Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 13 )

3. Иные требования и условия помещения товаров под специальные таможенные режимы, а также ограничения на пользование и распоряжение товарами, помещенными под указанные таможенные режимы, определяются Правительством Российской Федерации.

Комментарий к статье 269

Приведенные в ст. 268 ТК РФ специальные таможенные режимы относятся к неторговому обороту товаров. Этим обусловлено неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера (остальные запреты и ограничения подлежат применению на основании ст. 158 ТК РФ), а также полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. Поскольку условием помещения товаров под специальные таможенные режимы является их определенная адресная направленность, предусматривающая соответствующие ограничения на пользование и распоряжение такими товарами, указанное освобождение является условным. На это прямо указано в подп. 2 п. 1 ст. 151 ТК РФ в отношении товаров, помещенных под специальные таможенные режимы, предусматривающие их ввоз на таможенную территорию РФ. При этом в соответствии с п. 3 комментируемой статьи ограничения на пользование и распоряжение товарами, помещенными под указанные таможенные режимы, а также иные требования и условия помещения товаров под специальные таможенные режимы могут быть определены Правительством РФ. Целевое использование товаров может обеспечиваться путем предоставления таможенным органам определенных гарантий в соответствии со ст. 160 ТК РФ.

Возможные злоупотребления специальными таможенными режимами, предусматривающими вывоз товаров с таможенной территории РФ, экономически невыгодны в силу положений п. 2 комментируемой статьи. Неполучение возмещения 20% НДС является достаточным экономическим фактором для обеспечения соблюдения требований этих таможенных режимов, за исключением случаев вывоза товаров, в отношении которых ставка вывозной таможенной пошлины превышает указанный размер. Кроме того, для использования указанных таможенных режимов необходимо выполнение определенных административных процедур (например, получение специальных разрешительных документов), которые также представляют собой защитные меры от возможных злоупотреблений.

Подраздел 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ ПРОЦЕДУРЫ

Глава 22. ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Статья 270. Таможенные режимы, применяемые к транспортным средствам

Транспортные средства перемещаются через таможенную границу в соответствии с таможенными режимами временного ввоза и временного вывоза в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Комментарий к статье 270

Под транспортным средством согласно ст. 11 настоящего Кодекса понимается любое судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также суда на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются для платной транспортировки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой транспортировки товаров вместе с их обычными запасными частями, принадлежностями и оборудованием, а также содержащимися в их обычных баках смазочными маслами и топливом, когда они транспортируются вместе с транспортными средствами. Приведенное понятие согласуется с определением транспортного средства коммерческого назначения, которое приводится в Киотской конвенции (глава 3 Специального приложения J).

ТК РФ 1993 г. определял транспортные средства как любые средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование (ст. 18). Согласно ст. 107 прежнего Кодекса перемещение транспортных средств осуществлялось в соответствии с таможенными режимами, применимыми к транспортным средствам, при этом какой-либо детализации в самих таможенных режимах относительно того, применяются ли они к транспортным средствам, не было. Нормативными правовыми актами ГТК России было предусмотрено помещение транспортных средств под таможенный режим транзита, временного ввоза (вывоза), переработки и ряд других таможенных режимов; кроме того, ими допускалось смешение понятий собственно транспортного средства и транспортного средства, перемещаемого в качестве товара. Все это создавало определенные трудности при применении правовых норм, регулирующих порядок перемещения транспортных средств через таможенную границу, проведения их таможенного оформления, а также привлечения лиц к ответственности за нарушения таможенного законодательства, связанные с перемещением транспортных средств и помещением их под таможенный режим.

Комментируемая статья прямо закрепляет, что перемещение транспортных средств через таможенную границу осуществляется в соответствии с таможенными режимами временного ввоза и временного вывоза. Такой подход полностью отвечает нормам международного законодательства, устанавливающего аналогичные таможенные режимы в качестве применимых к перемещению транспортных средств коммерческого назначения (ст. 1 Конвенции о временном ввозе <*>, глава 3 Специального приложения J к Киотской конвенции). При этом не исключается возможность помещения транспортных средств под другие таможенные режимы, например выпуска для внутреннего потребления, переработки на таможенной территории, вне таможенной территории, однако транспортное средство в этом случае выступает уже в ином качестве - в качестве товара.

<*> Заключена в Стамбуле 26 июня 1990 г. // Таможенные ведомости. 1996. N 2.

Статья 271. Временный ввоз транспортных средств

1. Временный ввоз транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается при соблюдении следующих условий:

1) если транспортное средство зарегистрировано за иностранным лицом и (или) на территории иностранного государства;

2) если транспортное средство ввозится на таможенную территорию Российской Федерации и используется иностранным лицом, за исключением случаев, когда транспортное средство используется тем российским лицом, которое надлежащим образом уполномочено на это иностранным лицом;

3) если транспортное средство не используется на таможенной территории Российской Федерации во внутренних перевозках;

4) если транспортное средство после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации не передается в аренду (в случае, если транспортное средство ввезено уже в качестве арендованного, - в субаренду), за исключением случая, когда договор аренды (договор субаренды) заключен в целях завершения транспортной операции путем немедленного вывоза транспортного средства.

2. Правительство Российской Федерации вправе устанавливать случаи временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, если временно ввезенное транспортное средство используется российским лицом либо зарегистрировано за российским лицом, а также если другие условия, предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, не соблюдаются, при условии, что в течение срока временного ввоза транспортного средства право собственности на транспортное средство не переходит российскому лицу.

3. В случаях, если полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не применяется в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи, а также если не соблюдаются условия, при которых применяется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, в отношении транспортных средств применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в порядке, установленном настоящим Кодексом в отношении временно ввозимых товаров (статья 212).

4. Таможенный режим временного ввоза в отношении транспортных средств завершается их обратным вывозом в сроки, предусмотренные статьей 272 настоящего Кодекса. С разрешения таможенного органа таможенный режим временного ввоза в отношении временно ввезенных транспортных средств может быть также завершен по правилам, установленным статьей 214 настоящего Кодекса для завершения таможенного режима временного ввоза товаров.

Комментарий к статье 271

Как и временно ввозимые иностранные товары, транспортные средства при временном ввозе освобождаются от применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 209 ТК РФ). Временный ввоз на таможенную территорию РФ транспортных средств осуществляется с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, что обусловлено определенной целью их ввоза - международная перевозка грузов и пассажиров. В п. 1 комментируемой статьи приведены условия, которые должны соблюдаться при предоставлении полного освобождения от уплаты таможенных платежей. В целом они не отличаются от условий, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 517 "О временном ввозе (вывозе) транспортных средств" <*>.

<*> СЗ РФ. 2001. N 29. Ст. 3024.

1. Транспортное средство должно быть зарегистрировано за иностранным лицом и (или) на территории иностранного государства.

Регистрация транспортного средства является необходимым условием использования его в международном движении. Обязательность регистрации транспортного средства на территории одного из государств предусмотрена рядом международных соглашений. Так, Конвенция ООН о дорожном движении <*> провозглашает, что обязательным условием участия автомобиля в международном движении является его регистрация в одной из договаривающихся сторон. Требование об обязательной регистрации воздушного судна, занятого в обслуживании международных воздушных линий, на территории одного из государств предусмотрено Конвенцией о международной гражданской авиации <**>.

<*> Заключена в Вене 8 ноября 1968 г. / Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций СССР с иностранными государствами. Вып. XXXIII. М., 1979. С.

<**> Подписана в Чикаго 7 декабря 1944 г.

Транспортное средство регистрируется компетентными органами государства путем внесения сведений о транспортном средстве, его собственнике в соответствующий реестр. Регистрация транспортного средства за собственником является единственным доказательством существования зарегистрированного права собственности на транспортное средство. Собственнику транспортного средства выдается свидетельство о регистрации.

В то же время участие в международном движении морских и воздушных судов связано с предоставлением государством права использования судна от имени государства. Согласно ст. 91 Конвенции ООН по морскому праву <*> каждое государство определяет условия предоставления своей национальности судам, регистрации судов на его территории и права плавать под его флагом. Морские и воздушные суда имеют национальность государства, под флагом которого они используются. При передаче судна, находящегося в собственности российского лица, в пользование и во владение иностранному лицу по договору фрахтования судна без экипажа использование судна иностранным фрахтователем или эксплуатантом (лицо, использующее воздушное судно) допускается только после включения судна в соответствующий реестр государства фрахтователя (эксплуатанта). При этом регистрация судна на территории государства фрахтователя осуществляется только после исключения судна из реестра государства собственника, поскольку судно должно быть зарегистрировано в реестре только одного государства. Так, согласно ст. 33 ВК РФ российские гражданские воздушные суда подлежат регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между государством эксплуатанта и государством регистрации.

<*> Заключена 10 декабря 1982 г. в Мотего-Бее (Ямайка).

2. Транспортное средство ввозится на таможенную территорию РФ и используется иностранным лицом, за исключением случаев, когда транспортное средство используется российским лицом, надлежащим образом уполномоченным на это иностранным лицом.

Общим условием полного освобождения от уплаты таможенных платежей является ввоз транспортного средства на таможенную территорию РФ иностранным лицом и использование его на таможенной территории этим же лицом. Вместе с тем закон допускает случаи, когда временно ввезенное транспортное средство используется российским лицом, надлежащим образом уполномоченным на такое использование, например при передаче судна российскому фрахтователю по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер). По тайм-чартеру судовладелец обязуется предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа в пользование на определенный срок для перевозок пассажиров, грузов или для иных целей торгового мореплавания (ст. 198 КТМ РФ). Предоставление судна фрахтователю означает прежде всего передачу ему правомочий пользования, права коммерческой эксплуатации судна от своего имени. Судно предоставляется фрахтователю временно, т. е. на обусловленный срок, по истечении которого фрахтователь обязан возвратить его судовладельцу. Этот срок может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет лет) или выражаться во времени, необходимом для выполнения одного или нескольких рейсов. Целью фрахтования судна являются исключительно цели торгового мореплавания, что отличает тайм-чартер от договора имущественного найма, предусмотренного ГК РФ.

Правомочия российского лица по использованию транспортного средства должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством. В частности, в приведенном примере полномочия российского лица подтверждаются договором тайм-чартера, для которого ст. 201 КТМ РФ предусмотрена простая письменная форма. Если документы, подтверждающие полномочия, оформлены на территории иностранного государства, действуют правила, применяемые к оформлению документов на территории этого государства.

3. Транспортное средство не используется на таможенной территории РФ во внутренних перевозках <*>.

<*> На сегодняшний день Приказом ГТК России - Минтранса России от 8 сентября 2003 г. "О перечне документов и порядке контроля целевого использования транспортных средств, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" допускается использовать транспортное средство для внутренней перевозки при условии, что: 1) внутренняя перевозка производится из места завершения международной перевозки груза до места или по возможности близко к месту, где транспортное средство должно загружаться товаром, предназначенным для вывоза с таможенной территории РФ, и 2) внутренняя перевозка производится один раз без совершения промежуточных операций.

Понятие внутренней перевозки содержится в Конвенции о временном ввозе, которая определяет ее как перевозку товаров, погруженных на территории одного государства и подлежащих разгрузке на территории той же самой страны (глава I Приложения B.3). Это определение не учитывает специфику географического расположения государств, когда перевозка товаров из пункта погрузки в пункт разгрузки, находящихся на территории одного государства, проходит по территории другого государства (например, перевозка товаров из Калининградской области на остальную часть таможенной территории РФ). В соответствии с Конвенцией такая перевозка должна рассматриваться как внутренняя, поскольку пункт погрузки и пункт разгрузки товаров находятся на территории одного государства. Точно так же перевалка грузов с одного вида транспорта на другой при смешанной международной перевозке должна признаваться исходя из этого определения внутренней перевозкой, что противоречило бы международным соглашениям и Конвенциям, регулирующим международные перевозки грузов (Конвенция КДПГ, Конвенция МДП и др.).

Давая понятие внутренней или международной перевозки, необходимо учитывать, что перевозка представляет собой:

1) транспортный процесс;

2) договор перевозки грузов.

Применительно к транспортному процессу перевозка представляет собой транспортировку товаров, т. е. перемещение их из одного пункта в другой определенным видом транспорта. При этом транспортировка не порождает обязательств по перевозке груза. Перевозка груза в отличие от транспортировки всегда осуществляется на основании договора перевозки, в соответствии с которым перевозчик должен перевезти товар от места принятия груза к перевозке (место отправления) до места сдачи груза (место назначения), указанных в товаротранспортной накладной. Исходя из этого определение перевозки (как внутренней, так и международной) должно учитывать не только особенности транспортировки товаров (маршрут, пункт погрузки и разгрузки), но и особенности договора перевозки, в частности место отправления и место назначения товаров.

С учетом этого внутреннюю перевозку можно определить как перевозку грузов, при которой указанные в договоре место принятия груза к перевозке и место, предусмотренное для сдачи груза, находятся на территории одного и того же государства, при этом маршрут перевозки проходит по территории этого же государства, за исключением воздушной перевозки, которая в соответствии со ст. 101 ВК РФ квалифицируется как внутренняя независимо от фактического нахождения судна за пределами таможенной территории РФ, если судно не совершало посадок на территории иностранного государства.

Характер перевозки определяется товаросопроводительными документами. Совместным Приказом ГТК России - Минтранса России от 8 сентября 2003 г. "О перечне документов и порядке контроля целевого использования транспортных средств, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" установлено, что документами, подтверждающими использование для международных перевозок товаров транспортных средств, являются товарно-транспортные накладные (CMR), предусмотренные Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов, а также любые другие транспортные документы, подтверждающие наличие договора международной перевозки товаров.

4. Транспортное средство после ввоза на таможенную территорию РФ не передается в аренду (а если транспортное средство ввезено уже в качестве арендованного - в субаренду), за исключением случая, когда договор аренды (субаренды) заключен в целях завершения транспортной операции путем немедленного вывоза транспортного средства.

С учетом целевого использования транспортного средства оно не может быть объектом коммерческой деятельности, не связанной с осуществлением международной перевозки и завершением таможенного режима временного ввоза. Заключение договора аренды с целью вывоза транспортного средства не предполагает использование транспортного средства арендовавшим его лицом на таможенной территории РФ. В этой ситуации передача права временного ввоза осуществляется в целях завершения действия режима, поэтому льгота по освобождению от уплаты таможенных платежей сохраняется. Ранее действующее таможенное законодательство такой возможности не предусматривало. Передача транспортного средства другому лицу считалась нарушением требования таможенного режима несмотря на то, что никакого ущерба интересам государства не причинялось.

Анализируя приведенные выше условия, можно заметить, что первые два должны быть выполнены на момент помещения транспортного средства под таможенный режим временного ввоза, а последние - соблюдаться лицом в процессе использования таможенного режима.

Пункт 2 комментируемой статьи закрепляет за Правительством РФ право устанавливать случаи временного ввоза транспортных средств с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, если временно ввезенное транспортное средство используется на таможенной территории российским лицом, зарегистрировано за российским лицом, а также при несоблюдении других условий, предусмотренных подпп. 1 настоящей статьи. При этом полное освобождение от уплаты таможенных платежей осуществляется при условии, что в течение срока временного ввоза транспортного средства к российскому лицу не переходит право собственности на него. На сегодняшний день Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 147 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок" <*> установлено освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов большегрузных автомобильных транспортных средств, перемещаемых по договору аренды, если эти автомобили используются в международных перевозках. Представляется, что полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей было бы актуальным при ввозе иностранных морских и воздушных судов, арендованных российскими лицами на длительный срок, что приобретает все большее распространение в международной практике.

<*> СЗ РФ. 2003. N 11. Ст. 1025.

Если транспортное средство является или становится объектом иной коммерческой деятельности, не связанной с международной перевозкой, в отношении его применяется частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. В соответствии с п. 3 комментируемой статьи частичное освобождение применяется в отношении временно ввезенных транспортных средств в следующих случаях:

- если не применяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей в соответствии с пп. 1 и 2 комментируемой статьи;

- если в отношении транспортных средств, помещенных под таможенный режим временного ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных платежей, не соблюдаются условия, при которых применяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей (например, транспортное средство используется во внутренней перевозке либо ввезенное на территорию РФ иностранное судно фрахтуется российским экипажем).

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей применяется в порядке, установленном настоящим Кодексом в отношении временно ввозимых товаров и регулируется § 4 главы 19 настоящего Кодекса. Суммы таможенных пошлин, налогов уплачиваются при помещении транспортных средств под таможенный режим временного ввоза или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз. Периодичность уплаты сумм определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа.

По общему правилу таможенный режим временного ввоза транспортных средств завершается их обратным вывозом в установленные сроки. Вместе с тем с разрешения таможенного органа таможенный режим временного ввоза может быть завершен по правилам ст. 214 ТК РФ. В этом случае транспортные средства могут быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Помещение транспортного средства под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления осуществляется с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов и применением к товарам (в данном случае транспортное средство рассматривается как товар) запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Статья 272. Сроки временного ввоза транспортных средств

1. Обратный вывоз временно ввезенного транспортного средства должен осуществляться незамедлительно после завершения транспортной операции, для совершения которой оно было временно ввезено.

2. В исключительных случаях в целях осуществления таможенного контроля таможенный орган вправе устанавливать срок временного ввоза транспортного средства исходя из заявления перевозчика и с учетом всех обстоятельств, связанных с осуществлением предполагаемой транспортной операции.

По мотивированному запросу заинтересованного лица таможенный орган продлевает первоначально установленный срок временного ввоза.

Комментарий к статье 272

Срок временного ввоза транспортного средства представляет собой период времени, в течение которого транспортное средство может использоваться на таможенной территории РФ. До истечения указанного срока транспортное средство должно быть вывезено с таможенной территории РФ.

Ранее действующее таможенное законодательство предусматривало установление срока, в который транспортное средство подлежало вывозу за пределы таможенной территории РФ, лишь для порожних транспортных средств. В соответствии с Правилами доставки товаров под таможенным контролем, утвержденными Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 304 <*> (п. 10.2), на порожние транспортные средства, зарегистрированные за иностранными владельцами и следующие из мест ввоза на территорию РФ в места загрузки, оформлялись удостоверения ввоза транспортного средства, в которых указывался срок временного ввоза. Транспортные средства, на которых перевозились доставляемые товары, помещались под таможенный режим временного ввоза без представления отдельного таможенного документа на транспортное средство, их таможенное оформление осуществлялось путем указания регистрационных номеров транспортного средства в ДКД, книжке МДП или ином документе контроля доставки товаров. Срок временного ввоза транспортного средства при этом не устанавливался. Вследствие отсутствия указаний о сроке временного ввоза имели место случаи, когда транспортные средства не вывозились из РФ в течение длительного времени. При этом правовые основания для привлечения указанных лиц к ответственности у таможенных органов отсутствовали.

<*> БНА ФОИВ. 1997. N 10.

Комментируемая статья устанавливает, что обратный вывоз временно ввезенного транспортного средства должен быть осуществлен незамедлительно после завершения транспортной операции, для совершения которой транспортное средство было ввезено. При решении вопроса о соблюдении срока временного ввоза необходимо исходить из того, что транспортное средство должно быть вывезено в разумный срок, при этом должны учитываться особенности транспортного средства, маршрута транспортировки, характера операций, совершаемых с товарами в пути следования (погрузка, разгрузка и т. д.) и иные обстоятельства.

Конкретный срок временного ввоза транспортных средств таможенные органы вправе устанавливать лишь в исключительных случаях в целях осуществления таможенного контроля. Этот срок устанавливается таможенным органом с учетом обстоятельств, связанных с осуществлением предполагаемой транспортной операции. Как указано в комментируемой статье, срок временного ввоза устанавливается таможенным органом на основании срока, указанного в заявлении перевозчика, чем защищаются его права. Норма об установлении срока временного ввоза транспортных средств в отдельных случаях не противоречит Киотской конвенции (стандартное правило 5 главы 3 Специального приложения J). Первоначально установленный таможенным органом срок временного ввоза транспортного средства может быть продлен по письменному заявлению перевозчика. Несмотря на то что предельный срок временного ввоза товаров определен настоящим Кодексом в два года, применительно к временному ввозу транспортных средств предельных сроков не устанавливается.

Статья 273. Операции с временно ввезенными транспортными средствами

С временно ввезенными транспортными средствами допускается совершать обычные операции по их техническому обслуживанию или ремонту, которые потребовались при их следовании к таможенной территории Российской Федерации либо использовании на указанной территории.

Комментарий к статье 273

Одно из общих требований таможенного режима временного ввоза заключается в том, что временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза (ст. 211 ТК РФ).

В отношении временно ввезенных транспортных средств применяются те же правила. Поскольку основная цель ввоза транспортного средства - осуществление международной перевозки, закон не допускает совершение с ним иных операций, кроме обычных операций по его техническому обслуживанию или ремонту, которые потребовались при следовании транспортного средства к таможенной территории РФ либо использовании на ее территории. К таким операциям могут быть отнесены мелкий ремонт, устранение неисправностей, препятствующих нормальной эксплуатации транспортного средства во время перевозки. В случае необходимости совершения иных операций, целью которых является изменение состояния транспортного средства, оно подлежит помещению под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории в порядке, установленном § 1 главы 19 настоящего Кодекса.

Статья 274. Временный вывоз транспортных средств

1. Временный вывоз транспортного средства допускается при условии, что это транспортное средство находится в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации и зарегистрировано за российским лицом, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

2. При временном вывозе транспортных средств таможенные пошлины не взимаются.

3. Допускается временный вывоз транспортных средств, ранее временно ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, если временный вывоз осуществляется российским лицом, которому транспортное средство не принадлежит на праве собственности, независимо от того, зарегистрировано это транспортное средство за российским лицом или нет. При этом таможенный режим временного ввоза в отношении этих транспортных средств применяется в части уплаты таможенных пошлин, налогов до завершения действия этого режима по правилам, установленным статьей 214 настоящего Кодекса.

4. Временный вывоз транспортного средства допускается независимо от того, каким лицом и в каких целях оно будет использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Комментарий к статье 274

Временный вывоз транспортных средств допускается при одновременном соблюдении следующих условий:

1) транспортное средство находится в свободном обращении на таможенной территории РФ. Нахождение в свободном обращении предполагает отсутствие каких-либо запретов и ограничений по пользованию и распоряжению транспортным средством на таможенной территории РФ (подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК РФ);

2) транспортное средство зарегистрировано за российским лицом. При временном ввозе транспортного средства оно должно быть зарегистрировано за иностранным лицом и (или) на территории иностранного государства (см. комментарий к ст. 271 ТК РФ). Отсутствие в данном пункте оговорки относительно регистрации транспортного средства на территории государства обусловлено тем, что временный вывоз транспортного средства, зарегистрированного на территории РФ, в случае, когда российское лицо не является его собственником, предусмотрен п. 3 комментируемой статьи.

Временный вывоз транспортного средства может осуществляться как российским, так и иностранным лицом в соответствии с заключенным с российским лицом договором аренды.

При временном вывозе транспортных средств таможенные пошлины не взимаются.

Пунктом 3 ст. 274 ТК РФ допускается временный вывоз транспортных средств, ранее временно ввезенных на таможенную территорию РФ с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, если временный вывоз осуществляется российским лицом, которому транспортное средство не принадлежит на праве собственности, независимо от того, зарегистрировано оно за российским лицом или нет. Приведенная норма относится к транспортным средствам, ввезенным на таможенную территорию РФ российскими лицами на основании договора аренды, лизинга или иного договора, не предусматривающего перехода права собственности на транспортное средство. Такие транспортные средства могут беспрепятственно выезжать за пределы таможенной территории РФ и въезжать на ее территорию без необходимости уплаты каких-либо таможенных платежей при обратном ввозе.

Особо следует отметить подход законодателя к уплате периодических таможенных платежей, взимаемых при временном ввозе с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, в отношении такой категории транспортных средств. Настоящий Кодекс устанавливает две системы, определяющие порядок действий лица в части уплаты таможенных платежей. Лицо по своему выбору решает, либо не уплачивать периодические таможенные платежи на период использования транспортного средства за пределами таможенной территории РФ (в этом случае таможенный режим временного ввоза по заявлению лица приостанавливается в соответствии с п. 3 ст. 214 ТК РФ), либо уплачивать эти платежи с тем, чтобы их сумма стала равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы транспортные средства были выпущены для свободного обращения в качестве товара.

Согласно п. 4 комментируемой статьи временный вывоз транспортного средства допускается независимо от того, каким лицом и в каких целях оно будет использоваться за пределами таможенной территории РФ. Законодатель не устанавливает требования об осуществлении таможенного контроля в отношении использования временно вывезенных транспортных средств, что объясняется общей концепцией таможенного контроля. В соответствии со ст. 360 ТК РФ таможенный контроль за временно вывезенными товарами и транспортными средствами осуществляется только в части исполнения обязательства лица об обратном ввозе.

Статья 275. Сроки временного вывоза транспортных средств

Сроки временного вывоза транспортных средств не ограничиваются.

Комментарий к статье 275

В соответствии с ТК РФ 1993 г. предельный срок временного вывоза товаров и транспортных средств составлял два года (ст. 71). Настоящий Кодекс не ограничивает сроков временного вывоза товаров <*> и транспортных средств, поскольку нахождение их за пределами таможенной территории РФ не оказывает влияния на экономику страны. При этом если в отношении товаров срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта исходя из цели и обстоятельств вывоза (п. 1 ст. 254 ТК РФ), то применительно к транспортным средствам возможность установления таможенным органом сроков временного вывоза не предусмотрена. Отчасти это обусловлено спецификой использования транспортных средств в международном транспортном процессе. Так, в соответствии с общепринятой международной практикой договоры аренды, лизинга в отношении морских и воздушных судов заключаются на длительный срок (болеелет), и установление срока временного вывоза и ограничение этим сроком срока действия договора явилось бы серьезным препятствием к осуществлению внешнеэкономической деятельности.

<*> Пунктом 2 ст. 254 ТК РФ допускается установление Правительством РФ предельных сроков временного вывоза для отдельных категорий товаров, ввоз которых при временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством РФ.

Статья 276. Обратный ввоз временно вывезенных транспортных средств

1. При обратном ввозе на таможенную территорию Российской Федерации временно вывезенного транспортного средства таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если транспортное средство не подвергалось за пределами таможенной территории Российской Федерации операциям по переработке, за исключением:

операций по ремонту, техническому обслуживанию и других подобных операций, необходимых для обеспечения его сохранности и эксплуатации, а также поддержания его в состоянии, в котором оно находилось на день помещения под таможенный режим временного вывоза;

операций по ремонту, осуществляемых бесплатно в силу закона или договора;

операций по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемых для восстановления транспортного средства после его повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории Российской Федерации.

2. Если транспортное средство, в отношении которого производились операции по ремонту и (или) другие операции за пределами таможенной территории Российской Федерации, не подлежит освобождению от уплаты пошлин, налогов в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, в отношении указанного транспортного средства применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов применительно к порядку, предусмотренному статьей 207 настоящего Кодекса в отношении взимания таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории.

При определении стоимости операций по переработке расходы на перемещение транспортного средства к месту переработки и обратно не учитываются, если такое перемещение связано с осуществлением международной перевозки товаров или пассажиров.

Комментарий к статье 276

По общему правилу, закрепленному в п. 1 комментируемой статьи, при обратном ввозе на таможенную территорию РФ временно вывезенных транспортных средств таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если транспортное средство не подвергалось на территории иностранного государства операциям по переработке. К операциям, подлежащим налогообложению, могут быть отнесены модернизация транспортного средства, оснащение его дорогостоящим оборудованием, проведение капитального ремонта. Не относятся к операциям по переработке транспортных средств операции, перечисленные в п. 1 данной статьи.

В случае если транспортное средство в период нахождения за пределами таможенной территории РФ претерпело изменения, исключающие полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе, в отношении указанного транспортного средства применяется частичное освобождение от уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном ст. 207 Кодекса в отношении взимания таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории. При этом сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, в подтверждение которой декларантом представляются соответствующие документы. Если переработка не являлась целью вывоза транспортного средства с таможенной территории РФ, а перемещение его связано с выполнением международной перевозки пассажиров или грузов, расходы на перемещение транспортного средства до места проведения ремонта не включаются в стоимость переработки. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций по переработке, их стоимость может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

В силу того что транспортные средства, подвергнутые операциям по переработке, приобретают статус товара, таможенное оформление их должно производиться по правилам главы 14 ТК РФ, установленным для декларирования товаров, с подачей таможенной декларации, представлением необходимых документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения, и уплатой причитающихся таможенных платежей.

Статья 277. Изменение таможенного режима временного вывоза

1. В отношении временно вывезенных транспортных средств допускается изменение таможенного режима временного вывоза на таможенный режим экспорта или иной таможенный режим с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом.

2. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенное транспортное средство лицо, поместившее транспортное средство под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта.

3. Изменение таможенного режима временного вывоза допускается без фактического предъявления транспортного средства таможенному органу.

Комментарий к статье 277

В развитие общего принципа, закрепленного п. 2 ст. 156 ТК РФ, комментируемая статья устанавливает, что лицо, поместившее транспортное средство под таможенный режим временного вывоза, вправе в любой момент изменить этот таможенный режим на другой.

Приведенная норма закрепляет право, но не обязанность лица. Обязанность поместить транспортное средство под таможенный режим возникает лишь в случае перехода права собственности на временно вывезенное транспортное средство к иностранному лицу, поскольку наступление указанных обстоятельств не предусматривает возврата транспортного средства на таможенную территорию РФ. Это не отвечает содержанию таможенного режима временного вывоза, предполагающего временное использование товаров за пределами РФ. Аналогичное требование предусмотрено и для временно вывезенных товаров (ст. 256 ТК РФ).

Пунктом 3 комментируемой статьи допускается изменение таможенного режима временного вывоза без фактического предъявления транспортного средства таможенному органу. Это связано с тем, что передача права собственности на транспортные средства по договору аренды с правом выкупа или по договору купли-продажи не предусматривает возвращения транспортного средства продавцу. Так, в соответствии со ст. 223 КТМ РФ в случае выкупа судна по договору бербоут-чартера судно переходит в собственность фрахтователя по истечении срока действия бербоут-чартера, если фрахтователь исполнил свои обязанности по бербоут-чартеру и произвел выплату всех фрахтовых платежей, уплатив тем самым покупную цену. Последующее исключение такого судна из государственного судового реестра также не требует нахождения судна на территории РФ.

Статья 278. Временный ввоз и временный вывоз оборудования и запасных частей

1. Временно ввозимое с транспортным средством специальное оборудование, предназначенное для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, независимо от того, может оно использоваться отдельно от транспортного средства или нет, подлежит полному условному освобождению от уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. Временно ввозимые запасные части и оборудование, которые предназначены для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства, подлежат полному условному освобождению от уплаты таможенных пошлин, налогов.

3. Временно вывозимые запасные части, предназначенные для использования при ремонте или техническом обслуживании временно вывезенного транспортного средства в целях замены частей и оборудования, которые встроены во временно вывезенное транспортное средство, при их временном вывозе с таможенной территории Российской Федерации подлежат полному условному освобождению от вывозных таможенных пошлин.

Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации замененных частей и оборудования допускается с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов применительно к таможенному режиму реимпорта.

Комментарий к статье 278

Штатные запасные части, принадлежности и оборудование транспортных средств, перевозимые вместе с транспортным средством, рассматриваются в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ как неотъемлемая часть транспортного средства. В силу этого положения настоящей главы, касающиеся условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых и временно вывозимых транспортных средств, распространяются на ввозимые и вывозимые вместе с ними штатные запасные части, оборудование, и их перемещение не требует отдельного регулирования. Настоящая статья определяет порядок перемещения специального оборудования, не являющегося в соответствии со ст. 11 ТК РФ частью транспортного средства, а также запасных частей и оборудования, предназначенных для ремонта, технического обслуживания транспортного средства.

Предметом регулирования настоящей статьи являются:

1) временный ввоз с транспортным средством специального оборудования, предназначенного для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов;

2) временный ввоз запасных частей и оборудования, предназначенных для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства, временно ввезенного на таможенную территорию РФ;

3) временный вывоз запасных частей, предназначенных для использования при ремонте или техническом обслуживании временно вывезенного транспортного средства в целях замены частей и оборудования, которые встроены во временно вывезенное транспортное средство.

В отношении перечисленного оборудования и запасных частей законодатель устанавливает полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, что предусматривалось и ранее действующим законодательством (Постановление Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 517 "О временном ввозе (вывозе) транспортных средств").

При этом оборудование, предназначенное для проведения операций с товарами, освобождается от уплаты таможенных пошлин, налогов независимо от того, может оно использоваться отдельно от транспортного средства или нет.

Временный ввоз запасных частей и оборудования, не относящихся к штатным принадлежностям транспортного средства, может осуществляться как вместе с транспортным средством, так и отдельно, если запасные части и оборудование предназначены для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации ранее временно ввезенного на таможенную территорию РФ транспортного средства.

Обязательным условием освобождения временно ввозимых на таможенную территорию РФ специального оборудования, предназначенного для совершения операций с товарами, запасных частей и оборудования, предназначенных для транспортных средств, от уплаты таможенных пошлин, налогов является их обратный вывоз вместе с транспортным средством.

Как видно из содержания комментируемой статьи, круг товаров, в отношении которых предоставляются льготы в виде полного освобождения от уплаты таможенных платежей, при временном ввозе шире, нежели при временном вывозе, что объясняется тем, что таможенные органы осуществляют таможенный контроль за целевым использованием только товаров, находящихся на таможенной территории РФ. Временно вывозимые товары подлежат таможенному контролю исключительно в части исполнения обязательства об их обратном ввозе (ст. 360 ТК РФ), в связи с чем возникает риск бесконтрольного беспошлинного ввоза на таможенную территорию РФ и введения в свободный оборот иностранных товаров.

Положения комментируемой статьи, регулирующие временный ввоз специального оборудования и запасных частей, согласуются с положениями главы 3 Специального приложения J к Киотской конвенции, которая рекомендует разрешать к временному ввозу на таможенную территорию с условным освобождением от ввозных пошлин и налогов специальное оборудование для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, которое ввозится вместе с этими транспортными средствами коммерческого назначения и предназначается для обратного вывоза с ними независимо от того, может ли оно использоваться отдельно от транспортных средств коммерческого назначения или нет (рекомендуемое правило 7), а также запасные части и оборудование, предназначенные для использования при ремонте или техническом обслуживании в целях замены частей и оборудования, встроенных в транспортное средство коммерческого назначения или используемых в нем, которые уже временно ввезены на таможенную территорию (рекомендуемое правило 8).

В соответствии с п. 3 комментируемой статьи ввоз замененных при техническом обслуживании или ремонте запасных частей и оборудования допускается с полным освобождением от уплаты таможенных платежей. В силу того что данные запасные части и оборудование не являются более частью транспортного средства в смысле ст. 11 ТК РФ, а приобретают статус товара, дальнейшее таможенное оформление их осуществляется по правилам декларирования товаров применительно к таможенному режиму реимпорта (п. 6 ст. 279 ТК РФ).

Статья 279. Таможенное оформление транспортных средств, запасных частей и оборудования

1. Таможенное оформление транспортных средств, запасных частей и оборудования производится в упрощенном порядке в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или месте убытия с этой территории.

Таможенное оформление транспортных средств производится в местах нахождения таможенных органов во время их работы.

2. При таможенном оформлении транспортных средств таможенный орган принимает в качестве соответственно въездной или выездной декларации стандартные документы перевозчика, предусмотренные международными договорами Российской Федерации в области транспорта, если в них содержатся сведения о транспортном средстве, его маршруте, грузе, припасах, об экипаже и о пассажирах, сведения о цели ввоза (вывоза) транспортного средства и (или) наименовании запасных частей, оборудования, которые перемещаются для ремонта или эксплуатации транспортного средства.

Если в представленных стандартных документах перевозчика не содержатся все необходимые сведения, недостающие сведения сообщаются в таможенный орган путем представления соответственно въездной или выездной декларации по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. При этом представленные стандартные документы перевозчика рассматриваются как неотъемлемая часть соответственно въездной и выездной декларации.

Таможенный орган не вправе требовать представления иных сведений.

Въездная или выездная декларация представляется перевозчиком в таможенный орган соответственно при въезде транспортного средства на таможенную территорию Российской Федерации или его выезде за пределы этой территории.

3. Помещение транспортных средств под таможенные режимы временного ввоза или временного вывоза в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 271, статьей 274 и пунктом 1 статьи 276 настоящего Кодекса, осуществляется при предъявлении соответственно въездной и выездной декларации.

В остальных случаях декларирование транспортных средств производится по правилам, установленным настоящим Кодексом для декларирования товаров (глава 14).

Если запасные части и оборудование перемещаются через таможенную границу одновременно с транспортным средством в соответствии со статьей 278 настоящего Кодекса, допускается заявление сведений о них во въездной или выездной декларации, представленной в отношении этого транспортного средства.

4. Если требования к документам, представляемым в таможенный орган при въезде или выезде транспортных средств, определены международными договорами Российской Федерации в области транспорта, для таможенных целей применяются документы, предусмотренные указанными договорами Российской Федерации.

5. Если транспортное средство не заявлено к какому-либо таможенному режиму в качестве товара, для таможенных целей с момента таможенного оформления транспортного средства оно рассматривается как помещенное под таможенный режим соответственно временного ввоза или временного вывоза, что влечет за собой обязанность лиц соблюдать условия этих таможенных режимов.

6. Таможенное оформление замененных запасных частей и оборудования, которые ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации, производится по правилам таможенного оформления товаров, ввозимых в соответствии с таможенным режимом реимпорта.

7. Использованные и не вывезенные обратно запасные части и оборудование подлежат выпуску для свободного обращения либо помещению под иной таможенный режим с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 279

ТК РФ предусматривает в отношении транспортных средств, запасных частей и оборудования упрощенный порядок таможенного оформления при перемещении их через таможенную границу.

Таможенное оформление транспортных средств осуществляется в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или в месте их убытия с этой территории в пунктах пропуска через Государственную границу. В соответствии с установленным настоящим Кодексом порядком прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ и их убытия с этой территории таможенное оформление транспортных средств осуществляется во время работы таможенных органов (п. 1 ст. 69, п. 1 ст. 119).

Для проведения таможенного оформления таможенному органу представляется минимальный объем сведений, как правило содержащихся в стандартных документах перевозчика, предусмотренных международными договорами РФ в области транспорта:

- о транспортном средстве;

- о маршруте перевозки;

- о перевозимом грузе;

- о припасах;

- об экипаже транспортного средства и находящихся на нем пассажирах;

- о цели ввоза (вывоза) транспортного средства;

- о наименовании запасных частей, оборудования, предназначенных для ремонта и эксплуатации транспортного средства.

Если указанные сведения содержатся в стандартных документах перевозчика, таможенный орган должен принять эти документы в качестве въездной (выездной) декларации. Если в представленных перевозчиком документах (документах, представляемых в соответствии со ст.настоящего Кодекса) не содержится всех необходимых сведений, недостающие сведения сообщаются таможенному органу путем представления соответственно въездной или выездной декларации, форма которой установлена ГТК России от 01.01.01 г. N 916 "Об утверждении формы въездной/выездной декларации о транспортном средстве". Представленные перевозчиком документы, содержащие необходимые сведения, рассматриваются как часть декларации.

Перечень сведений, приведенных в п. 2 комментируемой статьи, является исчерпывающим, и таможенный орган не вправе требовать от перевозчика заявления дополнительных сведений, равно как и представления дополнительных документов, если в представленных документах содержатся все необходимые сведения. Таможенные органы также не вправе требовать от перевозчика легализации, консульского удостоверения представляемых документов, поскольку подобные требования не установлены международными договорами РФ в области транспорта. Что касается перевода представляемых перевозчиком документов, составленных на иностранных языках, то в соответствии с п. 4 ст. 72 ТК РФ таможенные органы при необходимости вправе потребовать перевода на русский язык только тех сведений, которые обязательны для представления при прибытии или убытии товаров и транспортных средств. В качестве стандартного правила недопустимость требования легализации, подтверждения, удостоверения подлинности или предварительного рассмотрения документов, представляемых таможенной службе в связи с въездом транспортных средств коммерческого назначения на таможенную территорию, закреплена в Киотской конвенции (глава 3 Специального приложения J).

Временно ввозимые и временно вывозимые транспортные средства могут помещаться под таможенные режимы временного ввоза или временного вывоза (в качестве транспортного средства), а также под иные применимые к ним таможенные режимы - транзита, переработки, экспорта, выпуска для внутреннего потребления (в качестве товара).

В случаях, предусмотренных п. 1 ст. 271 (временного ввоза транспортных средств с полным освобождением от уплаты таможенных платежей), ст. 274 (временного вывоза транспортных средств) и п. 1 ст. 276 ТК РФ (обратного ввоза временно вывезенных транспортных средств, не подвергавшихся операциям по переработке за пределами таможенной территории РФ), декларирование транспортных средств осуществляется при представлении въездной или выездной таможенной декларации. В остальных случаях транспортные средства рассматриваются в качестве товара и их декларирование производится по правилам, установленным Кодексом для декларирования товаров с подачей таможенной декларации по установленной форме (глава 14 ТК РФ).

Незаявление транспортного средства к какому-либо таможенному режиму в качестве товара рассматривается для таможенных целей как заявление его к таможенному режиму временного ввоза или временного вывоза, что влечет обязанность лиц соблюдать условия этих таможенных режимов с учетом особенностей их применения к перемещению транспортных средств.

Несмотря на то что запасные части и оборудование, не являющиеся частью транспортного средства в соответствии со ст. 11 ТК РФ (см. комментарий к ст. 278 ТК РФ), для таможенных целей имеют статус товара, в случае перемещения их через таможенную границу одновременно с транспортным средством сведения о них могут заявляться во въездной или выездной декларации, поданной в отношении транспортного средства. В случае отдельного ввоза или вывоза таких товаров их таможенное оформление осуществляется путем подачи таможенной декларации по установленной форме.

Таможенное оформление замененных запасных частей и оборудования, возвращенных на таможенную территорию РФ, осуществляется по правилам таможенного оформления товаров применительно к таможенному режиму реимпорта, что предполагает освобождение их от ввозных таможенных пошлин, налогов и неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Ввоз замененных оборудования и запасных частей в соответствии с этим таможенным режимом может быть осуществлен в течение трех лет со дня, следующего за днем пересечения таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ (ст. 234, 235 ТК РФ).

В случаях, когда международными договорами РФ в области транспорта предусмотрены требования к документам, представляемым в таможенный орган при въезде и выезде транспортных средств, для таможенных целей принимаются документы, предусмотренные международным договором. Так, Конвенцией о временном ввозе установлены форма карнета АТА для временного ввоза товаров, карнета КПД для временного ввоза транспортных средств, которые принимаются таможенными органами в качестве въездной декларации.

Статья 280. Перемещение через таможенную границу морских (речных) судов и воздушных судов, не используемых для международных перевозок товаров и пассажиров

1. Морские (речные) суда, временно вывозимые с таможенной территории Российской Федерации в целях их использования для промысла водных биологических ресурсов, разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр, лоцманской и ледокольной проводки, поисковых, спасательных и буксирных операций, подъема затонувшего в море имущества, гидротехнических, подводно-технических и других подобных работ, санитарного, карантинного и другого контроля, защиты и сохранения морской среды, проведения морских научных исследований, в учебных, спортивных и культурных целях, а также в иных целях, связанных с торговым мореплаванием, перемещаются через таможенную границу при их временном вывозе и обратном ввозе по правилам, которые установлены настоящей главой, за исключением транспортных средств, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

2. Гражданские, государственные и экспериментальные воздушные суда, не используемые для международных перевозок товаров и пассажиров, перемещаются через таможенную границу при их временном вывозе и обратном ввозе по правилам, которые установлены настоящей главой.

Комментарий к статье 280

Комментируемой статьей определяется порядок временного вывоза с таможенной территории РФ и обратного ввоза на ее территорию морских (речных) судов и воздушных судов, не относящихся к транспортным средствам в смысле подп. 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ. В понимании транспортного законодательства и суда, используемые для грузовых и пассажирских перевозок, и суда, о которых идет речь в комментируемой статье, относятся к транспортным средствам, а не к объектам имущественной деятельности, предусмотренной гражданским законодательством. С учетом этого перемещение таких судов при вывозе и обратном ввозе осуществляется по правилам, установленным настоящей главой применительно к перемещению транспортных средств, с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и неприменением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Так, под морским судном в соответствии со ст. 7 КТМ РФ понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания. К судам рыбопромыслового флота относятся суда, обслуживающие рыбопромысловый комплекс, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные суда, вспомогательные суда и суда специального назначения. Цели торгового мореплавания приведены в ст. 2 КТМ РФ. Помимо использования судов для перевозки грузов, пассажиров и багажа, являющегося традиционным для торгового мореплавания, целям торгового мореплавания отвечает использование судов для:

- промысла водных биологических ресурсов;

- разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр;

- лоцманских и ледокольных проводок;

- поисковых, спасательных и буксирных операций;

- подъема затонувшего в море имущества;

- гидротехнических, подводно-технических и других подобных работ;

- санитарного, карантинного и другого контроля;

- зашиты и сохранения морской среды;

- проведения морских научных исследований;

- учебных, спортивных и культурных целей;

- иных целей.

Деление воздушных судов на гражданские, государственные и экспериментальные обусловлено видом авиационной деятельности, в которой они используются. Согласно ст. 20 ВК РФ авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную. Гражданская авиация используется для воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты и авиационных работ, которые осуществляются за плату (авиация коммерческого назначения) либо на безвозмездной основе (авиация общего назначения). Государственная авиация применяется для осуществления военной, пограничной, милицейской, таможенной и другой государственной службы, а также для выполнения мобилизационно-оборонных задач. Экспериментальная авиация используется для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной и другой техники.

Не регулируется настоящей главой порядок вывоза морских судов, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Такие транспортные средства оформляются в порядке, предусмотренном главой 23 настоящего Кодекса, и рассматриваются в качестве товаров.

Глава 23. ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ТОВАРОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Статья 281. Перемещение товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд

1. Товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд физических лиц (далее - для личного пользования), перемещаются указанными лицами через таможенную границу в соответствии с положениями настоящей главы, а в части, не урегулированной настоящей главой, - в соответствии с общим порядком, установленным настоящим Кодексом.

2. Предназначение товаров определяется таможенным органом исходя из заявления физического лица о товарах, перемещаемых через таможенную границу, характера товаров и их количества, а также из частоты перемещения товаров через таможенную границу.

3. Порядок перемещения через таможенную границу физическими лицами товаров для личного пользования включает в себя полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применение единых ставок таможенных пошлин, налогов, взимание таможенных платежей в виде совокупного таможенного платежа, а также неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, обязательного подтверждения соответствия товаров и упрощенный порядок таможенного оформления.

Комментарий к статье 281

В соответствии с ТК РФ перемещение товаров физическими лицами является специальной таможенной процедурой, которой посвящена отдельная глава. Прежний ТК РФ лишь в отдельных статьях содержал оговорки относительно особенностей перемещения товаров физическими лицами (ст. 109, ч. 2 ст. 171 ТК РФ), а определение порядка такого перемещения относил к компетенции Правительства РФ и ГТК России. Основными нормативными актами, регулировавшими перемещение товаров физическими лицами, являлись Положение о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 783 <*>; Правила перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденные Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 815 <**>; Правила перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденные Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 814 <***>.

<*> РГ. 1999. N 1июля.

<**> РГ. 2000. N 27. 8 февр.

<***> РГ. 2000. N 44. 2 марта.

Общая концепция нового ТК РФ направлена на максимальное сокращение круга вопросов, регулируемых нормативными актами ГТК России, в связи с чем порядок перемещения, таможенного оформления, декларирования товаров, уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами регламентированы непосредственно ТК РФ: его главой 23, а в части, не урегулированной этой главой, - общими правилами ТК РФ.

Порядок перемещения товаров, предусмотренный главой 23 Кодекса, применяется только в отношении физических лиц и только в отношении товаров, предназначенных для личного пользования. Под товарами для личного пользования понимаются товары, перемещаемые физическими лицами и предназначенные для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. В Киотской конвенции используется понятие "личные вещи", под которыми понимаются любые вещи (новые или бывшие в употреблении), в отношении которых пассажир <*> может иметь разумную потребность для своего личного пользования во время поездки с учетом всех обстоятельств этой поездки, но исключая любые товары, ввозимые или вывозимые для коммерческих целей (глава 1 Специального приложения J). Нью-Йоркская конвенция о таможенных льготах для туристов 1957 г. (далее - Нью-Йоркская конвенция) к "предметам личного пользования" относит одежду и другие вещи, новые или подержанные, которые могут быть нормально необходимы туристу <**> лично, принимая во внимание все обстоятельства его посещения, но не включая никакие товары, ввозимые с торговыми целями. В Правилах перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу РФ товары рассматривались как не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, если ввозились (вывозились) исключительно для пользования и потребления лицом, перемещавшим товары, и членами его семьи и если использование товаров не было связано с извлечением дохода в любой форме.

<*> Любое лицо, временно въезжающее на территорию страны, в которой это лицо не проживает на постоянной основе ("нерезидент"), или выезжающее с этой территории, а также любое лицо, выезжающее с территории страны, в которой оно проживает на постоянной основе ("выезжающий резидент"), или возвращающееся на эту территорию ("возвращающийся резидент").

<**> Любое лицо независимо от его расы, пола, языка и религии, которое вступает на территорию какого-либо государства, кроме того, в котором это лицо обычно проживает и остается там не менее 24 ч и не более 6 месяцев в течение любого 12-месячного периода, с дозволенной целью, кроме цели иммигрировать, как-то: с целью туризма, развлечения, спорта или лечения, или по семейным обстоятельствам, или для учения, религиозного паломничества, или с деловыми целями.

Пунктом 2 ст. 281 ТК РФ предусмотрено, что предназначение товаров устанавливается таможенным органом, осуществляющим таможенное оформление. Аналогичное положение было закреплено ст. 109 ТК РФ 1993 г. Предназначение товаров (для личного пользования или для коммерческих целей) определялось исходя из таких критериев, как:

- характер товаров: их потребительские свойства, традиционная практика применения и использования (например, ввоз (вывоз) товаров, обычно не используемых в быту, давал основание полагать, что такие товары ввозятся (вывозятся) для коммерческих целей);

- количество товаров (например, перемещение однородных товаров - одного наименования, размера, фасона, цвета и т. п. - в количестве, превышающем потребность лица, перемещающего товары, и членов его семьи, как правило, рассматривалось как перемещение товаров с коммерческими целями);

- частота перемещения товаров через таможенную границу (так, периодический ввоз (вывоз) одним и тем же лицом однородных товаров, хотя бы и в небольших количествах, мог рассматриваться как перемещение товаров для пользования в коммерческих целях).

Согласно новому ТК РФ при определении предназначения товаров таможенному органу помимо названных выше критериев следует исходить из заявления самого физического лица относительно целей перемещения товаров.

Пунктом 3 комментируемой статьи определено содержание порядка перемещения физическими лицами товаров для личного пользования, который включает в себя:

1) полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 282, 283, 284, 289 ТК РФ), применение единых ставок таможенных пошлин, налогов (ст. 282 ТК РФ) или взимание таможенных платежей в виде совокупного таможенного платежа, если не соблюдаются условия предоставления полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или применения единых ставок. Под совокупным таможенным платежом понимается уплата в виде общей суммы таможенных пошлин и налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги (см. комментарий к ст. 287 ТК РФ);

2) неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также обязательного подтверждения соответствия товаров. Последнее положение воспринято ТК РФ из п. 1.11 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, которым было предусмотрено, что в отношении перемещаемых физическими лицами товаров, подлежащих обязательной сертификации и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, представления сертификата не требуется. Иные запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, не носящие экономического характера, при перемещении физическими лицами товаров для личного пользования должны быть соблюдены;

3) упрощенный порядок таможенного оформления (определяется Правительством РФ в соответствии с ТК РФ, в частности со ст. 285). Такой порядок включает отсутствие обязанности помещения товаров на склад временного хранения, предъявление упрощенных требований к порядку заполнения таможенной декларации, числу представляемых документов, в частности в подтверждение таможенной стоимости товаров, возможность совершения таможенных операций при пересечении таможенной границы, не покидая поезда или автотранспортного средства, и др.

Статья 282. Ввоз и вывоз товаров и транспортных средств для личного пользования и применение таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров и транспортных средств

1. Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется, если стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением транспортных средств, не превышает 65 тысяч рублей.

В отношении транспортных средств, а также товаров, стоимость которых превышает 65 тысяч рублей, но не более 650 тысяч рублей, в части такого превышения применяются единые ставки таможенных пошлин, налогов. Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов определяется Правительством Российской Федерации исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин, налогов, применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами.

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или единые ставки таможенных пошлин, налогов применяются в количественных пределах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

2. Правительство Российской Федерации вправе устанавливать количественные или стоимостные ограничения на ввоз физическими лицами товаров с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов или с применением единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении подакцизных товаров, товаров, в отношении которых установлены количественные ограничения на ввоз в Российскую Федерацию в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами.

3. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется либо предоставляется в уменьшенных пределах в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации физическими лицами, не достигшими определенного возраста, а также физическими лицами, которые часто пересекают таможенную границу.

4. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или единые ставки таможенных пошлин, налогов применяются в размерах, превышающих пределы, установленные пунктом 1 настоящей статьи, в отношении товаров, ввозимых физическими лицами при переселении их на постоянное место жительства, товаров, ввозимых беженцами и вынужденными переселенцами, а также в отношении наследуемого имущества.

5. В отношении культурных ценностей, ввозимых физическими лицами, предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии их письменного декларирования, а также специальной регистрации, предусмотренной законодательством Российской Федерации о вывозе и ввозе культурных ценностей.

6. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимые с этой территории в соответствии с настоящей статьей, рассматриваются для таможенных целей соответственно как выпущенные для свободного обращения либо вывезенные в таможенном режиме экспорта.

7. В отношении товаров, вывозимых физическими лицами, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

8. Положения настоящей статьи не распространяются на товары, временно ввозимые (вывозимые) и обратно вывозимые (ввозимые) физическими лицами.

Примечание. Для целей применения настоящей главы под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства и прицепы, морские (речные) суда и воздушные суда вместе с запасными частями к ним и их обычными принадлежностями и оборудованием, ввозимые или вывозимые физическими лицами исключительно для личного пользования.

Комментарий к статье 282

Комментируемая статья определяет порядок и условия применения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами для личного пользования (за исключением временно ввозимых и временно вывозимых). При ввозе таких товаров предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или применяются единые ставки таможенных пошлин, налогов.

Согласно п. 1 ст. 282 ТК РФ полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при ввозе физическими лицами следующих товаров для личного пользования.

1. Товары, стоимость которых не превышает 65 тыс. руб.

При применении данной нормы на практике необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 комментируемой статьи Правительство РФ вправе устанавливать количественные пределы применения полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов. Таким образом, если физическим лицом ввозится товар, стоимость которого не превышает 65 тыс. руб., но количество которого превышает ограничения, установленные Правительством РФ, полное освобождение не предоставляется. ТК РФ не определяет, должны ли таможенные пошлины, налоги в данном случае уплачиваться по единым ставкам или в общем порядке, предусмотренном ст. 325 ТК РФ. Вместе с тем, учитывая, что превышение стоимостных пределов, установленных ТК РФ, влечет применение единых ставок таможенных пошлин, налогов в части такого превышения, представляется, что такие же последствия должны наступать и в случае превышения количественных пределов, определяемых Правительством РФ.

Такой подход предусматривался пп. 3, 4 Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 783, согласно которым без уплаты таможенных пошлин и налогов физические лица могли ввозить товары, общая стоимость и вес которых не превышали соответственно 1000 долл. США (в эквиваленте) и 50 кг включительно. В случае превышения названных пределов в части такого превышения применялась единая ставка таможенных пошлин, налогов.

Представляется необходимым отметить, что освобождение от уплаты таможенной пошлины товаров, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, предусмотрено подп. "и" ст. 35 Закона РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*>.

<*> РГ. 1993. N 107. 5 июня.

2. Культурные ценности при условии их письменного декларирования и специальной регистрации, предусмотренной законодательством РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей (п. 5 ст. 282 ТК РФ). Регистрация ввозимых культурных ценностей согласно ст. 23 Закона РФ от 01.01.01 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" <*>, а также п. 6 Положения о Министерстве культуры РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1997 г. N 679 <**>, осуществляется Минкультуры России в порядке, установленном совместно с ГТК России.

<*> РГ. 1993. N мая.

<**> РГ. 1997. N 1июля.

Из названных правил о применении полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов п. 3 ст. 282 ТК РФ предусмотрено исключение. В соответствии с указанной нормой Правительство РФ вправе определять случаи, когда полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется либо предоставляется в уменьшенных пределах для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ физическими лицами, не достигшими определенного возраста, а также физическими лицами, которые часто пересекают таможенную границу. Данная норма ТК РФ имеет своей международной основой рекомендуемое правило 16 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции, согласно которому таможенные льготы, предусмотренные в отношении табачных изделий и алкогольных напитков, могут предоставляться лицам, достигшим определенного возраста, и могут не предоставляться или предоставляться лишь в ограниченных количествах лицам, которые часто пересекают границу или которые отсутствовали в стране менее 24 ч, а также ст. 10 Нью-Йоркской конвенции о таможенных льготах для туристов, предусматривающую, что установленные Конвенцией изъятия и льготы не должны применяться автоматически, в частности в отношении туриста, въезжающего в страну ввоза чаще чем раз в месяц, а также туриста, не достигшего 17-летнего возраста.

Единые ставки таможенных пошлин и налогов применяются в отношении следующих товаров:

1. Товары, перемещаемые физическими лицами для личного пользования, стоимость которых находится в пределах от 65 до 650 тыс. руб., - в части превышения пределов, установленных для полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов или количество которых превышает установленные Правительством РФ количественные пределы, на которые распространяется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Начисление таможенных пошлин, налогов по единым ставкам при условии, что ввоз товаров не носит коммерческого характера и что совокупная стоимость или общее количество товаров не превышает ограничений, установленных национальным законодательством, предусмотрено рекомендуемым правилом 14 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции.

2. Транспортные средства.

Понятие транспортных средств, используемое в главе 23 ТК РФ, отличается от того значения, в котором оно используется в других главах Кодекса (подп. 5 п. 1 ст. 11). Согласно примечанию к ст. 282 ТК РФ для целей применения названной главы под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства и прицепы, морские (речные) суда и воздушные суда вместе с запасными частями к ним и их обычными принадлежностями и оборудованием, ввозимые или вывозимые физическими лицами исключительно для личного пользования.

Как и в отношении применения полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов Правительство РФ вправе устанавливать количественные ограничения применения единых ставок таможенных пошлин, налогов (п. 1 комментируемой статьи).

Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов определяется Правительством РФ исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин, налогов, применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами. Представляется, что категории таких товаров и транспортных средств будут определяться на основании данных таможенной статистики и специальной таможенной статистики, проводимой таможенными органами в соответствии с главой 5 ТК РФ. До введения ТК РФ в действие п. 4 Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 783, было предусмотрено применение единой ставки таможенных пошлин и налогов в размере 30% таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за 1 кг в отношении товаров, общая стоимость и (или) общий вес которых превышали пределы, установленные для перемещения товаров без уплаты таможенных пошлин и налогов. Размер единой ставки таможенных пошлин, налогов в отношении автомобилей, ввозимых в РФ, зависел от даты выпуска автомобиля, объема его двигателя.

Верховным Судом РФ было рассмотрено дело N ГКПИ 02-1247 о признании недействительным названного выше Постановления Правительства РФ в части установления единых ставок таможенных пошлин, налогов как не соответствующего НК РФ (дополняющего законодательство о налогах и сборах). На основании ст. 109 ТК РФ 1993 г., согласно которой упрощенный, льготный порядок перемещения физическими лицами товаров не для коммерческой деятельности определялся Правительством РФ и ГТК России, ст. 110 Кодекса, предусматривающей уплату таможенных платежей, в частности таможенной пошлины, при перемещении товаров через таможенную границу, а также ч. 2 ст. 2 НК РФ, устанавливавшей, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное прямо не предусмотрено НК РФ, Суд пришел к выводу о соответствии указанного выше Постановления законодательству РФ и оставил исковое заявление без удовлетворения (решение Верховного Суда РФ от 01.01.01 г.) <*>.

<*> Опубликовано не было.

Положения комментируемой статьи о применении полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов и единых ставок указанных пошлин и налогов распространяются также на товары, пересылаемые в адрес физических лиц в международных почтовых отправлениях и предназначенные для личного пользования (п. 2 ст. 295 ТК РФ).

ТК РФ предусматривает два изъятия из названных выше правил относительно применения полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов и единых ставок этих пошлин и налогов, определяемые Правительством РФ, для:

- подакцизных товаров и товаров, в отношении которых установлены количественные ограничения на ввоз в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами (п. 2 ст. 282 ТК РФ);

- товаров, ввозимых физическими лицами при переселении на постоянное место жительства, беженцами и вынужденными переселенцами, а также в отношении наследуемого имущества, перемещение которых с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов или применением единых ставок указанных пошлин и налогов допускается свыше установленных пределов (п. 4 комментируемой статьи). В иных случаях превышения пределов, установленных для полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или применения единых ставок таможенных пошлин, налогов, а также в случаях перемещения физическими лицами товаров для целей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат применению ставки таможенных пошлин, налогов, определяемые согласно общим правилам, установленным ТК РФ (ст. 325).

Пунктом 6 ст. 282 ТК РФ установлено, что товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории с применением к ним правил, установленных комментируемой статьей, рассматриваются для таможенных целей соответственно как выпущенные для свободного обращения либо вывезенные в таможенном режиме экспорта, т. е. как товары, не обремененные какими-либо требованиями и ограничениями со стороны таможенных органов. Данная норма обусловлена тем, что согласно ТК РФ товары для личного пользования перемещаются физическими лицами не в соответствии с таможенным режимом, как это предусмотрено общими правилами перемещения товаров через таможенную границу, а в соответствии со специальной таможенной процедурой, регламентированной главой 23 ТК РФ.

При вывозе физическими лицами товаров за пределы таможенной территории РФ производятся освобождение, возврат или возмещение внутренних налогов. Под внутренними налогами в ТК РФ понимаются налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ (подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Порядок освобождения, возврата или возмещения названных налогов предусмотрен ст. 151 (п. 2), 164, 176, 185 (п. 2) НК РФ.

Статья 283. Временный ввоз товаров физическими лицами

1. В отношении товаров, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации иностранными физическими лицами, предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, если эти товары ввозятся исключительно для личного пользования этими лицами на период их временного пребывания на таможенной территории Российской Федерации.

2. Освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, распространяется на принадлежащие иностранным физическим лицам либо арендованные ими или взятые во временное пользование иным способом транспортные средства, которые ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации одновременно с въездом иностранного лица либо до или после такого въезда.

Транспортные средства, перемещаемые физическими лицами для транспортировки лиц за плату либо для промышленной или коммерческой транспортировки товаров, перемещаются через таможенную границу в соответствии с правилами, установленными главой 22 настоящего Кодекса.

3. В случаях, когда временно ввозимые товары подлежат декларированию в письменной форме в соответствии с пунктом 2 статьи 286 настоящего Кодекса, срок временного ввоза устанавливается таможенным органом исходя из заявления иностранного физического лица с учетом продолжительности его пребывания в Российской Федерации в пределах сроков, установленных Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

По мотивированному запросу иностранного физического лица установленный таможенным органом срок временного ввоза может быть продлен в пределах сроков, установленных Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

4. Правительство Российской Федерации вправе устанавливать предельные сроки временного ввоза в отношении отдельных видов товаров, включая транспортные средства, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации иностранными физическими лицами.

5. Временно ввезенные товары, включая транспортные средства, могут быть обратно вывезены с таможенной территории Российской Федерации через любой таможенный орган. При обратном вывозе временно ввезенных товаров таможенные пошлины, налоги не взимаются, запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, не применяются.

6. Обратный вывоз временно ввезенных товаров, включая транспортные средства, может не осуществляться в случае, если указанные товары, включая транспортные средства, серьезно повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

7. Российские физические лица могут временно ввозить транспортные средства при условии, что эти транспортные средства зарегистрированы на территории иностранного государства и в совокупности сроки временного ввоза не превышают шести месяцев в течение одного календарного года в отношении каждого временно ввозимого транспортного средства.

Комментарий к статье 283

Комментируемой статьей регламентирован порядок временного ввоза физическими лицами товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ. Положения ст. 283 ТК РФ распространяются преимущественно на иностранных физических лиц, за исключением п. 7 статьи, содержащего специальное правило относительно временного ввоза транспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств, российскими гражданами. Под иностранными физическими лицами в Кодексе понимаются физические лица, постоянно проживающие за пределами РФ (подп. 14 п. 1 ст. 11 ТК РФ). ТК РФ предусматривает предоставление полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении временно ввозимых физическими лицами товаров и транспортных средств при соблюдении определенных условий.

Согласно п. 1 ст. 283 ТК РФ условиями полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов товаров, временно ввозимых иностранными физическими лицами, являются следующие.

1. Товары ввозятся исключительно для личного пользования, т. е. предназначены для личных, семейных, домашних и иных нужд физического лица, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Предназначение товаров (для личного пользования либо для предпринимательской деятельности) устанавливается таможенным органом исходя из заявления физического лица о перемещаемых товарах, их характера и количества, частоты перемещения товаров через таможенную границу (подробнее см. комментарий к ст. 281 ТК РФ).

2. Срок временного ввоза товаров ограничен сроком временного пребывания иностранного физического лица, осуществившего их ввоз, на таможенной территории РФ.

Временный ввоз туристом предметов личного пользования без взимания ввозных пошлин и налогов при условии, что указанные предметы предназначаются для личного пользования самого туриста, нет оснований опасаться злоупотреблений и что эти предметы будут вывезены туристом обратно при оставлении им страны, предусмотрен ст. 2 Нью-Йоркской конвенции.

Правила ТК РФ в отношении транспортных средств, временно ввозимых на таможенную территорию РФ физическими лицами, представляется необходимым выделить специально.

Прежде всего следует отметить, что понятие транспортных средств используется в главе 23 ТК РФ в ином значении, чем в других главах Кодекса. По общему правилу транспортным средством в ТК РФ признается только то, которое используется в международных перевозках лиц или товаров (подп. 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Иные транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, рассматриваются для таможенных целей в качестве товаров. Исключение составляет глава 23 ТК РФ, в которой под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства и прицепы, морские (речные) суда и воздушные суда вместе с запасными частями к ним и их обычными принадлежностями и оборудованием, ввозимые или вывозимые физическими лицами исключительно для личного пользования (примечание к ст. 282). Данное определение транспортных средств полностью согласуется с понятием "транспортные средства личного пользования", употребляемым в Специальном приложении J к Киотской конвенции, регламентирующем правила перемещения через границу товаров и транспортных средств физическими лицами.

Условиями временного ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов иностранными физическими лицами транспортных средств являются следующие.

1. Транспортное средство принадлежит иностранному физическому лицу (находится в его собственности), арендовано им или взято во временное пользование иным способом (например, по доверенности на управление транспортным средством). При этом транспортное средство может быть ввезено на таможенную территорию РФ как одновременно с въездом иностранного физического лица на эту территорию, так и до либо после его въезда.

2. Транспортное средство ввозится лицом для личного пользования. Это требование вытекает из самого понятия транспортного средства, используемого в главе 23 ТК РФ.

Названные условия соответствуют стандартному правилу 25 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции, в соответствии с которым льготы, предоставляемые в отношении транспортных средств, распространяются на транспортные средства личного пользования, принадлежащие нерезидентам, арендованные ими или взятые ими на время и ввозимые одновременно с въездом пассажира либо до или после такого въезда.

Сроки временного ввоза устанавливаются в отношении товаров, подлежащих обязательному декларированию в письменной форме (товары, перемещаемые физическими лицами в несопровождаемом багаже, товары, количество которых превышает установленные ст. 282 ТК РФ ограничения, товары, ввоз или вывоз которых ограничен в соответствии с законодательством РФ, и др.), и транспортных средств. Установление срока в отношении временно ввезенных транспортных средств следует из положений п. 3 комментируемой статьи, а также из п. 2 ст. 286 ТК РФ об установлении сроков временного ввоза в отношении товаров, подлежащих обязательному письменному декларированию, к которым относятся и ввозимые физическими лицами транспортные средства. Конкретные сроки временного ввоза товаров и транспортных средств определяются таможенным органом исходя из заявления иностранного физического лица и продолжительности его пребывания в РФ с возможным продлением этого срока по мотивированному запросу названного лица, но не свыше предельных сроков, установленных Правительством РФ в соответствии с п. 4 комментируемой статьи. До введения Кодекса в действие предельный срок временного ввоза иностранными физическими лицами транспортных средств был установлен Правилами перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденными Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 814, и составлял один год со дня временного ввоза транспортного средства.

Невывоз товаров или транспортных средств, временно ввезенных иностранными физическими лицами, либо вывоз указанных транспортных средств с нарушением установленных сроков влечет ответственность соответственно по ч. 1 или по ч. 2 ст. 16.18 КоАП РФ. Исключение составляют случаи, когда временно ввезенные товары или транспортные средства не вывозятся ввиду серьезных повреждений вследствие аварии или действия непреодолимой силы, если указанные повреждения произошли до истечения сроков временного ввоза (п. 6 ст. 283 ТК РФ). Данная норма воспроизводит положения стандартного правила 32 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции, в соответствии с которыми таможенная служба не требует обратного вывоза транспортных средств личного пользования нерезидентов или их личных вещей, которые были серьезно повреждены или уничтожены в результате аварии или форс-мажорных обстоятельств. Степень повреждения товаров, транспортных средств оценивается исходя из характера повреждений, возможности дальнейшего использования товаров, эксплуатации транспортных средств.

Согласно п. 5 ст. 283 ТК РФ вывоз временно ввезенных иностранными физическими лицами товаров, транспортных средств может быть осуществлен через любой таможенный орган. При этом таможенные пошлины, налоги, а также запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, при обратном вывозе товаров не применяются. Данная норма воспринята из Киотской конвенции, предусматривающей возможность обратного вывоза временно ввезенных товаров нерезидентов через иной таможенный орган, нежели тот, через который они были ввезены (стандартное правило 31 Специального приложения J). До введения в действие нового ТК РФ определенность в вопросе о возможности обратного вывоза временно ввезенного транспортного средства через другой таможенный орган отсутствовала. Более того, в ряде случаев считалось, что такое транспортное средство обязательно должно быть вывезено именно в то иностранное государство, из которого оно было ввезено. Однако с экономической точки зрения судьба транспортного средства, временно ввезенного на таможенную территорию РФ, после его обратного вывоза с этой территории не представляет интереса для государства, в связи с чем требования таможенного законодательства в отношении временно ввозимых транспортных средств должны ограничиваться только требованиями относительно условий временного ввоза и сроков обратного вывоза. Закрепление названной выше нормы в новом ТК РФ снимает изложенные вопросы.

Пунктом 7 комментируемой статьи предусмотрено специальное правило относительно временного ввоза на таможенную территорию РФ транспортных средств российскими физическими лицами. Согласно подп. 13 п. 1 ст. 11 ТК РФ под российскими понимаются физические лица, постоянно проживающие в РФ. В соответствии с указанным пунктом названные лица могут временно ввозить транспортные средства при соблюдении следующих условий:

- транспортное средство зарегистрировано на территории иностранного государства;

- совокупные сроки временного ввоза каждого транспортного средства не превышают шести месяцев в течение одного календарного года.

Таким образом, российское физическое лицо, временно находящееся за пределами РФ, может ввезти на ее таможенную территорию транспортное средство, приобретенное им за границей, арендованное, находящееся в его пользовании на иных законных основаниях, без уплаты таможенных пошлин, налогов и использовать указанное транспортное средство в течение шести месяцев со дня временного ввоза. Следует отметить, что до введения Кодекса в действие временный ввоз физическими лицами, постоянно проживающими в РФ, автомобилей без уплаты таможенных пошлин, налогов был прямо запрещен п. 13 Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 783.

Нормы комментируемой статьи в целом соответствуют положениям Киотской конвенции относительно временного ввоза товаров физическими лицами. Так, согласно главе 1 Специального приложения J к Конвенции под временным ввозом в данном приложении понимается таможенный режим, в соответствии с которым некоторые товары могут быть ввезены на таможенную территорию с условным освобождением от ввозных пошлин и налогов; такие товары должны ввозиться для определенной цели и предназначаться для обратного вывоза в течение установленного срока без каких-либо изменений, за исключением обычного износа в результате их использования.

Статья 284. Временный вывоз товаров физическими лицами

1. Российские физические лица вправе временно вывозить с таможенной территории Российской Федерации товары для личного пользования на срок своего временного пребывания на территории иностранного государства и ввозить их обратно с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

2. По заявлению физического лица таможенный орган осуществляет идентификацию (статья 390) временно вывозимых товаров, если такая идентификация будет способствовать их обратному ввозу с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Об идентификации товаров указывается в таможенной декларации, один экземпляр которой возвращается физическому лицу, вывозящему товары. Отсутствие такой идентификации не препятствует обратному ввозу товаров физическими лицами с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 284

Комментируемая статья содержит специальные правила относительно временного вывоза российскими физическими лицами товаров для личного пользования (об общих правилах см. комментарий к ст. 282 ТК РФ). В соответствии с п. 1 данной статьи временный вывоз физическими лицами товаров с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется при соблюдении следующих условий:

- вывозимые товары предназначены для личного пользования, т. е. для личных, семейных, домашних и иных нужд физического лица, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (см. подробнее комментарий к ст. 281 ТК РФ);

- товары вывозятся на период временного пребывания лица за пределами РФ.

В случаях если таможенным органом будет установлено, что товары вывозятся физическим лицом для целей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении таких товаров подлежат уплате таможенные пошлины, налоги по ставкам, определяемым в соответствии с общими правилами, установленными ТК РФ (п. 1 ст. 325).

Аналогичные условия временного вывоза товаров физическими лицами были предусмотрены п. 5.3 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденных Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 815. В этих же Правилах был определен примерный перечень товаров, временный ввоз и вывоз которых допускался без уплаты таможенных пошлин, налогов (в указанный перечень были включены, в частности, одежда, туалетные принадлежности, личные ювелирные украшения, фото - и кинокамеры с разумным количеством пленки и принадлежностей к ним и т. д., а также прочие товары, имеющие явно выраженное предназначение для личного пользования). Следует отметить, что названный перечень в целом соответствовал стандартному правилу 20 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции, в котором перечисляются товары, относимые Конвенцией к личным вещам <*>.

<*> Под "личными вещами" в Конвенции понимаются любые вещи (новые или бывшие в употреблении), в отношении которых пассажир может иметь разумную потребность для личного пользования во время поездки, с учетом всех обстоятельств поездки, но исключая любые товары, ввозимые или вывозимые для коммерческих целей.

При возвращении лица на территорию РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в отношении только тех товаров, которые были им ранее временно вывезены. С целью облегчения и ускорения лицу таможенных формальностей при обратном ввозе товаров с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов п. 2 комментируемой статьи предусмотрено право физического лица подать заявление о проведении таможенным органом идентификации временно вывозимых товаров. Идентификация осуществляется таможенным органом в соответствии со ст. 390 ТК РФ путем подробного описания товаров, вывозимых физическим лицом. В основе данной нормы лежит стандартное правило 35 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции, предусматривающее проведение таможенной службой идентификации отдельных предметов в случаях, когда это будет способствовать их обратному ввозу без уплаты пошлин и налогов. Об идентификации товаров указывается в таможенной декларации, один экземпляр которой возвращается физическому лицу.

Из буквального прочтения комментируемой статьи следует, что такая идентификация может быть проведена практически во всех случаях. Однако свое основное значение данная норма приобретает, когда временно вывозятся товары, при обратном ввозе которых наиболее вероятно возникновение у таможенного органа сомнений в том, что товары были вывезены, а не приобретены лицом за границей (например, если вывозятся новые товары иностранного производства - видеокамеры, телевизоры, персональные компьютеры и т. д.). Из Кодекса однозначно не следует, в каких случаях заявление физического лица о проведении идентификации временно вывозимых им товаров является для таможенного органа обязательным. По общему правилу каждое обращение физического или юридического лица в орган государственной власти должно быть рассмотрено этим органом и по нему должно быть принято решение в соответствии с законом. С другой стороны, исходя из принципов разумности и целесообразности, а также учитывая положения п. 2 ст. 284 ТК РФ о проведении идентификации в тех случаях, когда это будет способствовать обратному ввозу товаров с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, представляется, что не по каждому заявлению физического лица о проведении идентификации должно быть принято положительное решение. Отказ таможенного органа в проведении идентификации должен быть обоснован и может быть обжалован физическим лицом в соответствии с главой 7 ТК РФ (особое значение эта норма приобретает в случае, если при обратном ввозе товаров со стороны таможенных органов будет предъявлено требование уплатить ввозные таможенные пошлины, налоги).

Требовать проведения таможенным органом идентификации вывозимых товаров - это право, а не обязанность физического лица, в связи с чем отсутствие такой идентификации не препятствует обратному ввозу товаров с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Статья 285. Таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования

1. Таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, производится в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Физические лица, пересекающие таможенную границу на своих автотранспортных средствах, а также на автотранспортном средстве коммерческого назначения или в поезде, могут совершать таможенные операции, как правило, не покидая транспортных средств.

3. Товары, включая транспортные средства, перемещаемые физическими лицами для личного пользования, подлежат помещению на склад временного хранения в следующих случаях:

1) по просьбе указанных лиц;

2) если немедленное таможенное оформление товаров и (или) уплата таможенных пошлин, налогов не представляются возможными по причинам, не зависящим от таможенных органов.

4. Временное хранение товаров осуществляется в порядке, предусмотренном главой 12 настоящего Кодекса, и за счет лица, товары которого помещены на склад временного хранения.

5. В целях упрощения таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами автомобильным и железнодорожным транспортом, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, заключает соглашения с таможенными службами сопредельных государств об осуществлении совместного таможенного оформления и таможенного контроля указанных товаров.

Комментарий к статье 285

Общий порядок таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, регламентирован ст. 59 ТК РФ, п. 3 которой закреплено положение о дифференциации порядка и технологий производства таможенного оформления в зависимости от видов товаров, перемещаемых через таможенную границу, вида транспорта, используемого для такого перемещения, а также категорий лиц, перемещающих товары и транспортные средства. Необходимость установления специального порядка таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, объясняется особым статусом этой категории лиц, а также целями перемещения ими товаров через таможенную границу.

ТК РФ содержит только общие положения относительно таможенного оформления товаров физическими лицами. Как следует из п. 3 ст. 281 ТК РФ и иных положений главы 23 Кодекса, таможенное оформление товаров физическими лицами производится в упрощенном порядке.

До введения Кодекса в действие упрощенный, льготный порядок таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами, был регламентирован Инструкцией по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденной Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 38 <*>.

<*> РГ. 1999. N 108. 8 июля.

В соответствии с п. 1 ст. 285 ТК РФ этот порядок определяется Правительством РФ. Данная норма согласуется с положением п. 1 ст. 59 ТК РФ о том, что таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, производится в порядке, определяемом ТК РФ и принимаемыми в соответствии с ним иными правовыми актами РФ и правовыми актами ГТК России.

Нормы комментируемой статьи базируются на положениях Киотской конвенции о перемещении товаров и транспортных средств физическими лицами (глава 1 Специального приложения J). Так, стандартным правилом 4 названного приложения к Конвенции предусмотрено, что при условии соблюдения соответствующих процедур таможенного контроля пассажирам, въезжающим в страну или выезжающим из нее на своих транспортных средствах личного пользования, разрешается выполнять все необходимые таможенные формальности, не покидая транспортные средства, используемые ими для передвижения. Аналогичное правило рекомендовано к применению в отношении пассажиров, пересекающих таможенную границу на автотранспортных средствах коммерческого назначения или поездах (рекомендуемое правило 5). Данные нормы были восприняты п. 2 ст. 285 ТК РФ, что упрощает для физических лиц порядок производства таможенного оформления.

Упрощение заключается и в том, что в отношении перемещаемых физическим лицом товаров и транспортных средств не предъявляется требование о помещении их на склад временного хранения до завершения таможенного оформления (п. 3 ст. 285 ТК РФ). Однако комментируемое положение не означает императивного запрета применить таможенную процедуру временного хранения в отношении перемещаемых физическом лицом товаров и транспортных средств: по просьбе указанного лица товары и транспортные средства могут быть помещены на склад временного хранения. Кроме того, товары и транспортные средства, перемещаемые физическим лицом, подлежат помещению на временное хранение в случае, если немедленное таможенное оформление товаров (транспортных средств) и (или) уплата таможенных пошлин, налогов не представляется возможным по причинам, не зависящим от таможенных органов (главным образом это случаи, когда у лица не оказалось суммы денежных средств, необходимой для уплаты причитающихся сумм таможенных платежей). Временное хранение в названных случаях осуществляется в общем порядке, предусмотренном главой 12 ТК РФ, за счет физического лица, товары которого помещены на склад временного хранения (п. 4 ст. 285 ТК РФ).

Киотской конвенцией также предусмотрено осуществление складирования или хранения товаров, перевозимых пассажирами, на условиях, устанавливаемых таможенной службой, до их оформления согласно соответствующему таможенному режиму, обратного вывоза или распоряжения иным способом в соответствии с национальным законодательством по запросу пассажира либо в случае, когда немедленное оформление товаров не представляется возможным, а также в случае, когда другие положения главы 1 Специального приложения J неприменимы в отношении товаров.

Пунктом 5 комментируемой статьи в целях упрощения таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами автомобильным и железнодорожным транспортом, предусмотрено заключение между ГТК России и таможенными службами сопредельных государств соглашений об осуществлении совместного таможенного оформления и таможенного контроля указанных товаров.

Однако еще до введения Кодекса в действие решением от 01.01.01 г. N 7 Совета глав правительств при Межгосударственном совете Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации был одобрен Протокол об упрошенном порядке таможенного оформления товаров, не предназначенных для производственной и иной коммерческой деятельности, и валюты, перемещаемых физическими лицами через таможенные границы государств - участников Таможенного союза <1>. Решением от 01.01.01 г. N 1/20 Советом руководителей таможенных служб государств - участников Содружества была утверждена Типовая технология взаимодействия таможенных органов и железнодорожных администраций государств - участников СНГ при таможенном оформлении и контроле товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом <2>. Для упрощения процедур таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами из третьих стран на территории государств - участников Союза Беларуси и России между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь 15 июня 1999 г. было заключено Соглашение о таможенном оформлении товаров, ввозимых физическими лицами в государства - участники Союза Беларуси и России <3>. Создание пунктов пропуска для осуществления совместного таможенного контроля с целью упрощения таможенного оформления на таможенных границах между государствами - участниками Таможенного союза предусмотрено Соглашением об упрощенном порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых между государствами - участниками Таможенного союза, от 01.01.01 г. <4>.

<1> Таможенные ведомости. 1998. N 9.

<2> Документ опубликован не был.

<3> БМД. 2001. N 11.

<4> Россия утвердила Соглашение в 2000 г. (Постановление Правительства РФ от 7 марта 2000 г. N 201) // БМД. 2001. N 12.

Статья 286. Декларирование товаров физическими лицами

1. Декларирование товаров, перемещаемых физическими лицами в ручной клади и сопровождаемом багаже, производится ими при следовании через Государственную границу Российской Федерации.

2. Декларированию в письменной форме подлежат товары, включая транспортные средства:

1) перемещаемые физическими лицами в несопровождаемом багаже;

2) пересылаемые в адрес физических лиц для личного пользования, за исключением товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях;

3) ввоз которых ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации либо стоимость и (или) количество которых превышают ограничения, устанавливаемые для перемещения через таможенную границу Российской Федерации с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (статья 282);

4) вывоз которых ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) обязательное декларирование в письменной форме которых при вывозе предусмотрено законодательством Российской Федерации;

6) транспортные средства.

3. В случаях, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, товары декларируются в устной форме.

Физическое лицо вправе по своему желанию декларировать в письменной форме товары, перемещаемые им через таможенную границу и не подлежащие обязательному декларированию в письменной форме.

4. В случаях и порядке, которые определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, декларирование товаров, подлежащих декларированию в устной форме, производится путем совершения действий, свидетельствующих о том, что в ручной клади и сопровождаемом багаже физического лица не содержится товаров, подлежащих декларированию в письменной форме (декларирование в конклюдентной форме). С этой целью в пунктах пропуска обустраиваются места для прохода физических лиц, специально обозначенные таким образом, чтобы лицо могло сделать выбор формы декларирования товаров. Проход физического лица через специально обозначенное место для прохода лиц, не имеющих в ручной клади или сопровождаемом багаже товаров, подлежащих декларированию в письменной форме, рассматривается как заявление таможенному органу об отсутствии у указанного лица товаров, подлежащих декларированию в письменной форме.

5. Товары несовершеннолетнего лица в возрасте до шестнадцати лет декларируются одним из родителей, усыновителем, опекуном или попечителем, его сопровождающим, а при организованном выезде (въезде) и обратном въезде (выезде) группы несовершеннолетних лиц без сопровождения родителей, усыновителей, опекунов или попечителей - руководителем такой группы.

6. В отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу в несопровождаемом багаже, таможенная декларация должна быть подана при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в течение сроков, указанных в статье 129 настоящего Кодекса, а при вывозе - одновременно с предъявлением товаров таможенному органу.

Товары, перемещаемые через таможенную границу в несопровождаемом багаже, могут декларироваться лицом, перемещающим товары, или другим лицом, действующим по доверенности лица, перемещающего товары.

Товары в несопровождаемом багаже несовершеннолетнего лица в возрасте до шестнадцати лет подлежат декларированию одним из родителей, усыновителем, опекуном или попечителем либо лицами, действующими по доверенности указанных лиц.

Комментарий к статье 286

Порядок декларирования физическими лицами товаров для личного пользования различается в зависимости от способа перемещения товаров: в сопровождаемом багаже и ручной клади либо в несопровождаемом багаже. Это положение не является новым для российского таможенного права; оно было воспринято из ТК РФ 1993 г. и принятой в соответствии с ним Инструкции по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденной Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 38.

В названной Инструкции были даны определения понятий сопровождаемого и несопровождаемого багажа. Так, в соответствии с п. 1.1 Инструкции под товарами, перемещаемыми в сопровождаемом багаже, понимались товары, перемещаемые физическим лицом, следующим через таможенную границу (включая ручную кладь, т. е. товары, перемещаемые физическим лицом при себе), и предъявляемые таможенному органу непосредственно при въезде на территорию РФ или выезде с этой территории. Товары, перемещаемые через таможенную границу перевозчиком по договору об их перевозке (по багажной квитанции, накладной, коносаменту и т. п.), заключенному с физическим лицом, следующим через таможенную границу, время или место предъявления таможенному органу которых не совпадает со временем или местом предъявления таможенному органу товаров при фактическом пересечении Государственной границы физическим лицом, считались перемещаемыми в несопровождаемом багаже. В Киотской конвенции под несопровождаемым багажом понимается багаж, который ввозится или вывозится до или после приезда или отъезда пассажира (стандартное правило 12 главы 1 Специального приложения J). Данные определения понятий товаров, перемещаемых в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, вполне соответствуют тому значению, в котором их использует новый ТК РФ.

Пунктом 1 ст. 124 ТК РФ предусмотрены письменная, устная, электронная и конклюдентная формы декларирования товаров. За исключением электронной, все формы в равной мере используются физическими лицами при декларировании товаров. Обязательная письменная форма декларирования установлена в отношении товаров, перемещаемых в несопровождаемом багаже, а также иных товаров, исчерпывающий перечень которых дан в п. 2 комментируемой статьи:

- пересылаемые в адрес физических лиц для личного пользования, за исключением товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, порядок таможенного оформления и декларирования которых регламентирован ст. 293 ТК РФ;

- превышающие стоимостные и (или) количественные пределы, установленные ст. 282 ТК РФ для перемещения через таможенную границу с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (названный стоимостный предел составляет 65 тыс. руб., а количественный определяется Правительством РФ);

- ввоз которых ограничен в соответствии с законодательством РФ (животные и продукты животноводства <1>, лекарственные средства <2>, наркотические средства и психотропные вещества <3>, оружие <4> и др.);

<1> Закон РФ от 01.01.01 г. N 4979-1 "О ветеринарии" // Ведомости ВВС. 1993. N 24. Ст. 857.

<2> Федеральный закон от 01.01.01 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" // РГ. 1998. N 1июня.

<3> Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" // РГ. 1998. Nянв.

<4> Федеральный закон от 01.01.01 г. N 150-ФЗ "Об оружии" // РГ. 1996. N 2дек.

- вывоз которых ограничен в соответствии с законодательством РФ (названные выше оружие, наркотические средства и психотропные вещества, лекарственные средства, культурные ценности <*> и др.);

<*> Федеральный закон от 01.01.01 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" // РГ. 1993. N мая.

- обязательное декларирование в письменной форме которых при вывозе предусмотрено законодательством РФ (например, наличная иностранная валюта, превышающая в эквиваленте 3000 долларов США <*>);

- транспортные средства. Согласно примечанию к ст. 282 ТК РФ в главе 23 ТК РФ под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства и прицепы, морские (речные) суда и воздушные суда вместе с запасными частями к ним и их обычными принадлежностями и оборудованием, ввозимые или вывозимые физическими лицами исключительно для личного пользования.

<*> Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"// РГ 1992. N 240. 4 нояб.

В остальных случаях декларирование товаров допускается в устной форме и по желанию физического лица может быть осуществлено в письменной форме. Устная форма декларирования товаров предусмотрена рекомендуемым правилом 9 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции.

В конклюдентной форме могут декларироваться товары из числа подлежащих декларированию в устной форме в случаях и порядке, определяемых ГТК России. Под декларированием товаров в конклюдентной форме понимается совершение физическим лицом действий, свидетельствующих о том, что в его ручной клади и сопровождаемом багаже не имеется товаров, подлежащих обязательному письменному декларированию. С этой целью в пунктах пропуска обустраиваются места для прохода физических лиц, специально обозначенные таким образом, чтобы лицо могло сделать выбор формы декларирования товаров. Проход физического лица через специально обозначенное место для прохода лиц, не имеющих в ручной клади или сопровождаемом багаже товаров, подлежащих декларированию в письменной форме (например, пересечение физическим лицом линии входа в "зеленый канал" или зеленой линии таможенного контроля <*>), рассматривается как заявление таможенному органу об отсутствии у лица товаров, подлежащих декларированию в письменной форме. Схожим образом конклюдентная форма декларирования была определена в названной выше Инструкции по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности. В силу своей специфики конклюдентная форма декларирования используется преимущественно в аэропортах.

<*> В Инструкции по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденной Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 38, предусмотрено применение технологической системы "красного" и "зеленого" каналов (двухканальная система), под которой понималась система самостоятельного выбора физическим лицом, следующим через таможенную границу РФ, формы декларирования и соответствующего ей канала для таможенного оформления и таможенного контроля ввозимых им товаров. При этом "красный" канал использовался для декларирования в письменной форме товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ физическими лицами, а "зеленый" - для декларирования таких товаров в конклюдентной форме. Это определение в целом соответствует определению "двухканальной системы", используемому в Киотской конвенции. Согласно главе 1 Специального приложения J к Конвенции двухканальная система представляет собой упрощенную систему таможенного контроля, позволяющую прибывающим пассажирам совершить декларирование, выбирая один из двух каналов: канал, обозначаемый символами зеленого цвета, предназначен для пассажиров, везущих товары, количество или стоимость которых не превышает количество и стоимость товаров, подлежащих беспошлинному ввозу, и которые не подпадают под запреты или ограничения при ввозе; другой канал, обозначаемый символами красного цвета, - для иных пассажиров.

Недекларирование товаров, подлежащих обязательному декларированию в письменной форме, равно как заявление в декларации недостоверных сведений о товарах, влечет ответственность соответственно по ч. 1 либо по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ ("Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств").

Для большей наглядности правила ТК РФ о формах декларирования физическими лицами товаров, перемещаемых для личного пользования, можно представить в виде таблицы.

Таблица

Форма декларации	Вид товара
Письменная	товары, перемещаемые в несопровождаемом багаже; товары, подлежащие обязательному письменному декларированию (п. 2 ст. 286 ТК РФ); любые товары - по желанию физического лица
Устная	все товары, за исключением подлежащих обяза - тельному письменному декларированию
Конклюдентная	товары, для которых установлена устная форма декларирования, в случаях и порядке, опреде - ляемых ГТК России

Пункты 1, 6 ст. 286 ТК РФ устанавливают сроки декларирования перемещаемых физическими лицами товаров, включая транспортные средства. Декларирование товаров, перемещаемых в сопровождаемом багаже и ручной клади, а также вывозимых с таможенной территории РФ в несопровождаемом багаже, осуществляется при их предъявлении таможенному органу. Это положение не должно вызывать затруднений: физическое лицо пересекает таможенную границу и декларирует перемещаемые вместе с ним товары либо подает декларацию на перемещаемые в несопровождаемом багаже товары одновременно с предъявлением товаров таможенному органу. Аналогичные сроки декларирования товаров, перемещаемых физическими лицами не для коммерческих целей в ручной клади и сопровождаемом багаже, были предусмотрены ТК РФ 1993 г. (ч. 2 ст. 171).

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в несопровождаемом багаже, действуют общие сроки подачи таможенной декларации, установленные ст. 129 ТК РФ: декларация должна быть подана не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенному органу в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита товаров, если их декларирование производится не в месте прибытия.

Пункт 6 ст. 286 ТК РФ устанавливает круг лиц, которые могут осуществлять декларирование товаров, перемещаемых в несопровождаемом багаже, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу несовершеннолетним лицом.

Товары, перемещаемые в несопровождаемом багаже, могут декларироваться лицом, перемещающим товары, либо по его доверенности - другим лицом. В последнем случае подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением документов, подтверждающих полномочия представителя (доверенности, оформленной в соответствии с законодательством РФ). Данное положение ТК РФ соответствует стандартному правилу 13 Специального приложения J к Киотской конвенции, согласно которому любому уполномоченному лицу разрешается предъявлять несопровождаемый багаж для оформления от имени пассажира.

Специальные правила предусмотрены ТК РФ относительно декларирования товаров несовершеннолетнего лица в возрасте до 16 лет. Согласно п. 5 комментируемой статьи товары несовершеннолетнего в возрасте до 16 лет, перемещаемые им в сопровождаемом багаже или ручной клади, декларируются одним из родителей, усыновителем, опекуном или попечителем, сопровождающими несовершеннолетнего, а при организованном пересечении таможенной границы группой несовершеннолетних лиц без сопровождения указанных лиц - руководителем такой группы. В случае перемещения товаров лица, не достигшего 16 лет, в несопровождаемом багаже, такие товары могут декларироваться родителями (одним из них), усыновителями, опекуном или попечителем, а по доверенности от них - также иными лицами (абз. 3 п. 6 ст. 286 ТК РФ). Такой порядок декларирования товаров несовершеннолетних объясняется тем, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), совершают сделки и несут имущественную ответственность родители, усыновители и опекуны (ст. 28 ГК РФ). Распространение названного порядка декларирования на несовершеннолетних в возрасте от 14 до 16 лет обусловлено тем, что в отличие от гражданского законодательства РФ, предусматривающего ответственность родителей, усыновителей, опекунов по обязательствам несовершеннолетнего лица, субъектом административной ответственности является лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения 16 лет (ч. 1 ст. 2.3 КоАП РФ).

Статья 287. Уплата таможенных пошлин, налогов физическими лицами

1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордера, форма которого определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Один экземпляр таможенного приходного ордера вручается лицу, уплатившему таможенные платежи.

2. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу для личного пользования, уплачиваются физическими лицами в виде совокупного таможенного платежа (уплата в виде общей суммы таможенных пошлин, налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги) или по единым ставкам таможенных пошлин, налогов (статья 282).

Комментарий к статье 287

Предусмотренные комментируемой статьей правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами в отношении товаров, перемещаемых для личного пользования, являются исключением из общих правил о сроках уплаты таможенных платежей, установленных ст. 329 ТК РФ (п. 6 ст. 329). Согласно п. 1 ст. 287 ТК РФ таможенные пошлины, налоги, подлежащие уплате в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются указанными лицами при декларировании товаров (т. е. одновременно с подачей таможенной декларации).

Порядок уплаты физическими лицами таможенных пошлин, налогов заключается в следующем: названые пошлины и налоги уплачиваются в кассу таможенного органа на основании таможенного приходного ордера (п. 1 комментируемой статьи, п. 1 ст. 331 ТК РФ). Форма таможенного приходного ордера устанавливается ГТК России <*>.

<*> До введения в действие нового ТК РФ форма названного ордера была утверждена Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 670 (опубликован не был).

Аналогичные сроки и порядок уплаты таможенных платежей физическими лицами при перемещении товаров не для коммерческих целей были предусмотрены ТК РФ 1993 г. (ч. 2 ст. 119, ст. 120).

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу для личного пользования, уплачиваются физическими лицами по единым ставкам или в виде совокупного таможенного платежа.

Единые ставки таможенных пошлин, налогов применяются в отношении ввозимых транспортных средств, а также товаров, стоимость или количество которых превышает пределы, предусмотренные для полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов (подробнее см. комментарий к ст. 282 ТК РФ).

Под совокупным таможенным платежом понимается уплата в виде общей суммы таможенных пошлин, налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги. То есть совокупный таможенный платеж представляет собой упрощенный способ уплаты таможенных пошлин, налогов, заключающийся в том, что лицо уплачивает таможенные пошлины, налоги с использованием одного платежного документа на всю совокупность пошлин и налогов, а не составляет такой документ в отношении каждого подлежащего уплате налога (пошлины). В виде совокупного таможенного платежа таможенные пошлины, налоги уплачиваются в случае, если не соблюдаются условия предоставления полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или условия применения единых ставок.

Законность включения в понятие совокупного таможенного платежа суммы налога на добавленную стоимость в отношении физических лиц, перемещающих транспортные средства не для коммерческой деятельности, была оспорена в Верховном Суде РФ. Основанием для предъявления иска послужило то обстоятельство, что действовавший на тот момент Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" <*> не предусматривал физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, в качестве плательщиков данного налога. ТК РФ 1993 г. также прямо не называл указанных лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость. Решением Верховного Суда РФ от 01.01.01 г. N ГКПИ 00-320 <**> исковое заявление было оставлено без удовлетворения, поскольку при ввозе транспортных средств физическими лицами в упрощенном, льготном порядке налог на добавленную стоимость применялся не к лицам, а к ввозимому на территорию РФ товару и подлежал уплате любым лицом, в том числе и физическим. Помимо этого в Законе РФ "О налоге на добавленную стоимость" имелась специальная норма, предусматривающая уплату при перемещении товара соответствующих платежей, и в частности налога на добавленную стоимость. Названное решение Верховного Суда РФ было оставлено без изменения Кассационной коллегией Суда.

<*> ВВС. 1991. N 52. Ст. 1871.

<**> Опубликовано не было.

Статья 288. Таможенная стоимость товаров, перемещаемых физическими лицами

1. Таможенная стоимость товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, при их декларировании. Для подтверждения заявленной стоимости физическим лицом могут предъявляться чеки, счета и иные документы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров и их стоимость.

2. При ввозе товаров физическими лицами на таможенную территорию Российской Федерации в таможенную стоимость не включаются расходы на доставку товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

3. При отсутствии документов и сведений, подтверждающих правильность определения таможенной стоимости, заявленной физическим лицом, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров на основании данных, указываемых в каталогах иностранных организаций, осуществляющих продажу товаров, либо на основе иной ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа в отношении подобных товаров.

При использовании указанной ценовой информации таможенный орган производит корректировку таможенной стоимости в зависимости от качества товаров, их репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовления и других факторов, влияющих на цену.

Комментарий к статье 288

При декларировании физическими лицами товаров, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (см. комментарий к ст. 282 ТК РФ), должна быть заявлена их таможенная стоимость. Таможенная стоимость наряду с количеством перемещаемых товаров является налоговой базой для исчисления таможенных пошлин, налогов (ст. 322 ТК РФ). Согласно НК РФ налоговая база - один из основных элементов налогообложения, который представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 17, 53 НК РФ). Порядок определения таможенной стоимости физическими лицами, предусмотренный комментируемой статьей, в упрощенном виде воспроизводит порядок определения таможенной стоимости при перемещении товаров юридическими лицами, установленный Законом РФ от 01.01.01 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*>.

<*> РГ. 1993. N 107. 5 июня.

В Правилах перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу РФ, утвержденных Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 815 <*>, было установлено, что базовым принципом для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых физическими лицами на таможенную территорию РФ, являлась цена, по которой этот или подобный товар продавался или предлагался для продажи при обычном течении розничной торговли в условиях полной конкуренции. Таможенная стоимость вывозимых товаров определялась исходя из их свободной (рыночной) цены на день принятия таможенной декларации таможенным органом (пп. 3.4, 4.2 Правил).

<*> РГ. 2000. N 27. 8 февр.

Руководствуясь базовым принципом, согласно которому в качестве таможенной стоимости должна приниматься цена конкретного товара, перемещаемого через таможенную границу, а не усредненная стоимость подобных товаров, п. 1 ст. 288 ТК РФ устанавливает, что таможенная стоимость заявляется физическим лицом, перемещающим товары, и подтверждается документами о приобретении товаров и их стоимости (чеки, счета и другие документы). Таким образом, таможенная стоимость товара (как при ввозе, так и при вывозе с таможенной территории РФ) определяется физическим лицом исходя из цены, по которой товар был приобретен. При этом в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в таможенную стоимость не включаются расходы на доставку товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров. До введения ТК РФ в действие аналогичное правило распространялось только на товары, ввозимые в РФ в сопровождаемом багаже и ручной клади; при ввозе товаров в несопровождаемом багаже, а также при пересылке товаров указанные расходы в таможенную стоимость включались (п. 3.4 названных Правил).

В случае отсутствия документов и сведений, подтверждающих правильность определения физическим лицом таможенной стоимости, таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость товаров (п. 3 комментируемой статьи). Основанием для определения таможенной стоимости товаров при этом являются данные, указываемые в каталогах иностранных организаций, осуществляющих продажу товаров, либо иная ценовая информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа в отношении подобных товаров. Корректировка таможенной стоимости в названном случае производится в зависимости от таких критериев, как качество товаров, их репутация на рынке, страна происхождения товаров, время изготовления и другие факторы, влияющие на цену товара, что также ориентирует таможенные органы учитывать характеристики конкретного перемещаемого товара. В случае несогласия физического лица с решением таможенного органа относительно таможенной стоимости товаров такое решение может быть обжаловано лицом в порядке, установленном главой 7 ТК РФ.

Следует отметить, что уже упомянутыми выше Правилами перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами право самостоятельного определения таможенной стоимости товаров предоставлялось таможенному органу и при наличии у последнего оснований полагать, что заявленная лицом таможенная стоимость не является достоверной. Несмотря на отсутствие соответствующей нормы в ст. 288 нового ТК РФ таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость товаров, перемещаемых физическим лицом, при обнаружении им признаков того, что представленные этим лицом документы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров и их стоимость, не являются достоверными и (или) достаточными в силу положений пп. 5, 7 ст. 323 Кодекса.

Заявление физическим лицом в таможенной декларации недостоверных сведений о таможенной стоимости товара, равно как о его наименовании, количестве, стране происхождения и др., влияющих на принятие решения о выпуске товара или на размер таможенных платежей, влечет ответственность по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Однако подозрение о наличии названных выше признаков должно основываться не на интуитивных предположениях должностного лица таможенного органа, а на конкретных обстоятельствах, с большой степенью вероятности свидетельствующих о возможном правонарушении (например, если цена товара существенно ниже стоимости основных компонентов, из которых он изготовлен, в случаях наличия следов исправления, подчистки, нечеткого, размытого изображения штампов печатей на чеках и счетах, представленных физическим лицом для подтверждения заявленной таможенной стоимости, явного несоответствия подтверждающих документов декларируемому товару и др.).

Статья 289. Запасные части и топливо для транспортных средств, перемещаемых физическими лицами

1. Запасные части, необходимые для ремонта транспортных средств, временно ввезенных физическими лицами на таможенную территорию Российской Федерации, могут временно ввозиться с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов на срок, не превышающий срока временного ввоза транспортного средства.

2. Топливо для транспортных средств, находящееся в баках, предусмотренных конструкцией транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами, может ввозиться на таможенную территорию Российской Федерации или соответственно вывозиться с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 289

Статья 289 ТК РФ предусматривает правила:

- временного ввоза на таможенную территорию РФ физическими лицами запасных частей, необходимых для ремонта транспортных средств;

- ввоза и вывоза указанными лицами топлива для транспортных средств.

Согласно п. 1 комментируемой статьи временный ввоз запасных частей с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется физическому лицу при соблюдении следующих условий:

- временно ввозимые запасные части необходимы для ремонта транспортного средства;

- срок нахождения названных запасных частей на территории РФ ограничен сроком временного ввоза транспортного средства (последний устанавливается и впоследствии может быть продлен таможенным органом исходя из заявления физического лица, продолжительности его пребывания на территории РФ, но не свыше предельных сроков, определенных Правительством РФ - см. подробнее комментарий к ст. 283 ТК РФ).

В названных нормах ст. 289 ТК РФ восприняты положения стандартного правила 30 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции, согласно которым право на временный ввоз предоставляется в отношении заменяемых частей, необходимых для ремонта транспортного средства личного пользования, временно находящегося в стране. При этом в разъяснении Всемирной таможенной организации к данному стандартному правилу указано, что на инструменты, необходимые для ремонта транспортного средства, положения названного правила не распространяются.

Что касается топлива для транспортных средств, то в отношении него не взимаются таможенные пошлины, налоги при условии, что оно ввозится либо вывозится с таможенной территории РФ в баках транспортного средства, предусмотренных конструкцией завода-изготовителя транспортного средства, и необходимо для эксплуатации этого транспортного средства. Топливо, находящееся в резервных или иных баках, не предусмотренных конструкцией транспортного средства, перемещается через таможенную границу в общем порядке.

В основе этой нормы комментируемой статьи лежит стандартное правило 24 Специального приложения J к Киотской конвенции, предусматривающее, что топливо, находящееся в обычных баках транспортного средства для личного пользования, ввозится с освобождением от ввозных пошлин и налогов. Согласно разъяснению к данному правилу под обычным (нормальным) баком следует понимать топливный бак, сконструированный для всех транспортных средств данного типа и предназначенный исключительно для использования топлива в целях транспортировки. Обычными баками считаются также баки, сконструированные для прямого использования других типов топлива и необходимые для указанных выше целей.

Статья 290. Информация о правилах перемещения через таможенную границу товаров физическими лицами

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, и иные таможенные органы обеспечивают доступность информации о правилах перемещения товаров физическими лицами, в том числе путем распространения информационных справок в транспортных и туристических организациях, составленных на русском языке и на иностранных языках, а также путем оборудования информационных стендов в местах таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами.

Комментарий к статье 290

В соответствии со ст. 290 ТК РФ за ГТК России и иными таможенными органами закреплена обязанность обеспечивать доступность информации о правилах перемещения товаров физическими лицами. Данная норма принята в развитие положения ч. 2 ст. 24 Конституции РФ <*>, устанавливающего обязанность органов государственной власти, органов местного самоуправления и их должностных лиц обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом.

<*> РГ. 1993. N 2дек.

Следует отметить, что в положениях комментируемой статьи речь идет не об обязательном официальном опубликовании для всеобщего сведения нормативных правовых актов государственных органов, затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина, а об обязанности таможенных органов обеспечить доступность информации о правилах перемещения товаров физическими лицами иными способами. Данная обязанность может быть исполнена путем распространения информационных справок в транспортных и туристических организациях, составленных на русском и иностранных языках, и оборудования информационных стендов в местах таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами. Доступность указанной информации может быть обеспечена также путем доведения ее до широкого круга лиц через средства массовой информации (периодические информационные издания, телепередачи, интернет-сайты и т. д.).

Положения ст. 290 ТК РФ согласуются с рекомендуемым правилом 39 главы 1 Специального приложения J к Киотской конвенции, в соответствии с которым информация о таможенных льготах, применяемых в отношении пассажиров, должна предоставляться на одном или нескольких официальных языках заинтересованной страны и на любом другом языке, сочтенном полезным.

Глава 24. ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ТОВАРОВ В МЕЖДУНАРОДНЫХ

ПОЧТОВЫХ ОТПРАВЛЕНИЯХ

Статья 291. Международные почтовые отправления

1. Для целей применения настоящей главы под международными почтовыми отправлениями понимаются почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы таможенной территории Российской Федерации, поступающие на таможенную территорию Российской Федерации либо следующие транзитом через эту территорию. К международным почтовым отправлениям относятся:

1) письма (простые, заказные, с объявленной ценностью);

2) почтовые карточки (простые, заказные);

3) бандероли и специальные мешки "М" (простые, заказные);

4) секограммы (простые, заказные);

5) мелкие пакеты (заказные);

6) посылки (обыкновенные, с объявленной ценностью);

7) международные отправления экспресс-почты.

2. Международные почтовые отправления не могут быть выданы организациями почтовой связи их получателям либо отправлены за пределы таможенной территории Российской Федерации без разрешения таможенного органа.

Комментарий к статье 291

Под международным почтовым отправлением понимается почтовое отправление, принимаемое для пересылки за пределы РФ, поступающее на ее территорию из иностранного государства или следующее транзитом. В актах Всемирного почтового союза <*> международные почтовые отправления подразделяются на два класса - письменная корреспонденция и почтовые посылки.

<*> Межправительственная организация, учрежденная в 1874 г. согласно Бернскому договору в качестве Объединенного почтового союза, который в 1878 г. был переименован во Всемирный почтовый союз и который с 1948 г. является специализированным учреждением ООН. К числу основных актов Всемирного почтового союза, имеющих отношение к комментируемой главе, относятся Всемирная почтовая конвенция, Соглашение о почтовых посылках, Регламент письменной корреспонденции, Регламент почтовых посылок.

Для отправлений письменной корреспонденции предлагаются две системы классификации. Первая система основывается на скорости обработки отправлений, подразделяя их на:

- приоритетные отправления, перевозимые самым быстрым путем (воздушным или наземным) в приоритетном порядке;

- неприоритетные отправления, для которых отправитель выбрал менее высокие тарифы, что удлиняет срок доставки.

Вторая система, воспринятая в Правилах оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 725 <*>, и отраженная в комментируемой статье, основывается на вложении отправлений. В этом случае они подразделяются на:

<*> СЗ РФ. 2000. N 41. Ст. 4076.

- письма и почтовые карточки;

- печатные издания, секограммы и мелкие пакеты;

- специальные мешки "М" <*>.

<*> В соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи" (СЗ РФ. 1999. N 29. Ст. 3697) почтовыми отправлениями признаются адресованные письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры. К письменной корреспонденции Закон относит простые и регистрируемые письма, почтовые карточки, секограммы, бандероли и мелкие пакеты (ст. 2).

В п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи почтовые отправления определены следующим образом:

письмо - почтовое отправление с письменным сообщением и (или) документами, размеры, вес и способ упаковки которого определяются почтовыми правилами. В международных письмах с объявленной ценностью пересылаются копии документов и справок, заверенные нотариальными конторами, а также ценные бумаги;