если указанные товары:

не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

могут быть идентифицированы таможенными органами;

вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

2. При реэкспорте товаров в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 356 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 242

Таможенный режим реэкспорта по ТК РФ 1993 г. не решал проблему возврата товаров продавцу при обнаружении дефекта либо другого их несоответствия условиям внешнеторгового договора (по количеству, качеству, описанию, упаковке и т. п.). Если такие товары при ввозе помещались под выпуск для свободного обращения, они приобретали статус российских и, следовательно, не могли быть заявлены под таможенный режим реэкспорта. В результате российский покупатель не мог вернуть иностранному продавцу товары в целях возмещения их стоимости на приемлемых для себя условиях, т. е. с получением возврата уплаченных при ввозе таможенных пошлин, налогов. В то время как при совершении внутренних сделок законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает вычет сумм НДС и акциза из суммы подлежащих уплате налогов в случае возврата таких товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу либо отказа от них (п. 5 ст. 171 и п. 5 ст. 200 НК РФ). Необходимость распространения этой нормы на таможенные пошлины и налоги определена стандартным правилом 4.19 Генерального приложения к Киотской конвенции, предусматривающим возможность льготного возврата некондиционных товаров в качестве основной функции реэкспорта.

Новый ТК РФ воспринял указанный подход и предоставляет декларанту право заявить таможенный режим реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения. Однако использование этого права обусловлено возможностью идентификации товаров таможенным органом, а также тем, что они не использовались и не ремонтировались в РФ, за исключением случаев, когда использование признается неизбежным для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров. Другим условием помещения российских товаров под таможенный режим реэкспорта является срок, в пределах которого они должны быть вывезены. Если Киотская конвенция исходит из понятия "разумный срок", то ТК РФ, исключая субъективный подход, который может быть проявлен со стороны таможенных органов, принимающих решение о помещении товаров под таможенный режим реэкспорта, определяет конкретный срок - шесть месяцев со дня выпуска товаров для свободного обращения.

Пункт 2 комментируемой статьи предусматривает возврат уплаченных при выпуске для свободного обращения таможенных пошлин и налогов в случае реэкспорта товаров. При этом такой возврат осуществляется в особом порядке. Здесь не может быть применен механизм возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных пошлин, налогов, поскольку на момент выпуска товаров для свободного обращения суммы возвращаемых при реэкспорте товаров таможенных пошлин и налогов подлежали уплате, вследствие чего не могут быть отнесены к излишне уплаченным. Таким образом, для возврата этих сумм необходима специальная норма, которая нашла отражение в ст. 356 ТК РФ. Поскольку в данном случае декларанту известно в силу закона о его праве на возврат ввозных таможенных пошлин, налогов, срок, в течение которого он может обратиться за их получением, составляет один год (вместо общего трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных пошлин, налогов). Течение этого срока начинается с момента помещения товаров под таможенный режим реэкспорта.

Возможность реэкспорта выпущенных для свободного обращения товаров представляет собой новеллу, кардинальным образом меняющую суть таможенного режима реэкспорта за счет наделения его определенным экономическим статусом, позволяющим хозяйствующим субъектам минимизировать свои затраты и расходы на урегулирование ситуации ненадлежащего исполнения иностранным контрагентом своих договорных обязательств по внешнеторговому контракту.

§ 3. Уничтожение

Статья 243. Содержание таможенного режима

Уничтожение - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Комментарий к статье 243

Под режимом уничтожения понимается такой таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин, налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Одна из важнейших характеристик рассматриваемого таможенного режима - освобождение от уплаты НДС и акцизов с товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения, - закрепляется также в НК РФ (п. 1 ст. 151).

Положения ТК РФ о таможенном режиме уничтожения в целом соответствуют международно-правовым стандартам по данному вопросу. В Протоколе изменений к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Брюссель. 26 июня 1999 г.) в главе 3 содержится правило 3.44, в соответствии с которым "в случаях, когда товары не выпущены для свободного обращения или когда они не помещены под другую таможенную процедуру и при условии, что не выявлено никаких правонарушений, соответствующему лицу не предъявляется требование уплаты таможенных пошлин и налогов или уплаченные им таможенные пошлины и налоги подлежат возврату в следующих случаях:

- если по просьбе заинтересованного лица такие товары под таможенным контролем и с разрешения таможенной службы передаются государству или уничтожаются либо доводятся до состояния утраты коммерческой ценности, причем все связанные с этим затраты относятся за счет заинтересованного лица...".

Непосредственно из текста нормативных актов трудно уяснить "привлекательность" рассматриваемого таможенного режима. С первого взгляда он может показаться даже бесполезным и лишенным практического смысла для участника внешнеторговой деятельности. Не сразу найдешь примеры таких ситуаций, когда коммерсант отказывается от своего товара, уничтожая его. Однако во внешнеторговой практике таможенный режим уничтожения товаров используется часто и приходит на помощь участникам внешнеторговой деятельности в самых разных ситуациях.

Чаще всего импортер выбирает таможенный режим уничтожения, когда его товар после перемещения через таможенную границу утратил свое качество или оказался с истекшим сроком хранения (нередко подобное случается, когда товар длительное время хранится на таможенном складе). Уничтожив под таможенным контролем такой товар, участник внешнеторговой деятельности освобождается одновременно и от транспортных расходов по вывозу продукции с таможенной территории РФ, и от уплаты таможенных пошлин и налогов. Таможенный режим уничтожения применяется также в выставочном деле: стоимость обратной транспортировки может оказаться выше стоимости стендов, рекламного оборудования и некоторых экспонатов, что и побуждает уничтожать их под таможенным контролем либо передавать в собственность государства (таможенный режим отказа от товара в пользу государства). Просто "оставить", "забыть" эти предметы участник выставки или ярмарки не может, так как ввозил их на таможенную территорию РФ под обязательство обратного вывоза, а следовательно, если не состоится перемещение груза за пределы таможенной территории РФ, его владелец (декларант) должен будет уплатить причитающиеся таможенные пошлины и налоги. Легальной возможностью не вывозить груз обратно и в то же время не уплачивать таможенные платежи является представление на таможню надлежащим образом оформленного акта об уничтожении товара под таможенным контролем.

ТК РФ (ст. 246) допускает применение таможенного режима уничтожения в отношении товаров, уничтоженных вследствие аварии или действия непреодолимой силы, что также соответствует стандартным подходам, сформулированным в Киотской конвенции (см. комментарий к ст. 246 ТК РФ).

Практика применения таможенного режима уничтожения исходит из следующих принципов. Использование этого режима не должно повлечь для государства каких-либо расходов (п. 3 ст. 244 ТК РФ). Декларирование режима уничтожения допускается только при условии соблюдения природоохранного законодательства и непредставления опасности для жизни и здоровья людей (п. 3 ст. 244 ТК РФ). Кроме того, в таможенной практике обычно руководствуются принципом предпочтительности режима отказа в пользу государства в сравнении с режимом уничтожения. Этот принцип означает, что в случае возможности помещения товаров или транспортных средств под таможенный режим отказа в пользу государства таможенный орган обязан предложить декларанту воспользоваться именно этим режимом.

От таможенного режима уничтожения следует отличать собственно уничтожение товаров, т. е. операции по их фактическому уничтожению.

К операциям по уничтожению товаров могут относиться:

а) термическое, химическое, механическое либо иное воздействие (сжигание, разрушение, захоронение и т. д.) на товары, в результате которого эти товары уничтожаются;

б) демонтаж, разборка, механическое повреждение, включая пробивание дыр, разрывы, нанесение повреждений иными способами при условии, что такие повреждения исключают последующее восстановление товаров и возможность их использования в первоначальном виде.

Таможенными органами не могут быть признаны как операции по уничтожению товаров:

- использование товаров, первоначально предназначенных для потребления человеком, для потребления животными, например скармливание товаров (пищевых продуктов) скоту;

- запуск товаров в космическое пространство;

- проведение с товарами операций по переработке;

- изготовление продуктов переработки, включая монтаж, сборку, подгонку под другие товары;

- собственно переработка и обработка товаров;

- ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

- использование товаров в качестве содействующих производству продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Способы уничтожения товаров должны отвечать следующим требованиям:

- исключать возможность последующего восстановления первоначальных потребительских свойств товаров;

- обеспечивать соблюдение законов РФ о защите здоровья населения и охране окружающей природной среды и не приводить к образованию в результате уничтожения товаров ядовитых, токсичных, вредных и потенциально опасных веществ и отходов.

Условия проведения операций по фактическому уничтожению товаров должны исключать возможность изъятия либо изменения состояния (хищения, сокрытия, потребления, подмены, разукомплектования) уничтожаемых товаров в местах их хранения, в пути следования к месту уничтожения и в местах проведения операций по уничтожению (до их проведения).

Статья 244. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Уничтожение товаров допускается, если товары, подвергнутые уничтожению, не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

2. Не допускается уничтожение следующих категорий товаров:

1) культурных ценностей;

2) видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, за исключением случаев, когда требуется их уничтожение в целях пресечения эпидемий и эпизоотий;

3) товаров, принятых таможенными органами в качестве предмета залога, до прекращения отношений залога;

4) которые изъяты или на которые наложен арест в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) иных товаров, перечень которых может устанавливаться Правительством Российской Федерации.

3. Уничтожение товаров не допускается, если:

может причинить существенный вред окружающей среде или представлять непосредственную либо потенциальную опасность для жизни и здоровья людей;

производится путем потребления товаров в соответствии с их обычным предназначением;

может повлечь расходы для государственных органов Российской Федерации.

Комментарий к статье 244

В комментируемой статье перечислены условия, при соблюдении которых товары могут быть помещены под таможенный режим уничтожения.

По общему правилу товары только тогда могут быть подвергнуты уничтожению, когда после процедуры уничтожения они не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом. Такая норма служит гарантией защиты от "мнимых уничтожений", когда товар деформируется (демонтируется, разбирается и т. п.), а затем без труда и, самое главное, при минимальных финансовых затратах может быть восстановлен в своем первоначальном товарном виде. За счет таких "мнимых уничтожений" ввозимый товар может получить незаконное освобождение от уплаты таможенных платежей и, попав на внутренний рынок, составить конкуренцию российским товарам, получив незаконное преимущество и нарушив правила справедливой конкуренции.

Уничтожение товара не должно означать, что после завершения процедуры товар в принципе не может быть восстановлен. Оно должно гарантировать, что он не может быть восстановлен в своем первоначальном товарном виде экономически выгодным способом, т. е. вновь обрести свою товарную форму, не утратив при этом свою конкурентоспособность, в том числе и по ценовым показателям.

В п. 2 комментируемой статьи содержится перечень категорий товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим уничтожения.

В него включены:

1) культурные ценности (определение культурных ценностей содержится в Законе РФ от 01.01.01 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" <*>;

<*> ВВС. 1993. N 20. Ст. 718.

2) виды животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов <*> (кроме случаев, когда такое уничтожение необходимо в целях пресечения эпидемий <**> и эпизоотии <***>);

<*> Дериват (лат.) - производное.

<**> Эпидемия (греч.) - значительное распространение какой-либо инфекционной болезни, превышающее обычный для данной местности уровень заболеваемости.

<***> Эпизоотия (греч.) - широкое распространение инфекционной болезни животных, значительно превышающее уровень обычной заболеваемости на данной территории.

3) товары, принятые таможенными органами в качестве предмета залога, до прекращения отношений залога. Залог товаров и иного имущества как способ обеспечения уплаты таможенных платежей урегулирован в ст. 341 ТК РФ (см. комментарий к ней). Важно отметить, что не может быть уничтожен только обремененный залогом товар. После того как обременение с товара будет снято, он может быть помещен под таможенный режим уничтожения;

4) изъятые товары или товары, на которые наложен арест, в соответствии с законодательством РФ. Такие товары (как и в предыдущем случае - с залогом) не могут быть уничтожены до тех пор, пока они сохраняют названный процессуальный статус.

Перечень категорий товаров, которые не могут помещаться под таможенный режим уничтожения, законодатель оставил открытым, наделив Правительство РФ правом "пополнять" этот список.

Наконец, в п. 3 комментируемой статьи законодатель закрепляет три принципа, руководствуясь которыми таможенный орган может принять решение, запрещающее уничтожение конкретного товара:

1) ненанесение существенного вреда окружающей среде и непредставление опасности для жизни и здоровья людей. В соответствии с этим принципом может быть принято решение, запрещающее уничтожение, например, товаров, являющихся радиоактивными, токсичными или иными опасными отходами. В случае если уничтожение товаров сопряжено с выбросом (захоронением, затоплением и т. п.) вредных, потенциально опасных, токсичных и радиоактивных отходов, возможность предоставления таможенного режима уничтожения ставится в зависимость от разрешения государственных органов санитарно-эпидемиологического надзора;

2) запрет уничтожения товара путем его потребления в соответствии с обычным предназначением (например, топливо сжигается, продукты питания скармливаются скоту и т. п.);

3) запрет на причинение расходов для государственных органов в связи с уничтожением товаров. Этот принцип следует понимать следующим образом:

- уничтожение товаров производится заинтересованным лицом за собственный счет и не влечет для государства каких-либо расходов;

- таможенные органы не возмещают каких-либо расходов, связанных с применением таможенного режима уничтожения;

- таможенные органы не возмещают перевозчику, владельцу склада временного хранения (таможенного склада) или иным лицам каких-либо расходов, связанных с транспортировкой, хранением товаров, проведением грузовых и других операций с ними, при производстве таможенного оформления и проведения таможенного контроля за этими товарами в таможенном режиме уничтожения.

Статья 245. Срок и место уничтожения

1. Срок уничтожения товаров устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из времени, разумно необходимого для проведения операций по уничтожению данного вида товаров заявленным способом, и времени, необходимого для транспортировки товаров из их местонахождения в место уничтожения.

2. Место уничтожения товаров определяется декларантом с учетом требований законодательства Российской Федерации об охране окружающей среды.

Комментарий к статье 245

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи место уничтожения товаров определяется декларантом, который обязан при этом учитывать требования законодательства об охране окружающей среды.

Данную норму едва ли можно признать удачной с точки зрения интересов таможенного контроля. Уничтожение товаров должно на всех этапах проводиться под таможенным контролем, и, очевидно, решающее слово в выборе места уничтожения должно оставаться за таможенным органом. Кроме того, таможенный орган во взаимодействии с государственными органами санитарно-эпидемиологического надзора может более эффективно обеспечить соблюдение норм законодательства об охране окружающей среды при выборе места уничтожения товаров.

Уничтожение товаров должно производиться в минимально возможные сроки, необходимые для проведения операций по фактическому уничтожению. В своем заявлении декларант доводит до сведения таможенного органа расчеты времени на проведение фактического уничтожения товаров.

Окончательный срок уничтожения товаров определяется таможенным органом, который суммирует:

1) время, "разумно необходимое" для проведения операций по уничтожению заявленным способом;

2) время, необходимое для транспортировки товаров из места их нахождения в место уничтожения (если эти места не совпадают).

Статья 246. Применение таможенного режима уничтожения в отношении товаров, уничтоженных вследствие аварии или действия непреодолимой силы

1. Таможенный режим уничтожения может применяться в отношении товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

2. При помещении уничтоженных или поврежденных товаров под таможенный режим уничтожения применяются положения пункта 1 статьи 244 и статьи 247 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 246

Таможенный режим уничтожения может быть применен в отношении товаров, уничтоженных вследствие аварии или действия непреодолимой силы. Комментируемая норма в целом соответствует стандартному правилу 3.44, содержащемуся в главе 3 Протокола изменений к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (26 июня 1999 г., Брюссель). В соответствии с упомянутым стандартным правилом "в случаях, когда товары не выпущены для свободного обращения или когда они не помещены под другую таможенную процедуру и при условии, что не выявлено никаких правонарушений, соответствующему лицу не предъявляется требование уплаты таможенных пошлин и налогов или уплаченные им таможенные пошлины и налоги подлежат возврату в следующих случаях:

К сожалению, законодатель в комментируемой статье ТК РФ не добавил требования установления факта утраты или уничтожения товаров в результате аварии или действия непреодолимой силы надлежащим способом, признаваемым таможенным органом.

Документирование факта уничтожения товара вследствие аварии или действия непреодолимой силы играет особую роль при принятии решения о возможности помещения таких товаров под таможенный режим уничтожения. Так, например, факт уничтожения или безвозвратной утраты товара может подтвердить консул через совершение таких нотариальных действий, как обеспечение доказательств и совершение морских протестов (ст. 45 Консульского устава СССР <*>). Соответствующие полномочия российского консула за рубежом подтверждены в ст. 38 Основ законодательства РФ о нотариате (утверждены Верховным Советом РФ 11 февраля 1993 г. N 4462-I) <**>. В соответствии со ст. 15 Закона РФ от 7 июля 1993 г. N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" <***> обстоятельства форс-мажора вправе свидетельствовать Торгово-промышленная палата РФ.

<*> ВВС. 1976. N 27. Ст. 404.

<**> ВВС. 1993. N 10. Ст. 357.

<***> ВВС. 1993. N 33. Ст. 1309.

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит четких определений таких ключевых понятий в контексте комментируемой статьи, как "авария" и "непреодолимая сила".

Упоминание непреодолимой силы содержится в ст. 202 и 401 ГК РФ. Под непреодолимой силой понимается чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство. При этом действующее законодательство не содержит перечня таких обстоятельств.

Не существует также общепринятого определения аварии. Таковое содержится, например, в Кодексе торгового мореплавания РФ (ст. 284) <*>, Правилах дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1090 <**>, где термин "авария" употребляется в одном ряду с термином "дорожно-транспортное происшествие". В Положении о порядке применения Конвенции МДП 1975 г., утвержденном Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 206, дорожно-транспортными происшествиями (ДТП) считаются случайные обстоятельства, повлекшие повреждения грузовых отделений транспортных средств или таможенных печатей и пломб (п. 13.1).

<*> СЗ РФ. 1999. N 18. Ст. 2207.

<**> САПП РФ. 1993. N 47. Ст. 4531.

В Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП от 01.01.01 г. установлено (ст. 41): "Если таможенные органы признают достаточными доказательства того, что груз, указанный в манифесте книжки МДП, погиб или безвозвратно потерян в результате дорожно-транспортного происшествия или при обстоятельствах, вызванных непреодолимой силой, или что недостача является результатом причин, свойственных грузу, то они освобождаются от уплаты обычно причитающихся сборов".

Порядок взаимодействия таможенного органа и перевозчика, использующего процедуру МДП, при наступлении дорожно-транспортного происшествия (ДТП) определен в Положении о порядке применения Конвенции МДП 1975 г., утвержденном Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 206 <*> (раздел 13).

<*> Документ официально не был опубликован.

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи товары, которые оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными или поврежденными вследствие аварии и действия непреодолимой силы, могут быть помещены под таможенный режим уничтожения, если их нельзя восстановить в первоначальном состоянии экономически выгодным способом (п. 1 ст. 244 ТК РФ).

Поскольку под таможенный режим уничтожения могут быть помещены товары, которые в результате аварии или действия непреодолимой силы оказались не только уничтоженными (безвозвратно утерянными), но и поврежденными, встает вопрос о правовом регулировании образовавшихся отходов. Режим в отношении отходов установлен в ст. 247 ТК РФ (см. комментарий к ст. 247 ТК РФ).

Статья 247. Отходы

1. В отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории Российской Федерации или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории Российской Федерации, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

2. Для целей взимания таможенных пошлин, налогов отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

3. Таможенная стоимость отходов определяется по правилам, предусмотренным статьей 183 настоящего Кодекса.

4. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении отходов несет декларант.

Комментарий к статье 247

В п. 1 комментируемой статьи содержится норма, в соответствии с которой за отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров, уплачиваются таможенные платежи, как если бы такие отходы были ввезены на таможенную территорию РФ. Такая норма в целом соответствует международным стандартам по данному вопросу. В стандартном правиле 3.44 Протокола изменений к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Брюссель, 26 июля 1999 г.) закреплено: "Любые отходы или остатки, образовавшиеся в результате уничтожения товаров, в случае их использования на внутреннем рынке или вывоза облагаются таможенными пошлинами и налогами, применяемыми к таким отходам или остаткам, ввозимым или вывозимым в этом состоянии".

Поскольку отходы образуются на таможенной территории РФ (уничтожение товаров происходило на таможенной территории РФ) и формально полученные отходы не перемещались через таможенную границу, законодатель предусматривает использование юридической фикции: он предлагает считать отходы товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ в таком состоянии.

В двух случаях за отходы не предусматривается уплачивать таможенные платежи:

1) когда отходы вывезены с таможенной территории РФ;

2) когда они переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории РФ, и не могут быть восстановлены в первоначальное состояние экономически выгодным способом.

Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим как иностранные товары, находящиеся под таможенным контролем. Таможенное оформление отходов, образовавшихся в результате проведения операций по уничтожению товаров, производится в соответствии с заявляемыми таможенными режимами.

При помещении под таможенный режим, выбранный лицом, перемещающим товары, отходы уничтожения подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации. Такая таможенная декларация в отношении отходов уничтожения должна быть подана не позднее 15 дней с даты подписания акта об уничтожении товаров.

Ответственность за уплату таможенных платежей в отношении отходов несет декларант (п. 4 ст. 247 ТК РФ).

При определении таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате уничтожения товаров, законодатель предусматривает возможность использования аналогии с отходами, образовавшимися в результате переработки товаров на таможенной территории (п. 3 ст. 183 ТК РФ).

При невозможности определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки с ввозимыми товарами, методом по цене сделки с идентичными товарами или методом по цене сделки с однородными товарами в соответствии с законодательством РФ таможенная стоимость отходов определяется в размере одной из следующих величин:

- цены продажи оцениваемых отходов при их первой реализации на таможенной территории РФ покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

- цены продажи товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, если указанные товары получены в результате аналогичной переработки с использованием таможенного режима переработки на таможенной территории и если это цена продажи при их первой реализации на таможенной территории РФ покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

- цены сделки с товарами, являющимися идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, проданными на экспорт в РФ и ввезенными в РФ в то же или почти в то же время, когда производится декларирование оцениваемых отходов;

- цены реализации на внутреннем рынке РФ между невзаимозависимыми продавцами и покупателями товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате в РФ при реализации товаров.

С момента образования отходов уничтожения в течение времени, необходимого для производства их таможенного оформления в соответствии с заявляемыми таможенными режимами, эти отходы хранятся в местах, определенных таможенным органом, и под таможенным контролем.

Таможенный орган вправе установить, что отходы уничтожения подлежат помещению на склад временного хранения.

Отходы уничтожения, дальнейшее использование которых невозможно в силу того, что такие отходы захоронены (затоплены), в таможенном отношении не оформляются.

Таможенный контроль за отходами уничтожения производится с момента их образования до их выпуска (условного выпуска) в соответствии с выбранным таможенным режимом.

Доставку за свой счет отходов уничтожения в место, определенное таможенным органом, обеспечивает лицо, перемещающее товары.

Действия таможенного режима уничтожения товаров завершаются выпуском (условным выпуском) всех отходов уничтожения.

§ 4. Отказ в пользу государства

Статья 248. Содержание таможенного режима

Отказ в пользу государства - таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Комментарий к статье 248

Под отказом в пользу государства в ТК РФ понимается таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных платежей, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Освобождение товаров, помещаемых под таможенный режим отказа в пользу государства, от уплаты НДС и акцизов подтверждается также и в НК РФ (п. 1 ст. 151 и п. 1 ст. 185).

Положения ТК РФ о таможенном режиме отказа в пользу государства в целом соответствует международно-правовым стандартам по данному вопросу. В главе 3 Протокола изменений к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Брюссель, 26 июля 1999 г.) содержится правило 3.44, которое гласит: "В случаях, когда товары не выпущены для свободного обращения или когда они не помещены под другую таможенную процедуру и при условии, что не выявлено никаких правонарушений, соответствующему лицу не предъявляется требование уплаты таможенных пошлин и налогов или уплаченные им таможенные пошлины и налоги подлежат возврату в следующих случаях:

Использование режима отказа от товара в пользу государства, так же как и режима уничтожения товаров, напрямую связано с невозможностью или неэффективностью реализации иностранного товара на российском рынке. Внешнеторговая практика чаще всего сталкивается со случаями отказа от товара в пользу государства в связи со значительным повышением ставок таможенных платежей. Резкое увеличение размера таможенных платежей может сделать иностранный товар неконкурентоспособным по сравнению с аналогичной продукцией отечественного производства. К такому же результату могут привести и непредвиденные длительные транспортные простои при морских и железнодорожных перевозках. Штрафы, уплачиваемые железной дороге, портовой администрации, ведут к значительному удорожанию товара. Определив рентабельность внешнеторговой сделки в изменившихся условиях (с учетом новых таможенных тарифов, штрафов транспортным организациям и т. д.), импортер может посчитать нецелесообразной реализацию товара на российском рынке.

Если вывоз такого товара с таможенной территории РФ также оказывается невыгодным, участник внешнеторговой деятельности, смирившись с потерей товара, стремится свести материальные убытки к минимуму и освободиться от таможенных платежей. Для этого он может выбрать таможенные режимы отказа от товара в пользу государства или уничтожения товара.

Первый, как правило, выглядит предпочтительнее. Безвозмездная передача товара в собственность государства может положительно сказаться на деловой репутации импортера. Кроме того, уничтожение товара производится за счет заинтересованного в этом лица и приводит при прочих равных условиях к дополнительным для него расходам.

Статья 249. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Отказ от товаров в пользу государства не должен повлечь для государственных органов Российской Федерации какие-либо расходы, которые не могут быть возмещены за счет средств, вырученных от реализации товаров.

2. Под таможенный режим отказа в пользу государства не могут помещаться товары, оборот которых запрещен в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Конкретный перечень товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим отказа в пользу государства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Комментарий к статье 249

Комментируемая статья определяет основные условия помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства.

Важнейшим условием помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства является соблюдение принципа материальной выгоды для государства от использования режима отказа.

Принцип материальной выгоды означает, что таможенный орган отказывает в предоставлении режима отказа в пользу государства, если:

1) выручка от продажи товаров не сможет покрыть расходов таможенного органа, связанных с их реализацией;

2) возможность реализации товаров таможенными органами невозможна либо ограничена (оборудование узкоспециализированного назначения; товары, сроки реализации которых менее 6 месяцев, и т. п.).

Законодатель освобождает государство от возможных расходов на этапе до обращения товаров в федеральную собственность. Так, таможенные органы не возмещают перевозчику, владельцу склада временного хранения (таможенного склада) или иным лицам каких-либо расходов, связанных с транспортировкой, хранением товаров, проведением грузовых и иных операций с ними в процессе таможенного оформления и таможенного контроля за этими товарами в таможенном режиме отказа от товара в пользу государства. Декларант, избравший таможенный режим отказа от товара в пользу государства, обеспечивает доставку товаров в место, определенное таможенным органом, до начала таможенного оформления товаров в соответствии с режимом отказа от товара в пользу государства и оплачивает все расходы, связанные с транспортировкой, хранением, проведением грузовых и иных операций с товарами, помещаемыми под таможенный режим отказа от товара в пользу государства, до дня составления инвентаризационной описи.

Иными словами, применение данного таможенного режима не должно повлечь для государственных органов каких-либо расходов, которые не смогут быть покрыты за счет средств, вырученных от реализации товаров.

Под таможенный режим отказа в пользу государства могут быть помещены товары, оборот которых не запрещен в соответствии с законодательством РФ. Соответственно не могут быть помещены под рассматриваемый режим наркотические средства, оружие и некоторые другие товары.

Перечень конкретных товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим отказа в пользу государства, устанавливается Правительством РФ.

Статья 250. Статус товаров, от которых лицо отказалось в пользу государства

1. Товары, помещенные под таможенный режим отказа в пользу государства, обращаются в федеральную собственность в соответствии с настоящим Кодексом.

2. С момента передачи товаров, от которых лицо отказалось в пользу государства, таможенным органам указанные товары имеют для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Комментарий к статье 250

При помещении товаров под таможенный режим отказа в пользу государства товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации, заполненной в соответствии с правилами ее заполнения при декларировании товаров, помещаемых под данный режим. Одновременно с грузовой таможенной декларацией представляются и другие документы, например:

- грузовые и товаросопроводительные документы на товары (соглашения, в соответствии с которыми товары перемещаются через таможенную границу РФ, накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т. д.);

- разрешения других федеральных органов исполнительной власти, если товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, подлежат контролю со стороны этих органов;

- разрешение Минфина России, если товары были ввезены на таможенную территорию РФ в счет иностранных кредитов, привлеченных под гарантии Правительства РФ;

- другие документы, необходимые для таможенного оформления и таможенного контроля, предусмотренные актами законодательства РФ и нормативными актами ГТК России.

Товары при завершении таможенного оформления в соответствии с таможенным режимом отказа в пользу государства при условии выполнения всех требований, установленных в отношении таких товаров, обращаются в федеральную собственность.

При таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом отказа в пользу государства проводится инвентаризация товаров, заявленных под данный режим.

Товары, помещаемые под таможенный режим отказа в пользу государства, передаются таможенному органу на основании акта приема-передачи товаров, заявленных под таможенный режим отказа в пользу государства.

В соответствии со ст. 428 ТК РФ товары, от которых отказываются в пользу государства, обращаются в федеральную собственность со дня передачи таможенным органам товаров по акту приема-передачи.

С момента передачи таможенным органам товаров, от которых лицо отказалось в пользу государства, такие товары приобретают статус товаров, находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ. Иными словами, с указанного момента товары, в отношении которых состоялся отказ в пользу государства, считаются свободными от любых запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами, установленных ТК РФ.

Статья 251. Ответственность за применение таможенного режима

Ответственность за правомерность распоряжения товарами путем их помещения под таможенный режим отказа в пользу государства несет декларант. Таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в пользу государства.

Комментарий к статье 251

Комментируемая статья закрепляет, пожалуй, один из наиболее важных принципов правового регулирования таможенного режима отказа в пользу государства - принцип иммунитета нового собственника - государства от возможных претензий к нему со стороны третьих лиц.

Этот принцип означает, что:

во-первых, всю ответственность за правомерность распоряжения товарами путем их помещения под таможенный режим отказа в пользу государства несет только декларант;

во-вторых, таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в пользу государства.

Так, любые претензии собственников товаров, перевозчиков, владельцев складов, на которых товар хранился, и т. п. могут быть предъявлены только декларанту.

Глава 21. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

§ 1. Временный вывоз

Статья 252. Содержание таможенного режима

1. Временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. При временном вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся.

Комментарий к статье 252

В отличие от прежнего Кодекса таможенные режимы временного ввоза и временного вывоза разделены. Такое разделение произошло с разведением этих режимов по разным группам: временный ввоз отнесен к экономическим таможенным режимам, а временный вывоз - к специальным. Обусловлено это экономическим значением данных режимов. В отличие от временного ввоза временный вывоз товаров не влияет на торговый оборот внутри страны, конкурентоспособность аналогичных товаров на внутреннем рынке. Вследствие этого условия и требования таможенного режима временного вывоза менее жесткие по сравнению с временным ввозом.

Необходимость установления таможенного режима временного вывоза определена задачей обеспечить развитие внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта, туризма и т. п. путем установления льготных условий не только вывоза товаров, но и последующего их ввоза на таможенную территорию РФ. Причем предварительное, еще до вывоза товаров получение подтверждения таможенного органа возможности обратного ввоза товаров без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без применения запретов и ограничений экономического характера, является основной функцией таможенного режима временного вывоза.

При вывозе товаров, помещенных под рассматриваемый режим, льготные условия такого вывоза заключаются в:

1) полном условном освобождении от уплаты вывозных таможенных пошлин. Данный подход является общим для временного вывоза, в то время как при временном ввозе полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов может предоставляться только в отношении отдельных категорий товаров и при соблюдении соответствующих условий, определение которых отнесено к компетенции Правительства РФ (ст. 212 ТК РФ);

2) неприменении к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Однако это не означает неприменение запретов и ограничений неэкономического характера, что напрямую следует из ст. 158 ТК РФ.

Под временный вывоз могут быть помещены только российские товары, т. е. товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ. Такое уточнение отсутствовало в положениях ТК РФ 1993 г., определяющих правовое регулирование применения данного таможенного режима. Это ограничение представляет собой одно из обстоятельств, сближающих временный вывоз с экспортом товаров. Однако приведенные экономические условия наряду с иными составляющими элементами режима временного вывоза позволяют выделить его в самостоятельный таможенный режим. Одним из таких элементов является обязанность по обратному ввозу временно вывезенных товаров (ст. 256 ТК РФ), которая изначально возлагается на декларанта. То есть условия этого режима в отличие от экспорта не предусматривают окончательный вывоз товаров. Во-вторых, если при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта они утрачивают статус находящихся под таможенным контролем, то в отношении временно вывезенных товаров таможенные органы продолжают осуществлять контроль исполнения обязательств лица об обратном ввозе (ст. 360 ТК РФ).

Кроме того, п. 2 комментируемой статьи в отличие от условий помещения товаров под таможенный режим экспорта устанавливает, что при временном вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов <*> не производится. Объясняется это тем, что временно вывезенные товары должны быть возвращены во внутренний оборот. С точки зрения обеспечения конкуренции на рынке это потребовало бы, в свою очередь, возмещения декларантом выплаченных ему ранее сумм. Такой сложный механизм расчетов при заявленном декларантом намерении ввезти обратно товары не соответствовал бы общей цели таможенного режима - упрощению таможенных процедур в отношении временно вывозимых товаров. Указанная особенность временного вывоза определяет невыгодность злоупотребления этим режимом, за исключением товаров, в отношении которых ставка вывозных таможенных пошлин превышает ставку возмещаемого при экспорте НДС.

<*> В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ для целей Кодекса под внутренними налогами понимаются НДС и акцизы, взимаемые при обороте товаров на территории РФ.

Вместе с тем на экспортируемые и временно вывозимые товары распространяются и общие требования. В соответствии со ст. 122 ТК РФ и те и другие товары должны быть фактически вывезены с таможенной территории РФ в том же количестве и состоянии, в котором они находились в момент помещения под таможенный режим. Исключение составляют изменения, явившиеся следствием естественного износа или убыли, естественных свойств товаров при нормальных условиях транспортировки и хранения, наличия несливаемых остатков в транспортном средстве, аварии или действия непреодолимой силы. Общим для этих режимов будет и возможность вывоза товаров в меньшем количестве, чем было заявлено при помещении под режим, вне зависимости от причин, по которым произошло такое уменьшение.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК РФ фактический вывоз с таможенной территории РФ товаров, находившихся в свободном обращении на этой территории, означает утрату ими статуса российских товаров, в силу чего возникает вопрос о том, какое правовое положение будет у временно вывезенных товаров при их обратном ввозе. Ответ заключается в порядке такого ввоза, который определен ст. 253 ТК РФ, согласно которой обратный ввоз должен осуществляться в соответствии с таможенным режимом реимпорта. В соответствии же с п. 2 ст. 234 ТК РФ товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения, т. е. как российские товары.

Статья 253. Условия помещения товаров под таможенный режим

Временный вывоз допускается при условии, что временно вывозимые товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Комментарий к статье 253

Возможность идентификации вывозимых товаров при их обратном ввозе тесно связана с характером их допустимого использования за пределами РФ. Положения § 1 главы 21 не содержат каких-либо уточнений по этому вопросу. Однако исходя из установленного комментируемой статьей порядка обратного ввоза товаров (он осуществляется в соответствии с таможенным режимом реимпорта) определенное представление о допустимом использовании временно вывезенных товаров за пределами таможенной территории РФ можно получить из положений, закрепляющих условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта. По общему правилу при обратном ввозе товары должны находиться в том же состоянии, в каком они были на момент вывоза с таможенной территории РФ, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации). Допускается также использование товаров в целях извлечения прибыли. Кроме того, возможно совершение с временно вывезенными товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, в том числе операции по ремонту (за исключением капитального ремонта и модернизации, а также иного ремонта, приводящего к увеличению стоимости товаров по сравнению с их стоимостью на день вывоза), техническому обслуживанию и других операций, которые необходимы для поддержания потребительских свойств товаров и состояния, в котором они находились на день вывоза с таможенной территории РФ (подп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 235 ТК РФ).

Статья 253 ТК РФ предусматривает, что в установленных международными договорами РФ случаях возможна замена временно "ввезенных" товаров товарами того же типа. Представляется, что в этом случае законодателем допущена ошибка, и вместо слова "ввезенных" должно было быть использовано слово "вывезенных". Иначе данная норма теряет смысл.

Указанная возможность представляет собой исключение из условия об идентификации товаров при их обратном ввозе. Такая оговорка необходима для имплементации соответствующих норм международных договоров РФ. Так, например, подп. "с" п. 1 ст. 4 приложения B.3 "О контейнерах, поддонах, упаковках, образцах и других товарах, ввезенных в связи с коммерческой операцией" Стамбульской конвенции о временном ввозе от 01.01.01 г. предусматривает возможность замены временно ввезенных поддонов. РФ присоединилась к данной Конвенции в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 ноября 1995 г. N 1084 "О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете А. Т.А. для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 01.01.01 г. с принятием ряда приложений" <*>. Следовательно, отсутствие указанной оговорки в ст. 253 в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 01.01.01 г. N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" <**> потребовало бы ратификации Стамбульской конвенции в форме федерального закона, поскольку ее положения устанавливали бы иные правила, чем предусмотренные ТК РФ. Между тем в данном случае ТК РФ не содержит четкого определения порядка обратного ввоза товаров, поскольку условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта не содержат возможности замены вывезенных товаров аналогичными иностранными товарами. Как вариант нормативным правовым актом ГТК России, определяющим порядок использования временного вывоза, могла бы быть установлена процедура завершения таможенного режима, предусматривающая обратный ввоз товаров без заявления иного таможенного режима. Однако содержание таможенного режима временного вывоза не предусматривает освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов.

<*> РГ. 19нояб.

<**> СЗ РФ. 1995. N 29. Ст. 2757.

Условия помещения товаров под таможенный режим временного вывоза не содержат оговорки о возможности установления дополнительных ограничений, как это предусмотрено ч. 2 ст. 69 ТК РФ 1993 г. Указанная норма позволяла ГТК России определять категории товаров, которые не могли временно вывозиться. Это право было реализовано в Приказе ГТК России от 8 октября 2002 г. N 1067 "Об утверждении Положения о таможенном режиме временного ввоза (вывоза)" <*>, которым помимо таких товаров, как, например, товары, находящиеся в жидком или газообразном состоянии, к указанной категории могли быть отнесены любые товары, если у таможенного органа имелись для этого достаточные основания (п. 4 Положения). Эта норма наделяла таможенный орган, производящий таможенное оформление, широкими полномочиями и не исключала возможность проявления субъективизма.

<*> РГ. 20дек.

Остается дополнить, что применение таможенного режима временного вывоза не предусматривает необходимость получения предварительного разрешения, как, допустим, в случае использования режимов переработки (ст. 174, 188 и 198 ТК РФ). Ранее ст. 70 ТК РФ 1993 г. устанавливала такое требование, и в соответствии с п. 29 Положения о таможенном режиме временного ввоза (вывоза) решение о выдаче такого разрешения могло приниматься таможенным органом в течение 30 дней.

Статья 254. Срок временного вывоза

1. Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта исходя из цели и обстоятельств такого вывоза и с учетом положений пункта 2 настоящей статьи.

По мотивированному запросу указанного лица заявленный срок временного вывоза продлевается с учетом положений пункта 2 настоящей статьи.

2. Для отдельных видов товаров, обратный ввоз которых при временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, Правительство Российской Федерации вправе устанавливать предельные сроки временного вывоза.

Комментарий к статье 254

Статья 254 ТК РФ не предусматривает предельного срока временного вывоза товаров. Такой срок может быть установлен Правительством РФ только в отношении отдельных категорий товаров, обратный ввоз которых является обязательным в силу требований закона (например, культурные ценности). Вместе с тем, поскольку согласно ст. 253 ТК РФ обратный ввоз товаров должен осуществляться в соответствии с таможенным режимом реимпорта, можно сделать вывод, что общий предельный срок временного вывоза товаров с предоставлением льгот при обратном ввозе составляет три года со дня пересечения товарами таможенной границы при их вывозе (подп. 2 п. 1 ст. 235) вместо двух лет, установленных ст. 71 прежнего Кодекса. При этом предусмотрена возможность продления ГТК России этого срока по мотивированному обращению заинтересованного лица. Такая возможность ограничена перечнем товаров, в отношении которых может быть продлен предельный срок. Это оборудование, используемое для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и в других подобных целях.

В рамках указанных предельных сроков конкретный срок временного вывоза товаров устанавливается таможенным органом исходя из целей и обстоятельств такого вывоза на основании заявления декларанта.

Статья 255. Применение вывозных таможенных пошлин

1. При временном вывозе товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин.

2. При невозвращении временно вывезенных товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной стоимости товаров и (или) их количества при их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих на день заявления товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных сумм уплачиваются проценты по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза. При заявлении таможенного режима экспорта в отношении природного газа, временно вывезенного трубопроводным транспортом в целях его помещения в подземные хранилища газа, расположенные за пределами таможенной территории Российской Федерации, проценты с сумм вывозных таможенных пошлин не взимаются.

Комментарий к статье 255

Предмет регулирования комментируемой статьи ограничен лишь вывозными таможенными пошлинами, поскольку условия освобождения от ввозных таможенных пошлин и налогов установлены таможенным режимом реимпорта, в соответствии с которым временно вывезенные товары должны быть ввезены обратно (см. комментарий к ст. 253 ТК РФ).

Освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин при временном вывозе товаров предоставляется условно. Рассматриваемая статья устанавливает конкретное основание, когда условно начисленные вывозные таможенные пошлины подлежат уплате, - невозвращение временно вывезенных товаров. С учетом ст. 256 ТК РФ невозвращение, влекущее обязанность по уплате вывозной таможенной пошлины, может выступать в следующих формах: неосуществление обратного ввоза товаров по истечении установленного срока временного вывоза, заявление в отношении товаров таможенного режима экспорта или передача иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары.

Помимо уплаты вывозных таможенных пошлин в указанных случаях за все время использования товаров за пределами таможенной территории РФ подлежат уплате проценты, как если бы изначально при помещении товаров под режим временного вывоза в отношении вывозных таможенных пошлин была предоставлена отсрочка платежа. Взимание процентов представляет собой финансовую компенсацию за несвоевременное получение государством соответствующих сумм обязательных платежей. Поскольку декларант на момент помещения товаров под таможенный режим временного вывоза не уплачивает вывозную таможенную пошлину, имея на это законные основания, такая компенсация установлена в виде процентов, а не пени.

Исключение из общего правила о взимании процентов, установленное в комментируемой статье, обусловлено историческими и географическими причинами. Построенные еще в советское время стационарные подземные хранилища газа (ПХГ) на территории стран - бывших республик СССР и бывшей ГДР были предназначены для накопления природного газа с последующей его передачей потребителям. В результате изменения политической обстановки в 90-е годы XX в. ПХГ стали находиться вне пределов таможенной территории РФ. Изменились также взаимоотношения России и Германии. В этой связи применение общего порядка экспорта либо условий временного вывоза с последующим изменением на режим экспорта значительно увеличивало бы стоимость природного газа, что делало бы нерациональным использование ПХГ.

Статья 256. Завершение таможенного режима

1. Временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации не позднее дня истечения срока временного вывоза (статья 254) либо должны быть заявлены к иному таможенному режиму в соответствии с настоящим Кодексом.

2. По запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных настоящим Кодексом, за исключением случая, если в соответствии с законодательством Российской Федерации временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации.

3. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

4. Изменение таможенного режима временного вывоза на другой таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу.

Комментарий к статье 256

Временный вывоз является длящимся таможенным режимом. Факт помещения товаров под этот режим означает лишь начало его применения, что подразумевает необходимость завершения временного вывоза.

Как следует из комментируемой статьи, завершение таможенного режима временного вывоза возможно в двух формах: обратный ввоз товаров и их заявление к иному таможенному режиму. Рассматривая эту норму в совокупности с положениями ст. 253 ТК РФ, следует сделать вывод, что и обратный ввоз товаров должен быть оформлен путем заявления их под иной таможенный режим, а именно под реимпорт. Смысл же в указании двух способов завершения временного вывоза, как представляется с учетом п. 4 рассматриваемой статьи, заключается в том, что законодателем установлена возможность заявления иного таможенного режима, предусматривающего оставление товаров за пределами таможенной территории РФ. Особенности заявления в этом случае таможенного режима экспорта определены в пп. 2 и 3 комментируемой статьи. Ограничения на изменение таможенного режима временного вывоза на указанные режимы могут быть установлены законодательством РФ в виде установления обязательности обратного ввоза товаров, а также Правительством РФ применительно к переработке вне таможенной территории на основании и в соответствии с п. 4 ст. 198 ТК РФ.

Право декларанта изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта переходит в его обязанность в случае передачи права собственности на временно вывезенные товары иностранному лицу. Из этой нормы следует, что в случае продажи таких товаров или их отчуждения иным образом российскому лицу такая обязанность не возникает. С учетом обезличенности положений п. 1 ст. 256 ТК РФ возможность завершения таможенного режима временного вывоза таким приобретателем законом не исключена. Вместе с тем положения временного вывоза не предусматривают механизм перехода прав и обязанностей лица, поместившего товары под этот режим, который установлен для аналогичной ситуации таможенным режимом временного ввоза (п. 2 ст. 211).

Исходя из формулировки нормы указанная обязанность по помещению временно вывезенных товаров под таможенный режим экспорта возникает в момент передачи права собственности на эти товары. В соответствии с п. 3 ст. 329 ТК РФ, предусматривающем, что при изменении таможенного режима таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима, вывозные таможенные пошлины и проценты на них должны быть уплачены в день отчуждения временно вывезенных товаров.

В целях упрощения выполнения таможенных формальностей и сокращения издержек декларанта п. 4 комментируемой статьи допускается заявление временно вывезенных товаров под иной таможенный режим, предусматривающий их оставление за пределами таможенной территории РФ, без фактического их предъявления таможенному органу.

Статья 257. Ответственность за уплату таможенных пошлин

Ответственность за уплату таможенных пошлин в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса несет лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза.

Комментарий к статье 257

Комментируемая статья конкретизирует положения п. 2 ст. 320 ТК РФ. Временный вывоз является так называемым длящимся таможенным режимом, предусматривающим условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. В качестве основания для возникновения ответственности за уплату вывозных таможенных платежей в ст. 253 ТК РФ указано невозвращение временно вывезенных товаров на таможенную территорию (см. комментарий к ст. 255 ТК РФ).

Статьей 74 ТК РФ 1993 г. предусматривались случаи освобождения лица, временно вывезшего товары и не возвратившего их в установленные сроки, от ответственности за уплату таможенных платежей. К таким случаям относились:

- факт уничтожения или безвозвратной утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- выбытие из владения товаров вследствие неправомерных, по законодательству РФ, действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Первый случай отражен в подп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ. Временно вывезенные товары с момента фактического пересечения таможенной границы приобретают статус иностранных товаров (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Если указанные обстоятельства произошли с товарами до момента их обратного ввоза и выпуска для свободного обращения в соответствии с таможенным режимом реимпорта (см. комментарий к ст. 253 ТК РФ), что надлежащим образом подтверждено, то они являются основанием для прекращения обязанности по уплате вывозной таможенной пошлины. Второй же случай как основание для освобождения от ответственности за уплату вывозной таможенной пошлины в ТК РФ не включен.

§ 2. Беспошлинная торговля

Статья 258. Содержание таможенного режима

1. Беспошлинная торговля - таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. Продажа указанных в пункте 1 настоящей статьи товаров в магазинах беспошлинной торговли осуществляется под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

3. При помещении российских товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

4. При помещении иностранных товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 258

По сравнению с прежним ТК РФ из названия режима исключено слово "магазин". Причиной тому явилась задача четкого разделения экономического содержания таможенного режима и организационных моментов его использования. Отнесение же беспошлинной торговли к группе специальных таможенных режимов обусловлено незначительным влиянием, которое оказывает его применение на внутренний рынок РФ, а также близостью по своей природе (розничная продажа товаров физическим лицам), экономической и юридической сущности таможенному режиму перемещения припасов, который также включен в главу 21 ТК РФ.

Возвращаясь к названию "беспошлинная торговля", следует отметить, что оно является традиционным, общеупотребимым в международной практике, хотя и не соответствует полностью условиям этого таможенного режима, а именно условному освобождению от уплаты помимо таможенной пошлины и иных налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, а также неприменению к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Условность освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов определяется установленными ограничениями на пользование и распоряжение товарами, помещаемыми под таможенный режим беспошлинной торговли, - продажа в розницу непосредственно в магазинах беспошлинной торговли (далее - МБТ) с последующим вывозом товаров за пределы таможенной территории РФ. Из этого следует основное ограничение применения беспошлинной торговли - товары, помещенные под данный таможенный режим, не должны попадать во внутренний оборот страны, что прямо указано в требованиях к обустройству и оборудованию МБТ (см. комментарий к ст. 260). Статус таких товаров как условно выпущенных установлен подп. 2 п. 1 ст. 151 ТК РФ.

В целях контроля за соблюдением указанных ограничений Постановлением Правительства РФ от 7 марта 2000 г. N 200 "О маркировке отдельных подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли" <*> введена специальная маркировка подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли. Такая маркировка предусматривает нанесение типографским способом или при помощи дополнительных наклеек (стикеров) на этикетки и контрэтикетки (для алкогольной продукции), а также упаковки (для табака и табачных изделий) обозначения на русском языке "Только для продажи в магазине беспошлинной торговли" или текста аналогичного содержания на английском языке. Согласно Приказу ГТК России от 01.01.01 г. N 80 "О маркировке отдельных подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли" <**> данное обозначение должно сопровождать каждую единицу товара и его упаковку, которая неотделима от товара до его употребления и в которой товар представляется для розничной продажи. Названным Приказом утверждены Правила нанесения дополнительных наклеек (стикеров). При нанесении на товары указанного обозначения их маркировка марками акцизного сбора не требуется. Однако отсутствие и тех и других специальных знаков на ввезенной алкогольной продукции, табаке или табачных изделиях в соответствии с п. 2 ст. 374 ТК РФ рассматривается как подтверждение факта ввоза этих товаров без производства таможенного оформления и выпуска, если лицо, у которого они обнаружены, не докажет обратное.

<*> СЗ РФ. 2000. N 11. Ст. 1186.

<**> БНА ФОИВ. 2001. N 8.

Стоит отметить, что в развивающихся странах (например, Республика Индия, Республика Венесуэла и др.) применение режима беспошлинной торговли возможно и на ввоз товаров, покупаемых в МБТ. В этом случае освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов владельцем МБТ компенсируется их уплатой физическими лицами - покупателями при прохождении таможенного контроля. Однако эта компенсация осуществляется не в полном объеме, поскольку обложение таможенными пошлинами, налогами товаров, ввозимых физическими лицами для личного пользования, производится в льготном порядке. При этом, что еще более важно, к таким товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера. Такая возможность, предоставляя чрезвычайно благоприятные условия для развития сети МБТ, помимо снижения поступлений в казну от таможенных платежей, создает "дыру" в государственном регулировании внешнеторговой деятельности, которая может значительно снизить эффект устанавливаемых запретов и ограничений экономического характера в отношении импортных товаропотоков. В этой связи в странах с развитой экономикой МБТ работают только на вывоз товаров, причем страны Евросоюза вообще выступают за их закрытие в целях исключения изъятия из общего порядка таможенного регулирования. Киотская конвенция не содержит положений, определяющих правовое регулирование беспошлинной торговли.

Неприменение к товарам, помещаемым под таможенный режим беспошлинной торговли, запретов и ограничений экономического характера таких, например, как импортные и экспортные квоты, лицензирование ввоза/вывоза товаров (в частности, алкогольной продукции), - установленные в целях предотвращения нанесения ущерба российской экономике, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и т. д., - не исключает обязанности соблюдения иных запретов и ограничений, установленной ст. 158 ТК РФ. Так, поскольку товары реализуются в МБТ, находящихся на территории РФ, и их покупают российские граждане, на них распространяются положения законодательства РФ, устанавливающие обязательное подтверждение соответствия товаров установленным техническим стандартам и требованиям, в том числе сертификация, опробование и клеймение.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает ограничения по месту расположения МБТ. В отличие от ст. 52 ТК РФ 1993 г., которая предоставляла право таможенным органам определять места их расположения в пределах таможенной территории РФ, новая редакция ТК РФ четко определяет, что продажа товаров в рамках режима беспошлинной торговли может осуществляться только в пунктах пропуска через Государственную границу. В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" <*> под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иное специально оборудованное место, где осуществляются пограничный, а при необходимости и другие виды контроля и пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

<*> ВВС. 1993. N 17. Ст. 594.

Прежний ТК РФ четко не определял, какие товары, с точки зрения свободы их обращения на внутреннем рынке, могли быть помещены под таможенный режим магазина беспошлинной торговли (ст. 52). В комментируемой же статье содержится прямое указание на возможность использования режима беспошлинной торговли в отношении как иностранных, так и российских товаров. Причем в отношении российских товаров предусматривается возможность освобождения от уплаты, возврата или возмещения внутренних налогов <*>. Данная норма корреспондирует с п. 7 ст. 282 ТК РФ, содержащим аналогичные положения в отношении обычного порядка вывоза товаров физическими лицами. В результате в указанных случаях стоимость приобретенных товаров и вывозимых физическими лицами не будет включать в себя внутренние налоги. Однако и та и другая норма является отсылочной и требует для их реализации установления соответствующего порядка законодательством РФ о налогах и сборах.

<*> Под внутренними налогами в ТК РФ понимаются НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ (подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Иностранные товары могут быть помещены под таможенный режим беспошлинной торговли не непосредственно при их ввозе на таможенную территорию РФ, а после того, как первоначально они были помещены под иной таможенный режим. В случае если по условиям изменяемого таможенного режима были уплачены ввозные таможенные пошлины и налоги, согласно п. 4 комментируемой статьи эти суммы подлежат возврату при условии, что такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с ТК РФ. Из всех таможенных режимов, установленных ТК РФ (ст. 155), условиям о возможности помещения иностранных товаров, сохранении этого их статуса и об обязанности уплатить ввозные таможенные пошлины и налоги отвечает только временный ввоз в случае частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем фактический вывоз временно ввезенных товаров не предусматривает возврат уплаченных в отношении них периодических платежей (п. 6 ст. 212 ТК РФ). Существует вероятность применения таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада), условия и требования которого должны быть установлены федеральным законом, определяющим правовое положение особых экономических зон на территории РФ. Однако до принятия и вступления в действие такого закона в соответствии со ст. 438 ТК РФ будет продолжать применяться глава 12 "Свободная таможенная зона. Свободный склад" ТК РФ 1993 г., условия которой даже с учетом особенностей, установленных Федеральными законами от 01.01.01 г. N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области" <1>, от 01.01.01 г. N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" <2>, от 01.01.01 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" <3>, от 01.01.01 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" <4>, от 01.01.01 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" <5>, от 01.01.01 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" <6>, не соответствуют положениям п. 4 ст. 258 ТК РФ.

<1> СЗ РФ. 1996. N 4. Ст. 224.

<2> СЗ РФ. 1999. N 23. Ст. 2807.

<3> СЗ РФ. 2000. N 1. Ст. 10.

<4> СЗ РФ. 2001. N 1. Ст. 2.

<5> СЗ РФ. 2001. N 53. Ст. 5030.

<6> СЗ РФ. 2002. N 52. Ст. 5132.

Статья 259. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Под таможенный режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, запрещенных к обороту на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

2. Декларантом товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли, может выступать только владелец магазина беспошлинной торговли. Владельцем магазина беспошлинной торговли может быть только российское юридическое лицо.

3. Помещение товаров под таможенный режим беспошлинной торговли допускается, если:

1) товары предназначены для продажи в магазине беспошлинной торговли, открытом в соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;

2) предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса.

4. Товары, используемые для обеспечения функционирования магазина беспошлинной торговли, помещению под таможенный режим беспошлинной торговли не подлежат.

Комментарий к статье 259

Положения п. 1 рассматриваемой статьи корреспондируют с ч. 1 ст. 53 прежнего Кодекса. Вместе с тем есть ряд отличий. В целях приведения в соответствие со ст. 129 ГК ограничение на помещение товаров, запрещенных к реализации на территории РФ, преобразовано в ограничение на помещение товаров, запрещенных к обороту на территории РФ. Поскольку товары, помещенные под таможенный режим беспошлинной торговли, реализуются на территории РФ, на них распространяются положения таких законов, устанавливающих изъятие из оборота или запрет оборота на территории России товаров, как, например:

- Федеральный закон от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" <*> (ст. 24 "Требования к изъятию из оборота некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий");

<*> СЗ РФ. 2000. N 2. Ст. 150.

- Федеральный закон от 01.01.01 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" <*> (ст. 13 "Санитарно-эпидемиологические требования к продукции производственно-технического назначения, товарам для личных и бытовых нужд и технологиям их производства");

<*> СЗ РФ. 1999. N 14. Ст. 1650.

- Федеральный закон от 2 мая 1997 г. N 76-ФЗ "Об уничтожении химического оружия" <*> (ст. 5 "Собственность на химическое оружие, объекты по хранению химического оружия и объекты по уничтожению химического оружия": химическое оружие является объектом, изъятым из хозяйственного оборота);

<*> СЗ РФ. 1997. N 18. Ст. 2105.

- Федеральный закон от 01.01.01 г. N 150-ФЗ "Об оружии" <*> (ст. 6 "Ограничения, устанавливаемые на оборот гражданского и служебного оружия");

<*> СЗ РФ. 1996. N 51. Ст. 5681.

- Федеральный закон от 9 января 1996 г. N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О защите прав потребителей" <*> (ст. 7 "Право потребителя на безопасность товара (работы, услуги)": товары, опасные для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды).

<*> СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 140.

Понятия "товары, запрещенные к ввозу/вывозу" и "товары, запрещенные к обороту" не являются равнозначными. Так, опий, оборот которого запрещен, может ввозиться на территорию РФ (см. Список наркотических средств и психотропных веществ, оборот которых в РФ запрещен в соответствии с законодательством РФ и международными договорами РФ (список I), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 681 <*>, и Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 864 "Об установлении государственных квот, в пределах которых осуществляются производство, хранение и ввоз (вывоз) наркотических средств и психотропных веществ" <**>).

<*> СЗ РФ. 1998. N 27. Ст. 3198.

<**> СЗ РФ. 1998. N 32. Ст. 3909.

Следует также отметить, что полномочие по установлению запрета на помещение под таможенный режим беспошлинной торговли иных товаров, принадлежавшее ранее ГТК России, поднято на уровень Правительства РФ, что потребует принятия соответствующего нормативного правового акта. Перечень таких товаров был приведен в приложении 1 к Положению о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденному Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 468 <*>.

<*> БНА ФОИВ. 2000. N 5.

К ограничениям по товарам следует отнести также положения п. 4 комментируемой статьи. Приведенное в указанном пункте ограничение является следствием целей использования таможенного режима беспошлинной торговли - розничная продажа товаров. Исходя из этого помещение под таможенный режим товаров в иных целях, в том числе для обеспечения функционирования МБТ, не допускается. Это положение распространяется на такие товары, как, например, рекламная продукция, спецодежда для работников МБТ, оборудование (стеллажи и т. д.), компьютерная техника и т. п. Если такие товары имеют статус российских, то для обеспечения работы МБТ их таможенное оформление не требуется. Если это будут иностранные товары, то они должны быть помещены под таможенный режим, предусматривающий возможность их использования в МБТ (выпуск для внутреннего потребления, временный ввоз).

Пунктом 2 комментируемой статьи установлено отсутствовавшее ранее ограничение круга лиц, которые могут использовать таможенный режим беспошлинной торговли: декларантом товаров, помещаемых под данный таможенный режим, может выступать только владелец МБТ. Требование о том, что владельцем МБТ может выступать только российское юридическое лицо <*>, перешло из прежнего порядка лицензирования учреждения МБТ (ч. 1 ст. 54 ТК РФ 1993 г.). Необходимость приведенных положений обусловлена тем, что в силу ограничения юрисдикции РФ взыскание с иностранного лица задолженности по таможенным пошлинам и налогам, в случае ее возникновения, ограничено имеющимся у него на территории РФ имуществом, в том числе денежными средствами на счетах, в кассе.

<*> Под российским юридическим лицом в ТК РФ понимается юридическое лицо с местонахождением в РФ, созданное в соответствии с законодательством РФ (подп. 13 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Учитывая изменение порядка учреждения (открытия) МБТ, в качестве условий помещения товаров под таможенный режим беспошлинной торговли определены также сам факт открытия МБТ, который должен быть подтвержден на момент выпуска товаров (см. комментарий к ст. 261), а также обеспечение уплаты таможенных платежей. Последнее требование распространяется на каждый случай помещения товаров под таможенный режим. Вместе с тем на основании п. 3 ст. 337 ТК РФ владелец МБТ вправе предоставить генеральное обеспечение.

Статья 260. Требования к обустройству и оборудованию магазина беспошлинной торговли

1. Помещения магазина беспошлинной торговли могут состоять из торговых залов, подсобных помещений, складов.

Указанные помещения должны быть оборудованы таким образом, чтобы обеспечить продажу товаров исключительно в торговых залах магазина беспошлинной торговли, а также сохранность товаров и возможность проведения в отношении их таможенного контроля.

2. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, устанавливает обязательные требования к обустройству складов магазина беспошлинной торговли, если такие склады расположены вне пределов пунктов пропуска через Государственную границу Российской Федерации, применительно к порядку, предусмотренному статьей 107 настоящего Кодекса.

3. Торговые залы магазина беспошлинной торговли должны быть расположены таким образом, чтобы была исключена возможность оставления товаров, приобретенных в магазине беспошлинной торговли, на таможенной территории Российской Федерации, в том числе путем передачи их физическим лицам, остающимся на этой территории.

4. Помещения магазина беспошлинной торговли являются зонами таможенного контроля.

Комментарий к статье 260

Исходя из целей недопущения попадания во внутренний рынок товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, положения комментируемой статьи конкретизируют требования к обустройству и оборудованию МБТ, определенные ранее Положением о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденным Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 468. Например, если прежняя норма определяла недопущение реализации товаров из подсобных помещений и со склада МБТ, то положения Кодекса предписывают, что продажа должна осуществляться исключительно в торговых залах МБТ.

Учитывая, что открытие МБТ регулируется законодательством РФ о Государственной границе (см. комментарий к ст. 261), Кодекс наделяет ГТК России лишь полномочиями по установлению обязательных требований к обустройству складов МБТ, и то только в случае, когда такие склады расположены вне пределов пунктов пропуска через Государственную границу. Между тем ст. 107 ТК РФ, на которую содержится ссылка в п. 2 комментируемой статьи, определяет обязательные требования не только к обустройству, но и к оборудованию, а также месту расположения складов временного хранения. Принимая во внимание разный объем регулирования приведенных норм, а также различный статус данных складов, рассматриваемая норма определяет не точное, а ориентировочное следование положениям ст. 107 ТК РФ при установлении обязательных требований к обустройству складов МБТ.

Наделение МБТ статусом постоянной зоны таможенного контроля устанавливает разрешительный порядок перемещения товаров и лиц через границы зоны и в ее пределах, а также возможность проведения таможенными органами проверок товаров, находящихся в МБТ (ст. 362 ТК РФ).

Статья 261. Открытие магазинов беспошлинной торговли

1. Открытие магазинов беспошлинной торговли осуществляется в соответствии с порядком установления режима в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации при наличии регистрационных или разрешительных документов на розничную торговлю товарами, если обязательность их получения предусмотрена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

2. Владелец магазина беспошлинной торговли предварительно уведомляет таможенный орган о сроке открытия магазина беспошлинной торговли. Выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом беспошлинной торговли допускается после получения такого уведомления.

Комментарий к статье 261

В отличие от установленного в прежнем ТК РФ порядка учреждения МБТ, предусматривающего получение соответствующей лицензии у таможенных органов, закрепляемый в новой редакции ТК РФ порядок привязан к порядку установления режима в пунктах пропуска через Государственную границу РФ. Такое изменение обусловлено тем, что в соответствии с п. 2 ст. 258 ТК РФ МБТ должны располагаться на территории пунктов пропуска, что предусматривает необходимость согласования их открытия с органами и войсками пограничной службы, других государственных контролирующих органов, а также с администрацией пунктов пропуска и соответствующего оформления. Обязанность получения еще одного разрешительного документа от того же органа, который согласовывает открытие МБТ, не соответствовало бы принципу исключения дублирования функций контролирующих органов.

Порядок установления режима в пунктах пропуска установлен ст. 22 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации". Режим в пунктах пропуска через Государственную границу устанавливается транспортными федеральными органами исполнительной власти нормативными правовыми актами, согласованными с органами и войсками пограничной службы РФ и ГТК России <*>. На основе такого акта начальник аэропорта, аэродрома, морского, речного порта, железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, руководитель другого транспортного предприятия, территория которого представляет собой пункт пропуска через Государственную границу, издает с учетом местных условий согласованный с соответствующими должностными лицами органов и войск пограничной службы РФ, таможенных и других органов, осуществляющих контроль на Государственной границе, приказ (инструкцию), устанавливающий режим в данном пункте пропуска. Таким образом, для определения порядка открытия МБТ требуется внесение необходимых изменений и дополнений в соответствующие нормативные правовые акты Минтранса России и МПС России, и на их основе для открытия каждого конкретного МБТ - изменений и дополнений в приказ (инструкцию) администрации пункта пропуска.

<*> Например, Приказ Минтранса России от 9 января 1997 г. N 3 "Об утверждении Правил режима в пунктах пропуска автотранспортных средств через Государственную границу Российской Федерации" // БНА ФОИВ. 1997. N 5.

Необходимо обратить внимание на положения ст. 439 ТК РФ, определяющие, что выданные до 1 января 2004 г. лицензии на учреждение МБТ утрачивают свое действие с указанной даты. Следовательно, указанная нормотворческая и организационная работа должна быть завершена до конца 2003 г. с учетом того, что изменения и дополнения в нормативные правовые акты подлежат государственной регистрации в Минюсте России и по общему правилу вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования.

Порядок открытия МБТ не предусматривает какой-либо платы, которая была установлена за выдачу лицензии на учреждение МБТ ч. 3 ст. 54 ТК РФ 1993 г.

Пункт 2 рассматриваемой статьи определяет обязанность владельца МБТ предварительно уведомить таможенный орган о сроке открытия магазина. Подтверждение факта открытия МБТ непосредственно связано с получением разрешения таможенного органа на помещение товаров под таможенный режим. Вместе с тем уведомление о сроке открытия МБТ подразумевает определенный период времени, в течение которого он будет открыт. Однако согласно подп. 1 п. 3 ст. 259 ТК РФ для помещения товаров под режим беспошлинной торговли, а значит и выпуска товаров (ст. 157 ТК РФ) МБТ должен быть уже открыт.

Статья 262. Обязанности и ответственность владельца магазина беспошлинной торговли

1. Владелец магазина беспошлинной торговли обязан:

1) соблюдать требования и условия таможенного режима беспошлинной торговли;

2) соблюдать требования к обустройству и оборудованию магазина беспошлинной торговли (статья 260);

3) исключить возможность использования товаров, поступающих в магазин беспошлинной торговли для реализации, в других целях;

4) вести учет поступления в магазин беспошлинной торговли и реализации в указанном магазине товаров и представлять в таможенные органы отчетность (статья 364);

5) хранить товары, помещенные под таможенный режим беспошлинной торговли, только в подсобных помещениях и на складах магазина беспошлинной торговли;

6) уплачивать таможенные пошлины, налоги в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи и пунктом 2 статьи 263 настоящего Кодекса, а также в случае, предусмотренном пунктом 1 статьи 90 настоящего Кодекса, если владельцем магазина беспошлинной торговли получено разрешение на внутренний таможенный транзит;

7) соблюдать требования, установленные законодательством Российской Федерации в сфере торговли, с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом;

8) в случае закрытия магазина беспошлинной торговли уведомить об этом таможенный орган.

2. Владелец магазина беспошлинной торговли несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с требованиями и условиями, установленными настоящей главой. Владелец магазина беспошлинной торговли не несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов только в случае, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения и реализации.

Комментарий к статье 262

Обязанности владельца МБТ, установленные комментируемой статьей, являются традиционными. Следует обратить внимание на то, что в отличие от прежнего Кодекса таможенные органы вправе определять форму только отчетности, предоставляемой владельцем МБТ. Учет поступления в магазин товаров и их реализации владелец МБТ обязан вести, но делать это он вправе в удобной ему форме на основе требований законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Проверка соблюдения требований, установленных законодательством в области торговли, не входит в полномочия таможенных органов и противоречила бы разделению компетенции федеральных органов исполнительной власти, федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Федерации. Вместе с тем при выявлении признаков административных правонарушений либо преступлений в области торговли в соответствии с п. 3 ст. 411 ТК РФ таможенные органы обязаны незамедлительно передать информацию об этом соответствующим государственным органам. Нарушение правил розничной торговли может повлечь также аннулирование соответствующих регистрационных или разрешительных документов, обязанность наличия которых для осуществления данной деятельности предусмотрена законодательством РФ, законодательством субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. С учетом п. 1 ст. 261 ТК РФ данное обстоятельство является основанием для закрытия МБТ.

Пунктом 2 комментируемой статьи по сравнению со ст. 56 ТК РФ 1993 г. конкретизированы случаи ответственности владельца МБТ за уплату таможенных пошлин, налогов, а также случаи освобождения его от такой ответственности.

Исходя из содержания таможенного режима беспошлинной торговли, предоставление льгот по уплате таможенных пошлин и налогов, а также неприменение запретов и ограничений экономического характера в отношении товаров обусловлено их целевым использованием, а именно реализацией в розницу физическим лицам непосредственно в МБТ при условии последующего вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ. Несоблюдение целевого использования иностранных товаров является основанием для взыскания таможенных пошлин и налогов, срок уплаты которых в этом случае определяется в соответствии с п. 4 ст. 329 ТК РФ. Основания и порядок взыскания сумм внутренних налогов, возвращенных при помещении российских товаров под таможенный режим беспошлинной торговли, в случае их нецелевого использования должны быть определены законодательством РФ о налогах и сборах. При этом, как представляется, по аналогии с положениями п. 2 ст. 263 ТК РФ в данном случае должно быть предусмотрено начисление процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ с сумм ранее возвращенных внутренних налогов.

Статья 263. Действия с товарами в случае закрытия магазина беспошлинной торговли

1. В случае закрытия магазина беспошлинной торговли иностранные товары, помещенные под таможенный режим беспошлинной торговли, подлежат помещению под иной таможенный режим в течение 15 дней со дня, следующего за днем закрытия указанного магазина.

2. В случае закрытия магазина беспошлинной торговли суммы внутренних налогов, возвращенные в отношении российских товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли и находящихся в магазине беспошлинной торговли, взимаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с начислением на указанные суммы процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшим в период нахождения товаров в магазине беспошлинной торговли, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания таможенных платежей.

3. Со дня, следующего за днем закрытия магазина беспошлинной торговли, товары, помещенные под таможенный режим беспошлинной торговли, рассматриваются для таможенных целей как товары, находящиеся на временном хранении. Продажа таких товаров, а также помещение других товаров в магазин беспошлинной торговли не допускаются.

4. Закрытие магазина беспошлинной торговли не освобождает владельца магазина от соблюдения требований и исполнения обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 263

Срок заявления нового таможенного режима в отношении товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, в случае закрытия МБТ соотносится с общим сроком декларирования - 15 дней. Вследствие чего представляется, что особенности исчисления этого срока, установленные п. 3 ст. 129 ТК РФ, должны применяться и в этом случае.

Положения п. 2 комментируемой статьи коррелируют с п. 3 ст. 258 ТК РФ, согласно которому порядок возврата внутренних налогов в отношении российских товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, должен быть установлен законодательством РФ о налогах и сборах. Вместе с тем в соответствии с рассматриваемой нормой взимание возвращенных сумм в случае несоблюдения условий предоставления таких льгот, в том числе при закрытии МБТ, должно осуществляться в порядке, предусмотренном ТК РФ для взимания таможенных платежей.

В случае если иной таможенный режим не будет заявлен по истечении предельного срока временного хранения, то в отношении товаров, которые приобретают статус находящихся на временном хранении со дня, следующего за днем закрытия МБТ (п. 3 комментируемой статьи), в соответствии с п. 5 ст. 103 ТК РФ будет применена процедура распоряжения.

§ 3. Перемещение припасов

Статья 264. Содержание таможенного режима

1. Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Комментарий к статье 264

В Киотской конвенции регулированию данного таможенного режима посвящена глава 4 Специального приложения "J". Положения указанной главы вобрали в себя достаточно большой опыт международной практики применения таможенного режима перемещения припасов. Многие страны предоставляют освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу на борту морского (речного) судна, воздушного судна и в поездах, прибывающих на таможенную территорию государства, исходя из того, что такие товары предназначены для удовлетворения потребностей пассажиров и членов экипажа или поездной бригады, а также необходимы для эксплуатации самих транспортных средств (далее - припасы). Предоставление такого освобождения обусловлено тем, что, как правило, припасы остаются на борту и могут рассматриваться как товары, временно ввезенные на таможенную территорию. При этом подразумевается, что припасы могут использоваться, в том числе и потребляться, во время нахождения транспортного средства на таможенной территории. В свою очередь, припасы, загружаемые на морские (речные) и воздушные суда и в поезда для последующего вывоза с таможенной территории, также обычно не облагаются вывозными таможенными пошлинами или аналогичными сборами, поскольку считаются экспортированными и тем самым пользуются такими же преимуществами, как и товары, помещенные под таможенный режим экспорта.

Российскому законодательству еще до принятия новой редакции ТК РФ был известен таможенный режим перемещения припасов. Правовое регулирование этого режима было определено Постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. N 524 <*>, положения которого исходили из принципов международной практики. Того же подхода придерживается и ТК РФ.

<*> СЗ РФ. 2001. N 29. Ст. 3031.

Освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов является условным в отношении иностранных товаров, помещаемых под данный таможенный режим (подп. 2 п. 1 ст. 151 ТК РФ), и в случае несоблюдения условий, установленных ст. 266 и 267 ТК РФ, ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в срок, установленный п. 4 ст. 329 ТК РФ.

Установление признаков платности/бесплатности международных перевозок направлено на исключение возможности применения таможенного режима перемещения припасов в отношении товаров, используемых для бесплатной международной перевозки пассажиров, а также для перевозки через таможенную границу товаров физическими лицами для личного пользования - служебные командировки, туризм и т. п. (см. комментарий к ст. 265 ТК РФ).

В отношении освобождения от уплаты и возмещения внутренних налогов п. 2 комментируемой статьи содержит отсылку к законодательству РФ о налогах и сборах. Так, подп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливает, что обложение НДС припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, производится по налоговой ставке 0%. Однако данная норма распространяется исключительно на топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания. В порядке, установленном ст. 165 и 176 НК РФ, в отношении указанных товаров суммы внутреннего НДС подлежат возмещению.

Статья 265. Помещение товаров под таможенный режим

1. Под таможенный режим перемещения припасов допускается помещение товаров (далее в настоящей главе - припасы):

необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских (речных) судов, воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки (в том числе топлива и горюче-смазочных материалов);

предназначенных для потребления пассажирами и членами экипажей на борту морских (речных) судов, воздушных судов или пассажирами и работниками поездных бригад в поездах, независимо от того, продаются эти припасы или нет;

предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских (речных) судов, воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов.

2. Припасы помещаются под таможенный режим перемещения припасов вне зависимости от страны регистрации или национальности морских (речных) судов, воздушных судов или поездов.

3. Под таможенный режим перемещения припасов не допускается помещение запасных частей и оборудования, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских (речных) судов, воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки.

4. Таможенный режим перемещения припасов применяется в отношении припасов при использовании морских (речных) судов для целей торгового мореплавания, воздушных судов гражданской, государственной и экспериментальной авиации, за исключением случаев использования транспортных средств физическими лицами для личного пользования (глава 23).

Комментарий к статье 265

Товары, которые могут быть помещены под таможенный режим перемещения припасов, можно разделить на две категории: предназначенные для транспортных средств и для физических лиц. В первую категорию согласно п. 3 комментируемой статьи не входят запасные части и оборудование, также необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских (речных), воздушных судов и поездов в пути следования и в пунктах промежуточной остановки либо стоянки. Такие запасные части и оборудование в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ включены в понятие "транспортное средство" и подлежат таможенному оформлению в соответствии со ст. 278 и 279 ТК РФ.

Вторая категория припасов, в свою очередь, разделена на две группы:

- предназначенные для потребления независимо от того, продаются они или нет;

- предназначенные для продажи без цели потребления на борту.

Если припасы первой группы могут помещаться как на морские (речные) и воздушные суда, так и в поезда, то наличие припасов, подпадающих под вторую группу, в поездах не допускается. Такое ограничение обусловлено тем, что возможность попадания на внутренний рынок проданных без цели потребления припасов на борту морских (речных) и воздушных судов ограничена естественными преградами. Причем продажа таких припасов на морских (речных) судах возможна только за пределами таможенной территории РФ (п. 3 ст. 266 ТК РФ). Поезда же следуют по сухопутной части территории РФ, что увеличивает риск нецелевого использования товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов.

Стоит обратить внимание на особенности декларирования припасов, установленные Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов" <*>. Декларирование таких товаров производится путем представления в качестве таможенной декларации:

<*> БНА ФОИВ. 2001. N 47.

- при ввозе припасов - стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которых должны содержаться сведения о наименовании и количестве (вес, объем и тому подобные сведения) перемещаемых припасов;

- при помещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории РФ - неполной таможенной декларации в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов, составленной в произвольной форме, с последующим представлением до убытия транспортного средства с таможенной территории РФ стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах. В качестве заявки могут быть использованы поручение на отгрузку, требование, накладная и тому подобные документы. В ней должны содержаться следующие сведения:

- код таможенного режима (в соответствии с классификатором процедуры перемещения товаров через таможенную границу РФ);

- о транспортном средстве, на которое будут погружены припасы (название морского судна, бортовой номер воздушного судна или номер поезда), его национальная принадлежность;

- о лице, осуществляющем погрузку;

- дата, место и приблизительное время погрузки;

- порт (аэропорт, станция) и страна назначения (указанная в транспортных документах) морского, воздушного судна или поезда при отправлении с таможенной территории РФ;

- наименования товаров (припасов), их количество (в основной и дополнительной единицах измерения);

- дата подачи заявки.

Заявка должна быть подписана уполномоченным лицом.

Следуя положениям рекомендуемого правила 2 главы 4 Специального приложения "J" к Киотской конвенции, п. 2 комментируемой статьи определяет, что помещение товаров под таможенный режим перемещения припасов никаким образом не связано со страной регистрации и национальностью транспортного средства, которые влияют на предоставление в отношении последнего полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов. Данное положение исключает какую-либо дискриминацию по отношению к припасам, перемещаемым на судне или в поезде, зарегистрированным в определенной стране.

Пункт 4 комментируемой статьи распространяет применение таможенного режима перемещения припасов на припасы, помещаемые на морские (речные) суда, используемые для целей торгового мореплавания. Согласно ст. 2 КТМ РФ к таким судам помимо указанных в п. 1 ст. 264 ТК РФ относятся суда, используемые для:

- промысла водных биологических ресурсов;

- разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр;

- лоцманской и ледокольной проводки;

- поисковых, спасательных и буксирных операций;

- подъема затонувшего в море имущества;

- гидротехнических, подводно-технических и других подобных работ;

- санитарного, карантинного и другого контроля;

- защиты и сохранения морской среды;

- проведения морских научных исследований;

- учебных, спортивных и культурных целей;

- иных целей.

Применение таможенного режима перемещения припасов распространено также на припасы, используемые на всех видах авиации, установленных ст. 20 и определенных в ст.ВК. Исключение составляют товары, предназначенные для эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств, используемых физическими лицами для личных целей. Такие товары подлежат таможенному оформлению в соответствии со ст. 289 ТК РФ.

Статья 266. Условия освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов

1. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации припасов, находящихся на борту морских (речных), воздушных судов, не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги при условии, что эти припасы остаются на борту этих судов во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации.

2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации припасов, находящихся в поездах и необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также предназначенных для потребления пассажирами поездов и работниками поездных бригад, не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги при условии, что эти припасы остаются в поездах во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации.

3. При помещении иностранных товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских (речных), воздушных судов без цели их потребления на борту этих судов, под таможенный режим перемещения припасов освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии продажи указанных товаров за пределами таможенной территории Российской Федерации с учетом пункта 3 статьи 267 настоящего Кодекса.

4. При вывозе с таможенной территории Российской Федерации припасов, находящихся на борту морских (речных), воздушных судов, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если указанные припасы вывозятся в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажей, продолжительности рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания указанных судов, с учетом припасов, имеющихся на борту этих судов.

5. При вывозе с таможенной территории Российской Федерации припасов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также припасов, предназначенных для потребления пассажирами поездов и работниками поездных бригад, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если указанные припасы вывозятся в количестве, достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов и необходимом для потребления пассажирами и работниками поездных бригад в пути следования, с учетом припасов, имеющихся в этих поездах.

6. Припасы могут с разрешения таможенного органа временно выгружаться, передаваться соответственно на другие суда или в другие поезда, осуществляющие международные перевозки товаров и пассажиров, если соблюдаются условия, предусмотренные настоящим параграфом.

Комментарий к статье 266

В целом положения рассматриваемой статьи повторяют предписания ппи 12 Положения о таможенном режиме припасов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. N 524.

Общим условием предоставления освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, находящихся на борту морских (речных) и воздушных судов, а также в поездах при ввозе этих транспортных средств на таможенную территорию РФ, является то, что они не должны покидать пределов этих транспортных средств во время следования по таможенной территории РФ.

Новеллу составляет п. 3 комментируемой статьи, согласно которому в совокупности с положением п. 3 ст. 267 ТК РФ освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении припасов, продаваемых без цели потребления, предоставляется при осуществлении продажи на борту воздушного судна как за пределами таможенной территории РФ, так и во время нахождения воздушного судна на этой территории, а на борту морского (речного) судна - только за ее пределами.

Отсутствует в Кодексе норма п. 7 Положения о таможенном режиме припасов, устанавливающая освобождение от обложения таможенными пошлинами и налогами припасов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания во время следования в конечный пункт назначения на таможенной территории РФ, которые не находятся на борту судна при ввозе, а загружаются уже на территории РФ. Аналогичное положение, при этом не содержащее указанного ограничения по припасам, содержится в стандартном правиле 16 главы 4 Специального приложения "J" к Киотской конвенции. Данная норма имела бы самостоятельное значение только в случае помещения под таможенный режим перемещения припасов иностранных товаров, поскольку для использования российских товаров на территории РФ не требуется проведения таможенного оформления.

Общим условием освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин при принятии на борт морских (речных) и воздушных судов, а также в поезда российских товаров с целью их вывоза с таможенной территории РФ является то, что их количество не должно превышать достаточное количество, рассчитываемое исходя из потребностей пассажиров и членов экипажа (поездной бригады) в пути следования, а также необходимости обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания этих транспортных средств. При определении достаточности количества припасов должны учитываться припасы, уже имеющиеся на транспортном средстве.

Возможность перегрузки припасов на другие морские (речные) и воздушные суда или поезда, используемые для международных перевозок, предусмотрена стандартным правилом 20 Специального приложения "J" к Киотской конвенции. Необходимость в совершении такой операции может быть определена, например, интересами организации, владеющей несколькими транспортными средствами, заключающимися в оптимизации их эксплуатации.

Статья 267. Использование припасов

1. Припасы, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажей морских (речных) судов, и припасы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания этих судов, могут потребляться и использоваться на этих судах во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажей, а также продолжительности стоянки, в том числе во время ремонта морских (речных) судов в доке, на верфи или судоремонтном заводе, если экипажи на это время не покидают судна.

2. При совершении запланированной посадки воздушных судов в одном аэропорте или нескольких аэропортах, которые находятся на таможенной территории Российской Федерации, припасы, предназначенные для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания этих судов, и припасы, предназначенные для потребления членами экипажей и пассажирами во время нахождения воздушных судов в пунктах посадки и во время перелета между ними, могут использоваться во время нахождения воздушных судов в пунктах посадки и во время перелета между ними.

3. Припасы, предназначенные для продажи пассажирам и членам экипажей воздушных судов без цели их потребления на борту этих судов, могут продаваться во время нахождения воздушных судов на таможенной территории Российской Федерации при условии, что их продажа осуществляется на борту этих судов.

4. Припасы, предназначенные для потребления пассажирами поездов и работниками поездных бригад, и припасы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания этих поездов, могут потребляться и использоваться в этих поездах в пути их следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки на таможенной территории Российской Федерации в количестве, соответствующем численности пассажиров и работников поездных бригад, а также продолжительности стоянки и времени нахождения в пути.

5. Таможенные органы вправе обязать перевозчика принять меры, необходимые для обеспечения соблюдения условий использования припасов, предусмотренных настоящим параграфом, во время нахождения морских (речных) судов, воздушных судов или поездов на таможенной территории Российской Федерации. По решению таможенного органа на помещения, в которых хранятся припасы, могут быть наложены таможенные пломбы и печати.

Комментарий к статье 267

Положения комментируемой статьи в целом перенесены из предписаний ппПоложения о таможенном режиме припасов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. N 524.

Допустимое использование припасов, имеющих статус иностранных товаров, на таможенной территории РФ, в том числе их потребление, ограничивается только пропорциональностью потребностям пассажиров и членов экипажа (поездной бригады) в пути следования и в пунктах промежуточной остановки или стоянки. Количественные показатели использования топлива, горюче-смазочных материалов и иных припасов, необходимых для транспортных средств, определяются исходя из продолжительности их нахождения на таможенной территории РФ. При этом припасы должны оставаться на транспортном средстве. Исключение составляют лишь положения п. 3, предусматривающие возможность продажи припасов во время нахождения воздушных судов на таможенной территории РФ без цели их потребления (см. комментарий к ст. 266 ТК РФ).

В части использования российских товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, этот режим можно отличить от таможенного режима экспорта. Если условия последнего предусматривают возможность изменения состояния товаров только вследствие естественных причин (п. 1 ст. 166 и ст. 122 ТК РФ), то в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов допускается использование и потребление припасов, в том числе являющихся российскими товарами, на таможенной территории РФ. Таким образом, топливо, заливаемое на территории РФ в рабочие баки воздушного судна, не может быть помещено под таможенный режим экспорта, но может рассматриваться как припасы.

§ 4. Иные специальные режимы

Статья 268. Иные специальные таможенные режимы

Иные специальные таможенные режимы устанавливаются в отношении следующих товаров, перемещаемых через таможенную границу:

1) товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств Российской Федерации за рубежом;

2) товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями Российской Федерации, дислоцированными на таможенной территории Российской Федерации и за пределами этой территории;

3) товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;

4) товаров, вывозимых в государства - бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе;

5) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства.

Комментарий к статье 268

Установленный комментируемой статьей перечень содержит как уже известные законодательству РФ о таможенном деле, так и новые таможенные режимы.

Таможенный режим перемещения товаров, вывозимых с таможенной территории РФ и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств РФ за рубежом, урегулирован Постановлением Совета министров - Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1067 "Об установлении таможенного режима вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом" <*>. Установление указанного режима на уровне Правительства РФ было возможно в соответствии с положениями ст. 24 ТК РФ 1993 г. Стоит отметить, что указанная статья была предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ <**>, однако анализировалась им косвенно, как норма, позволяющая расширять круг связанных с таможенными режимами составов таможенных правонарушений. В результате производство по делу в части проверки соответствия положений указанной статьи основному закону государства было прекращено.

<*> САПП РФ. 1993. N 44. Ст. 4204.

<**> Постановление Конституционного Суда РФ от 01.01.01 г. N 7-П "По делу о проверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса РФ в связи с запросом Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, жалобами открытых акционерных обществ "АвтоВАЗ" и "Комбинат "Североникель", обществ с ограниченной ответственностью "Верность", "Вита-Плюс" и "Невско-Балтийская транспортная компания", товарищества с ограниченной ответственностью "Совместное российско-южноафриканское предприятие "Эконт" и гражданина " // СЗ РФ. 2001. N 23. Ст. 2409.

В соответствии с п. 2 приведенного Постановления особенности правового регулирования таможенного режима вывоза товаров для представительств РФ за рубежом определяются ГТК России в пределах его компетенции в соответствии с ТК РФ. Вместе с тем новая редакция ТК РФ не предусматривает компетенции ГТК России на установление особенностей правового регулирования таможенных режимов.

Правовое регулирование перемещения товаров через таможенную границу между воинскими частями РФ, дислоцированными на таможенной территории РФ и за пределами этой территории, осуществляется нормативными правовыми актами, имеющими определенный уровень секретности. Использование этого таможенного режима возможно определенным кругом воинских частей. Перемещение товаров в рамках данного таможенного режима производится на основании специальных воинских пропусков, которые используются в качестве таможенной декларации.

До вступления в силу новой редакции ТК РФ экономическое содержание порядка перемещения товаров, предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований, определялось п. "е" ст. 35 Закона РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <1>, Постановлениями Правительства РФ от 8 сентября 1994 г. N 1041 "О порядке освобождения товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий, от обложения таможенными пошлинами" <2> и от 01.01.01 г. N 644 "О порядке оказания помощи иностранным государствам в ликвидации чрезвычайных ситуаций", а в части гуманитарной помощи - Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" <3> и Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1335 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации" <4>. Порядок таможенного оформления указанных товаров был установлен ст. 133 ТК РФ 1993 г., а также изданными на ее основе указанием ГТК России от 5 апреля 1996 г. N 01-14/354 "О таможенном оформлении товаров, предназначенных для ликвидации чрезвычайных ситуаций и вооруженных конфликтов" <5> и Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 429 "Об утверждении инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи" <6>. Статья 67 ТК РФ также предусматривает производство таможенного оформления в отношении указанных товаров в упрощенном виде и первоочередном порядке.

<1> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.

<2> СЗ РФ. 1994. N 21. Ст. 2391. Утратило силу в части освобождения товаров от обложения вывозными таможенными пошлинами в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 911 // СЗ РФ. 1996. N 32. Ст. 3927.

<3> РГ. 19мая.

<4> СЗ РФ. 1999. N 50. Ст. 6221.

<5> БНА ФОИВ. 1996. N 1.

<6> БНА ФОИВ. 2000. N 31.

Экономические и правовые основы вывоза в государства - бывшие республики СССР товаров, предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности РФ или субъектов Федерации, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах РФ на некоммерческой основе, определены Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1290 "Об установлении таможенного режима вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР" <*>. Приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. N 136 "Об утверждении Положения о таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР" <**> установлен порядок таможенного оформления таких товаров.

<*> СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3354.

<**> БНА. 1995. N 7.

Перемещение российских товаров между таможенными органами РФ через территорию иностранного государства ранее регулировалось в рамках таможенного режима транзита. Под последним понимался режим, при котором товары перемещаются между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 35 ТК РФ 1993 г.). Необходимость в установлении самостоятельного таможенного режима обусловлена географическими особенностями таможенной территории РФ, транспортной инфраструктурой, сложившейся еще на этапе существования СССР, и невозможностью осуществлять контроль за перемещением товаров по территории иностранного государства в силу отсутствия юрисдикции РФ. Так, данный специальный таможенный режим будет применяться в отношении товаров, перемещаемых между Калининградской областью и остальной территорией РФ, товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом по территории Казахстана и Украины (см. комментарий к ст. 317 ТК РФ).

Представляется, что в отличие от временного вывоза применение таможенного режима перемещения российских товаров между таможенными органами РФ через территорию иностранного государства не должно предусматривать какое-либо использование товаров за пределами таможенной территории РФ. В целом же его положения должны основываться на условиях и требованиях таможенного режима международного таможенного транзита с определенными изъятиями (например, неприменение таких мер обеспечения, как таможенное сопровождение и определение маршрутов перевозки). Регулирование этого и других вопросов применения специального таможенного режима ст. 269 ТК РФ отнесено к компетенции Правительства РФ, соответствующий нормативный правовой акт которого должен вступить в силу одновременно с новой редакцией ТК РФ. В качестве модели такого акта может быть использовано распоряжение ГТК России от 01.01.01 г. N 01-14/893 "О применении таможенных режимов в Калининградской области" <*>.

<*> БНА ФОИВ. 1998. N 29.

Статья 269. Содержание специальных таможенных режимов, порядок и условия помещения товаров под специальные таможенные режимы

1. Специальные таможенные режимы предусматривают полное освобождение товаров от таможенных пошлин, налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. Возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, а также освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов при помещении товаров под специальные таможенные режимы не производятся, за исключением случаев, когда избранный специальный таможенный режим изменен на таможенный режим экспорта.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 12 )

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы