Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (стр. 11 )

Данное условие соответствует ст. 6 Стамбульской конвенции о временном ввозе, в соответствии с которой "каждая Договаривающаяся Сторона может обусловить временный ввоз товаров (включая транспортные средства) возможностью их идентификации по окончании временного ввоза" <*>. Соответствует оно и положениям Киотской конвенции по данному вопросу. В главе 1 Специального приложения G к Киотской конвенции закрепляется: "Временный ввоз товаров допускается при условии, что таможенная служба убеждается в том, что она сможет идентифицировать эти товары на момент завершения временного ввоза" (стандартное правило 11). При этом добавляется, что "для идентификации временно ввезенных товаров таможенная служба должна принимать собственные меры по идентификации товаров только в тех случаях, когда коммерческие способы идентификации не являются достаточными" (рекомендуемое правило 12).

<*> Таможенные ведомости. 1996. N 2.

Товары, помещаемые под таможенный режим временного ввоза, подлежат таможенному досмотру, в ходе которого и устанавливаются их идентификационные признаки, указываемые в акте таможенного досмотра.

Законодатель допускает отход от требования обязательного идентифицирования временно ввозимых товаров только в том случае, когда международными договорами РФ допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа (см., например, ст. 4 Таможенной конвенции о временном ввозе частных дорожных перевозочных средств (Нью-Йорк, 1954 г.) <*>, ст. 10 Таможенной конвенции, касающейся контейнеров (Женева, 1972 г.) <**>, ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран о международном автомобильном сообщении 1992 г. <***>).

<*> Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXI. М., 1967. С.

<**> ВВС. 1976. N 31. Ст. 441.

<***> БМД. 1999. N 8.

2. Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, гарантий соблюдения данного таможенного режима (см. ст. 160 ТК РФ), разновидностями которых являются предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей (глава 31 ТК РФ) и предоставление обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

Обязательство об обратном вывозе товаров - письменное обязательство лица, перемещающего товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, о возврате с таможенной территории РФ временно ввезенного товара в срок, установленный таможенным органом.

Обязательство представляет в таможенный орган лицо, перемещающее товары, при заявлении товаров к таможенному режиму временного ввоза.

Ниже приводится образец такого обязательства.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

ОБ ОБРАТНОМ ВЫВОЗЕ ЛИЦА, ПЕРЕМЕЩАЮЩЕГО ТОВАРЫ

Начальнику таможни ________

от ________________________

(указывается заявитель)

Настоящим ____________________________________________________

__________________________________________________________________

(полное и сокращенное наименование лица, перемещающего товары, код

ОКПО, место нахождения, номер телефона, телекса, факса, номера

банковских счетов с указанием банковских учреждений, в которых эти

счета открыты, и МФО по каждому банку, если законодательством

Российской Федерации предусматривается наличие ИНН у заявителя,

также указывается ИНН)

в лице ___________________________________________________________

__________________________________________________________________

обязуется перед таможенным органом _______________________________

(наименование таможенного органа)

возвратить товары с таможенной территории Российской Федерации ___

__________________________________________________________________

(указываются наименования товаров, коды по ТН ВЭД

__________________________________________________________________

России, описания, количество, стоимость, способы идентификации)

в неизменном состоянии, в случае их выпуска в соответствии с

таможенным режимом временного ввоза ______________________________

__________________________________________________________________

(наименование и код таможенного органа (органов)

в соответствии с выданным ________________________________________

(реквизиты разрешения)

Предупрежден об ответственности, установленной Кодексом

Российской Федерации об административных правонарушениях за

невыполнение требований и условий таможенного режима временного

ввоза товаров.

Подпись заявителя

_________________ (руководитель)

_________________ (гл. бухгалтер)

Обязательство об обратном вывозе товаров может быть исполнено путем возврата с таможенной территории РФ как всех товаров одновременно, так и отдельными партиями до полного исполнения обязательства.

Действие такого обязательства прекращается полностью или частично:

- возвратом с таможенной территории РФ или помещением товаров под иной таможенный режим;

- если по делу об административном правонарушении вынесено решение суда о наложении административного наказания в виде конфискации товара, которое вступило в законную силу;

- ликвидацией юридического лица, выдавшего обязательство, за исключением случаев, когда законодательством РФ или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо;

- если сумма уплаченных таможенных платежей сравняется с той, которую следовало бы уплатить, если бы товар был выпущен для свободного обращения (при условии, что в отношении этого товара не применяются ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

В соответствии со ст. 16.18 КоАП РФ невывоз за пределы таможенной территории РФ ранее ввезенных товаров и (или) транспортных средств, если такой вывоз является обязательным, влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одного до двукратного размера стоимости явившихся предметами административного правонарушения товаров и (или) транспортных средств с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения. Вывоз с нарушением установленных сроков за пределы таможенной территории РФ ранее ввезенных товаров и (или) транспортных средств, если такой вывоз является обязательным, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 3 до 5 МРОТ; на должностных лиц - от 5 до 10 МРОТ; на юридических лиц - от 50 до 100 МРОТ.

Другой гарантией соблюдения таможенного режима временного ввоза, как уже отмечалось, является обеспечение уплаты таможенных платежей. Размер обеспечения должен быть, как правило, не менее суммы таможенных платежей, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Порядок обеспечения уплаты таможенных платежей определен в главе 31 ТК РФ.

В случае невыполнения лицом, перемещающим товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, обязательства об обратном вывозе товаров внесенное обеспечение уплаты таможенных платежей подлежит перечислению в федеральный бюджет.

3. Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары, ранее заявленные под иные таможенные режимы. Эта норма ТК РФ соответствует стандартному правилу 4, содержащемуся в главе 1 Специального приложения G к Киотской конвенции: "Временный ввоз не ограничивается товарами, непосредственно ввозимыми из-за рубежа, но также разрешается для товаров, уже помещенных под другой таможенный режим".

Так, под таможенный режим временного ввоза могут быть помещены товары, ранее заявленные под таможенные режимы: таможенного склада, свободного склада, свободной таможенной зоны, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, магазина беспошлинной торговли, реэкспорта.

Статья 211. Ограничения по пользованию и распоряжению временно ввезенными товарами

1. Временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

2. С разрешения таможенного органа допускается передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса.

Передача временно ввезенных товаров иному лицу разрешается таможенным органом, если это лицо берет на себя обязательство перед таможенными органами соблюдать условия таможенного режима временного ввоза. При этом лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период, когда это лицо использовало товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, если к товарам применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 212 настоящего Кодекса. Если соблюдение таможенного режима временного ввоза обеспечивается гарантиями (статья 160), лицо, которому передаются временно ввезенные товары, должно оформить соответствующие документы на свое имя. Указанное лицо пользуется правами и исполняет обязанности, которые установлены настоящим Кодексом для лица, получившего разрешение на временный ввоз, со дня выдачи таможенным органом разрешения на передачу временно ввезенных товаров.

3. Временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза.

4. Распоряжение временно ввезенными товарами способами, не предусмотренными настоящей статьей, не допускается.

5. Передача товаров иному лицу в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи не приостанавливает и не продлевает срока временного ввоза.

Комментарий к статье 211

В комментируемой статье законодатель устанавливает ограничения по пользованию и распоряжению временно ввезенными товарами.

1. Пользоваться товарами, помещенными под таможенный режим временного ввоза, может лицо, которое получило разрешение на временный ввоз.

В соответствии с международными стандартами таможенно-правового регулирования (стандартное правило 2 Специального приложения G к Киотской конвенции; ст. 16 Стамбульской конвенции) для помещения товаров под таможенный режим временного ввоза лицо, перемещающее их через таможенную границу, должно получить разрешение таможенного органа.

Порядок применения таможенного режима временного ввоза в РФ предусматривает, что лицо, перемещающее товары, подает в таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, заявление на временный ввоз товаров, являющееся основанием для принятия таможенным органом соответствующего решения. В таком заявлении должны содержаться следующие сведения:

а) описание товаров;

б) основание полного или частичного условного освобождения от уплаты таможенных платежей (ссылка на конкретный международный договор РФ или нормативный правовой акт Правительства РФ);

в) цели и предполагаемые сроки временного ввоза.

После регистрации заявления таможенный орган приступает к его рассмотрению. При рассмотрении заявления таможенный орган вправе запрашивать дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей. На основании представленных документов подразделение таможенных режимов на оборотной стороне заявления излагает свое заключение о возможности и условиях помещения товаров под таможенный режим временного ввоза.

Решение о предоставлении разрешения на временный ввоз товаров принимает начальник таможенного органа либо лицо, его замещающее. Разрешение оформляется путем проставления соответствующей резолюции на заявлении лица, перемещающего товары. В резолюции могут определяться особенности помещения товаров под таможенный режим временного ввоза.

Разрешение является документом, необходимым для производства таможенного оформления и таможенного контроля в отношении товаров, заявленных к таможенному режиму временного ввоза.

Лицо, получившее разрешение таможенного органа на временный ввоз товаров, становится пользователем временно ввезенными товарами. Законодатель допускает возможность передачи временно ввезенных товаров в пользование другому лицу при условии получения на это соответствующего разрешения таможенного органа.

Временно ввезенные товары могут быть переданы в пользование лицам, которые могут выступать в качестве декларанта, т. е. лицам, указанным в ст. 16 ТК РФ, а также любым иным лицам, правомочным в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 126 ТК РФ.

Таможенный орган разрешает передачу временно ввезенных товаров иному лицу при одновременном соблюдении следующих требований:

1) лицо, которому передаются временно ввезенные товары, берет на себя обязательство перед таможенными органами соблюдать условия таможенного режима временного ввоза;

2) лицо, которому передаются временно ввезенные товары, оформляет на свое имя документы, предоставляющие гарантии соблюдения таможенного режима (обязательство об обратном вывозе товаров, обеспечение уплаты таможенных платежей);

3) лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, уплачивает таможенные платежи за период, когда это лицо использовало товары в соответствии с режимом временного ввоза (это требование устанавливается в отношении только тех товаров, к временному ввозу которых применяется частичное освобождение от таможенных платежей).

Требования, установленные ТК РФ, в целом соответствуют международно-правовым стандартам по данному вопросу (ст. 8 Стамбульской конвенции; рекомендуемое правило 16 Специального приложения G к Киотской конвенции).

Лицо, которому передаются временно ввезенные товары, начинает пользоваться правами и исполнять обязанности, установленные для пользователя таможенным режимом временного ввоза, со дня выдачи таможенным органом разрешения на передачу временно ввезенных товаров.

Особо закрепляется, что передача временно ввезенных товаров не приостанавливает и не продлевает срока временного ввоза (п. 5 ст. 211 ТК РФ).

2. Временно ввезенные товары должны оставаться в неизмененном состоянии. Товар, помещенный под режим временного ввоза, должен быть использован таким образом, чтобы при завершении таможенного режима он находился в неизменном состоянии, за исключением изменений, произошедших по причине естественного износа и убыли. Как уже отмечалось в комментарии к ст. 209 ТК РФ, данное требование ограничивает возможности пользования временно ввезенными товарами, исключает возможности проведения операций по их обработке или переработке.

Законодатель разрешает совершать с временно ввезенными товарами только те операции, которые необходимы для обеспечения их сохранности. К их числу относятся:

- техническое обслуживание;

- текущий ремонт (капитальный ремонт и модернизация не допускаются применительно к временно ввезенным товарам);

- операции, требуемые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день помещения под режим временного ввоза (проветривание, просушка, поддержание требуемого температурного режима и т. п.).

Данная норма соответствует стандартному правилу 6 Специального приложения G к Киотской конвенции: "временно ввезенные товары могут подвергаться операциям, необходимым для обеспечения их сохранности во время нахождения на таможенной территории".

Статья 212. Применение таможенных пошлин, налогов

1. Перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временного ввоза, определяются Правительством Российской Федерации.

Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации, в частности в случае:

временного ввоза контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковок;

если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

если целью временного ввоза является оказание международной помощи.

2. В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, установленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3 процента суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

3. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы таможенных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз. Периодичность уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом конкретные сроки уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяются исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.

4. Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения, без учета пеней за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и процентов, которые могут быть начислены в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 214 настоящего Кодекса.

5. Если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения при условии, что к товарам не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо ограничения, которые применялись на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, отменены.

6. При реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат.

7. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

Комментарий к статье 212

В ТК РФ предусматривается применение двух типов (видов) режима временного ввоза - с полным и частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов. В основе деления на полное и частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при временном ввозе лежит такой критерий, как извлечение дохода.

На ст. 212 ТК РФ содержатся ссылки в НК РФ: в ст. 151, устанавливающей особенности обложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу, и в ст. 185, регулирующей особенности налогообложения при перемещении через таможенную границу подакцизных товаров.

Положения ТК РФ о налоговом режиме временного ввоза в целом соответствуют общепризнанным международным стандартам (стандартное правило 3; рекомендуемые правила 22 и 23, содержащиеся в Специальном приложении G к Киотской конвенции).

В соответствии с п. 1 комментируемой статьи Правительство РФ наделяется правом определять перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных платежей, а также условия такого освобождения. При принятии соответствующего решения Правительство РФ исходит из того, что временный ввоз товаров не должен наносить существенного экономического ущерба РФ (временный ввоз многооборотной тары и упаковок; временный ввоз товаров в рамках развития международных связей в сфере науки, культуры, спорта, туризма; временный ввоз товаров с целью оказания международной помощи).

Подробно случаи полного условного освобождения временно ввозимых товаров от уплаты таможенных платежей определены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.01 г. N 599 "О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов" <*>.

<*> СЗ РФ 2000. N 34. Ст. 3478.

ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ, ВРЕМЕННО ВВОЗИМЫХ С ПОЛНЫМ УСЛОВНЫМ

ОСВОБОЖДЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

I. Временно ввозимые контейнеры и иная

многооборотная тара

1. Временно ввозимые контейнеры (в том числе необходимые для контейнера данного типа принадлежности и оборудование, ввозимые вместе с контейнером и возвращаемые вместе с ним, отдельно или вместе с другим контейнером либо ввозимые отдельно и возвращаемые вместе с контейнером).

2. Временно ввозимые поддоны.

3. Временно ввозимые другие виды многооборотной тары и упаковки, не указанные в пунктах 1 и 2 настоящего перечня, за исключением упаковочных материалов, ввозимых не в качестве упаковки других товаров.

II. Товары, временно ввозимые в целях оказания

содействия внешнеэкономической деятельности

4. Товары, временно ввозимые для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях (за исключением выставок в местах осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, проводимых с целью продажи ввезенных товаров), а также вспомогательные оборудование и материалы, предназначенные для использования при такой демонстрации товаров либо для использования на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях.

5. Временно ввозимые товарные образцы, предназначенные исключительно для целей получения заказов на товары такого типа и непригодные для использования в иных целях, что обеспечивается путем нанесения на них нестираемой маркировки, разрывов, пробивания дыр или нанесения повреждений каким-либо другим способом, при количестве товарных образцов, не превышающем 2 экземпляров каждого типа, марки, модели, артикула, фасона, окраски и т. п.

6. Временно ввозимые иностранным лицом рекламные материалы (каталоги, прейскуранты и коммерческие проспекты, модели, плакаты, планшеты, брошюры) - если для каждого получателя эти материалы ввозятся не более чем в 2 экземплярах либо их общий вес брутто не превышает 50 кг.

7. Временно ввозимые рекламные фильмы, а также рекламные компьютерные носители информации, раскрывающие свойства или назначение товаров, - если эти фильмы и носители информации остаются в собственности иностранного лица, относятся к иностранным товарам, предлагаемым иностранным лицом, предназначены исключительно для показа возможным приобретателям товаров, ввозятся в одном экземпляре и их использование не имеет целью извлечение дохода.

8. Временно ввозимые товары для проведения испытаний, проверок, экспериментов и показа свойств и характеристик - в случае если их использование не имеет целью извлечение дохода.

9. Профессиональное оборудование (за исключением оборудования, используемого для промышленного производства, упаковки товаров или для эксплуатации природных ресурсов, выполнения земляных работ, строительства и ремонта зданий, строений, сооружений и производства других подобных работ) и инструменты (в том числе вспомогательные аппараты и принадлежности) - если временно ввезенное профессиональное оборудование и инструменты остаются в собственности иностранного лица, ввозятся им и необходимы ему для выполнения конкретной работы на территории Российской Федерации.

10. Временно ввозимые в рамках производственной кооперации чертежи, планы, модели, штампы, матрицы, клише, печатные формы и другие подобные предметы, контрольно-измерительные приборы и инструменты - если указанные товары используются в связи с производством товаров, предназначенных преимущественно для экспорта, остаются в собственности иностранного лица, но предназначены для использования российским лицом.

III. Временно ввозимые товары, связанные с оказанием

содействия международным связям в сфере науки,

культуры, кинематографии, спорта и туризма

11. Временно ввозимые оборудование (в том числе реставрационное) и материалы, используемые для научно-исследовательских, образовательных целей, в областях культуры и кинематографии, запасные части, предназначенные для ремонта временно ввезенных оборудования и материалов, принадлежностей, а также инструменты, предназначенные для наладки, контроля и ремонта такого оборудования и материалов, - если временно ввезенные оборудование, материалы, запасные части, принадлежности и инструменты остаются в собственности иностранного лица и их использование не имеет целью извлечение дохода.

12. Временно ввозимые театральные (цирковые) костюмы, сценическое оборудование, партитуры, музыкальные инструменты и другой театральный (цирковой) реквизит, предназначенные для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий, безвозмездно предоставляемые во временное пользование учреждениям культуры, организациям кинематографии.

13. Временно ввозимые кино - и видеофильмы, слайды, фотографии, плакаты, монтажные и диалоговые листы кино - и видеофильмов и другие носители информации с записью изображения для демонстрации на фото - и киноконкурсах, кинофестивалях, кинонеделях и подобных мероприятиях - если использование таких товаров не имеет целью извлечение дохода.

14. Временно ввозимые товары, предназначенные для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок на территории РФ, - если такие товары остаются в собственности иностранного лица и ввозятся в количестве, соответствующем их предназначению.

15. Временно ввозимые ознакомительные материалы по курортному делу и туризму - если временно ввезенные материалы остаются в собственности иностранного лица и ввозятся в количествах, соответствующих их предназначению. Материалы рекламного характера не должны содержать более 25% негосударственной коммерческой рекламы.

16. Временно ввозимые иностранными физическими лицами товары (за исключением транспортных средств, перемещаемых в качестве товара), необходимые этим лицам для личного пользования на территории Российской Федерации на период пребывания и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

17. Временно ввозимые культурные ценности (товары, являющиеся произведениями искусства, предметами коллекционирования и антиквариата, а также иные товары, вывоз и ввоз которых регулируется законодательством Российской Федерации), - если такие товары остаются в собственности иностранного лица.

18. Временно ввозимые книги, периодические издания, публикации и документы (в том числе размноженные иным способом, чем печатный), связанные с образованием, наукой и культурой, - если такие товары остаются в собственности иностранного лица.

IV. Товары, ввозимые для оказания международной помощи

19. Временно ввозимые иностранным лицом товары, в том числе транспортные средства, предназначенные для предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, безвозмездно предоставляемые во временное пользование государственным органам и государственным учреждениям по мотивированным представлениям федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное управление, координацию и контроль в области гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, вызванных авариями, катастрофами, в том числе радиационными, стихийными бедствиями, и применением возможным противником средств поражения, проведения подводных работ особого назначения, и (или) федерального органа исполнительной власти, который проводит государственную политику в области разработки, производства и утилизации ядерных зарядов и боеприпасов и атомной энергетики, осуществляет государственное управление использованием атомной энергии, а также осуществляет в случаях, установленных федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, координацию деятельности в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти, - если временно ввезенные товары и транспортные средства остаются в собственности иностранного лица.

20. Временно ввозимое безвозмездно предоставляемое во временное пользование спасательным, лечебным и другим медицинским учреждениям и организациям спасательное, медицинское и лабораторное оборудование - если временно ввезенное оборудование предназначено для использования этими учреждениями и организациями в гуманитарных, спасательных, диагностических или лечебных целях, остается в собственности иностранного лица и его поставка осуществляется при наличии исключительных обстоятельств по решению Правительства РФ.

V. Иные товары

21. Временно ввозимые товары, перемещаемые в соответствии с решениями Правительства РФ, принимаемыми по представлению Комиссии Правительства РФ по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике.

22. Временно ввозимые товары для обеспечения социально-бытовых условий жизни экипажей иностранных морских судов и удовлетворения их потребностей в области культуры, образования, отдыха, религии и спорта - если временно ввезенные товары остаются в собственности иностранного лица и их использование не имеет целью извлечение дохода.

23. Временно ввозимое профессиональное кинематографическое оборудование, оборудование прессы, радио или телевидения, вспомогательные устройства и принадлежности к указанному оборудованию - если временно ввезенное профессиональное оборудование, устройства и принадлежности остаются в собственности иностранного лица, ввозятся им и необходимы ему для выполнения конкретной работы на территории РФ.

24. Временно ввезенные остающиеся в собственности иностранного лица животные для откорма, дрессировки, обучения, разведения, ветеринарного лечения, проведения испытаний, туристических мероприятий, гуманитарных и спасательных операций, осуществления специальных функций (полицейские лошади и собаки, собаки-ищейки, собаки - поводыри слепых и т. п.), участия в выставках, конкурсах, соревнованиях, демонстрациях, спектаклях, представлениях и других подобных мероприятиях, не связанных с извлечением дохода, а также в медицинских целях и в качестве рабочего скота (вместе с соответствующим оборудованием), предназначенного для использования на приграничной территории.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 599 полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, указанных в вышеприведенном перечне, предоставляется на срок временного ввоза до одного года (если иное не предусмотрено в Постановлении Правительства РФ).

В случае продления срока временного ввоза товаров, указанных в перечне, свыше одного года применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

С экономической точки зрения полное освобождение от таможенных платежей временно ввозимых товаров в ряде случаев может создать для определенной категории лиц необоснованно более льготные условия для пользователя таких товаров по сравнению с лицами, использующими аналогичные товары на общих основаниях. Для снятия названного противоречия без ограничения сферы применения рассматриваемого таможенного режима законодательство устанавливает возможность использования временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Этот тип таможенного режима временного ввоза применяется:

- в случаях, когда в отношении временно ввозимых товаров не допускается применение полного освобождения от таможенных пошлин и налогов;

- при несоблюдении бенефициаром (пользователем) таможенного режима временного ввоза условий полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов;

- при продлении установленного предельного срока применения режима временного ввоза с полным освобождением от таможенных пошлин и налогов;

- при завершении периода действия льгот в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении временно ввозимых товаров, предоставленных по иным основаниям.

Второй тип таможенного режима временного ввоза, при котором применяется частичное освобождение от уплаты таможенных налогов, позволяет создать определенные гарантии зашиты интересов российской экономики. Он устанавливает также своеобразные экономические рамки - ограничения использования режима временного ввоза товаров, поскольку размер таможенного обложения в этом случае пропорционален продолжительности временного использования товаров на таможенной территории РФ. При частичном освобождении от уплаты таможенных платежей за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

Лицо, получившее разрешение на временный ввоз, становится ответственным за уплату таможенных платежей (п. 7 ст. 212 ТК РФ). При этом оно наделяется значительными правами по определению порядка уплаты таможенных платежей при частичном условном освобождении:

- решает по своему усмотрению, будут ли таможенные платежи уплачены сразу при помещении товара под таможенный режим временного ввоза или будут уплачиваться периодически;

- в последнем случае устанавливает периодичность уплаты таможенных платежей.

Конкретные сроки уплаты таможенных платежей определяются с учетом того, что их уплата должна производиться до начала соответствующего периода.

Таможенный орган, предоставивший разрешение на временный ввоз, контролирует фактическое поступление сумм периодических таможенных платежей.

Временно ввезенный товар автоматически считается выпущенным для свободного обращения в случае, если уплаченная сумма периодических таможенных платежей становится равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товар был выпущен для свободного обращения при условии, что в отношении этого товара не применяются ограничения экономического характера либо такие ограничения, которые применялись на день помещения под режим временного ввоза, отменены. Эта норма вытекает из положения п. 4 ст. 212 ТК РФ, в соответствии с которым общая сумма таможенных платежей, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением, не должна превышать сумму, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения (без учета пеней за просрочку уплаты таможенных платежей, а также процентов, которые могут начисляться в соответствии с п. 2 ст. 214 ТК РФ).

Уплаченные суммы таможенных платежей при обратном вывозе либо заявлении временно ввезенных товаров к иному таможенному режиму не возвращаются.

Статья 213. Сроки временного ввоза товаров

1. Срок временного ввоза товаров составляет два года.

Для отдельных видов товаров Правительство Российской Федерации может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза, чем предусмотрено абзацем первым настоящего пункта.

В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца.

2. Срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом в пределах сроков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, исходя из заявления лица, обратившегося за разрешением на временный ввоз, с учетом цели и обстоятельств такого ввоза.

3. По мотивированному запросу лица, получившего разрешение на временный ввоз, и при отсутствии нарушений требований и условий, предусмотренных настоящей главой, установленный срок временного ввоза товаров продлевается по решению таможенного органа в пределах сроков, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Комментарий к статье 213

В пункте 1 комментируемой статьи закреплен максимальный (предельный) срок, в течение которого иностранные товары могут находиться под таможенным режимом временного ввоза. Как и в ТК РФ 1993 г., в новом ТК РФ он составил два года.

Если товары относятся к основным производственным фондам <*>, предельный срок их временного ввоза может составить 34 месяца. При этом такие товары:

<*> Порядок отнесения предметов к основным производственным фондам устанавливается нормативными правовыми актами и методическими указаниями Минфина России в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369). Среди них - Приказы Минфина России от 01.01.01 г. N ЗЗн "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", от 01.01.01 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (БНА ФОИВ. 1998. N 4), от 01.01.01 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (БНА ФОИВ. 2001. N 20), а также Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 01.01.01 г. N 359.

- не должны быть собственностью российских лиц, которые пользуются ими на таможенной территории РФ;

- могут быть помещены под режим временного ввоза при условии частичного освобождения от уплаты таможенных платежей.

Законодатель наделяет Правительство РФ правом устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза применительно к отдельным видам товара (ТК РФ 1993 г. таким правом наделял ГТК России).

Следует отметить, что в отдельных случаях предельный срок временного ввоза может устанавливаться, наряду с таможенными органами, иными контролирующими государственными органами. Так, в ветеринарных требованиях на временный ввоз в РФ спортивных лошадей для участия в международных соревнованиях (утверждены Департаментом ветеринарии Минсельхозпрода России 23 декабря 1999 г. N 13-8-01/1-11) закреплено, что срок пребывания лошадей на территории РФ не может превышать 90 дней.

Конкретный срок временного ввоза товара устанавливается таможенным органом, производящим таможенное оформление, исходя из заявления лица, обратившегося за разрешением на временный ввоз. Он не может быть больше предельного срока временного ввоза.

Срок временного ввоза товаров определяется как период времени (с момента заявления товаров к таможенному режиму временного ввоза до даты, по которую включительно допускается пользование временно ввозимыми товарами), в течение которого должна быть завершена процедура завершения действия таможенного режима временного ввоза.

При установлении конкретного срока временного ввоза таможенный орган учитывает цели и обстоятельства такого ввоза. Принимая решение о сроке временного ввоза, таможенный орган принимает в расчет срок, запрашиваемый лицом, перемещающим товары, возможность возвращения товаров в неизменном виде, а также возможность обеспечения надежной идентификации товаров в течение срока временного ввоза.

Лицо, перемещающее товары, должно документально подтвердить таможенному органу цели и запрашиваемый срок временного ввоза товаров.

Для подтверждения целей и сроков нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза могут быть представлены:

- планы и программы проведения мероприятий с использованием указанных товаров;

- программы научных работ или учебного процесса, в которых предусмотрено использование указанных товаров;

- планы или программы испытаний, проверок, экспериментов с использованием товаров;

- контракты, счета, платежные документы и другие коммерческие документы;

- свидетельство об открытии корреспондентского пункта, документы об аккредитации представительства иностранной фирмы, банка или организации, выданные согласно установленному порядку;

- разрешительные документы уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, содержащие информацию по ограничению срока нахождения товара на территории РФ, если временно ввозимые товары подпадают под действие разрешительного порядка их перемещения через таможенную границу РФ;

- иные документы, подтверждающие цели и срок временного ввоза товаров.

Решение об установлении срока временного ввоза принимает начальник таможенного органа либо лицо, его замещающее, на основании представленных документов в отношении товаров и заключения подразделения таможенных режимов, которое проверяет представленные сведения в целях исключения случаев необоснованного увеличения сроков временного ввоза товаров.

Срок временного ввоза (если он не превышает предельного срока) может быть продлен по мотивированному запросу лица, получившего разрешение на временный ввоз (п. 3 ст. 213 ТК РФ). Таможенный орган рассматривает такое заявление при условии, что заявитель ранее не нарушил требований и условий таможенного режима временного ввоза, установленных § 4 главы 19 ТК РФ.

По вопросу продления срока временного ввоза в Киотской конвенции содержится следующая норма: "По запросу заинтересованного лица и по причинам, признанным таможенной службой обоснованными, она обязана продлить первоначально установленный срок" (рекомендуемое правило 14 Специального приложения G).

Срок временного ввоза товаров, подпадающих под действие разрешительного порядка их перемещения через таможенную границу, если срок их нахождения на таможенной территории РФ ограничен разрешительными документами уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, может быть продлен только при наличии документа, подтверждающего возможность такого продления.

Подача заявления о продлении срока не прерывает и не приостанавливает течение установленных сроков временного ввоза товаров и не освобождает от ответственности за административное правонарушение.

Статья 214. Завершение и приостановление действия таможенного режима

1. Не позднее дня истечения срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом (статья 213), товары должны быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации либо заявлены к иному таможенному режиму в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения.

При завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов - на день выпуска товаров для свободного обращения, за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 статьи 212 настоящего Кодекса. Декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы. Корректировка таможенной стоимости товаров и (или) их количества может производиться, если декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию.

При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 212 настоящего Кодекса.

При выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 статьи 212 настоящего Кодекса.

3. Действие таможенного режима временного ввоза приостанавливается:

при наложении ареста на временно ввезенные товары или их изъятии в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при помещении временно ввезенных товаров на таможенный склад в соответствии с пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса;

по просьбе лица, получившего разрешение на временный ввоз, при помещении временно ввезенных товаров, в отношении которых применялось частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.

После окончания срока приостановления действие таможенного режима временного ввоза возобновляется.

При возобновлении действия таможенного режима временного ввоза проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии с настоящей главой, за период приостановления действия таможенного режима временного ввоза не начисляются и не уплачиваются.

Комментарий к статье 214

1. Завершение действия таможенного режима временного ввоза.

Положения ТК РФ по данному вопросу в целом соответствуют общепризнанным международным стандартам (стСтамбульской конвенции; стандартные правила 17 и 18, рекомендуемые правила 19, 20 и 21 Специального приложения G к Киотской конвенции).

До истечения установленного срока временного ввоза товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ либо таможенный режим временного ввоза должен быть изменен на другой таможенный режим в соответствии с ТК РФ.

В день истечения установленных сроков невывезенные товары, находившиеся под режимом временного ввоза, должны быть заявлены к иному таможенному режиму (выпуск для внутреннего потребления, реимпорт, таможенный склад, свободный склад, свободная таможенная зона, магазин беспошлинной торговли, переработка на таможенной территории, уничтожение, отказ в пользу государства и др.).

Возвращение товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза по одной таможенной декларации, может осуществляться в течение установленных сроков временного ввоза несколькими партиями и не одновременно (норма соответствует положениям ст. 10 Стамбульской конвенции и стандартного правила 18 Специального приложения G к Киотской конвенции). При этом все ввезенные товары должны быть возвращены с таможенной территории РФ в установленный срок временного ввоза.

Таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, может производиться в регионе деятельности таможенного органа, отличного от таможенного органа, производившего выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом временного ввоза (норма соответствует положениям ст. 11 Стамбульской конвенции и стандартного правила 17 Специального приложения G к Киотской конвенции).

При завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения для расчета причитающихся к уплате таможенных платежей применяются следующие правила:

- таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза;

- ставки таможенных пошлин, НДС, акцизов определяются на день выпуска товаров для свободного обращения;

- корректировка таможенной стоимости и количества товаров может производиться при одновременном выполнении двух условий:

а) уменьшение таможенной стоимости и количества товаров произошло вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки, хранения и эксплуатации либо по причине аварии или действия непреодолимой силы;

б) декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию;

- суммы таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов (пп. 2 и 3 ст. 212 ТК РФ), идут в зачет таможенных платежей, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения;

- при выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных платежей, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин (проценты не уплачиваются за период приостановления действия таможенного режима временного ввоза в соответствии с п. 3 ст. 214 ТК РФ).

2. Приостановление действия таможенного режима временного ввоза.

Действие таможенного режима временного ввоза может быть приостановлено в следующих трех случаях:

а) при наложении ареста на временно ввезенные товары и их изъятии в соответствии с законодательством РФ (норма соответствует положениям п. 3 ст. 7 Стамбульской конвенции, а также рекомендуемого правила 15 Специального приложения G к Киотской конвенции);

б) при помещении временно ввезенных товаров на таможенный склад. В соответствии с п. 3 ст. 217 ТК РФ на таможенный склад могут помещаться иностранные товары в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска для свободного обращения;

в) при помещении временно ввезенных товаров под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуск товаров для свободного обращения, в том случае, когда в отношении товаров применялось частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. Для приостановления действия таможенного режима в этом случае необходимо ходатайство лица, получившего разрешение на временный ввоз.

Когда срок приостановления оканчивается, действие таможенного режима временного ввоза возобновляется в полном объеме.

§ 5. Таможенный склад

Статья 215. Содержание таможенного режима

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.

Комментарий к статье 215

В практике международной торговли бывают случаи, когда на момент ввоза товаров неизвестно, каким образом они будут использоваться на территории страны. Выбрав режим таможенного склада, импортер получает возможность хранить товары в течение определенного периода времени, собирать необходимые документы и отложить момент уплаты таможенных пошлин, налогов до момента выпуска товаров в свободное обращение. В некоторых случаях таможенные пошлины, налоги вообще не уплачиваются. Например, товары могут быть вывезены за пределы России или помещены под таможенный режим переработки.

Режим таможенного склада часто используется для хранения и дальнейшего перенаправления товаров в деятельности международных компаний, для оптимизации товаропотоков центрами дистрибуции, организациями, осуществляющими сервисное обслуживание для оперативного обеспечения необходимыми для ремонта деталями и во многих других случаях. Режим таможенного склада используется также экспортерами для помещения на таможенный склад российских товаров. В этом случае владелец товаров получает возможность в предварительном порядке пройти все таможенные процедуры, связанные с экспортом, и затем осуществлять фактический вывоз.

Следует различать понятие таможенного режима "таможенный склад" и непосредственно таможенный склад как помещение или отдельную площадку. Во втором случае таможенный склад представляет собой место, где могут храниться товары, помещенные под определенный таможенный режим. Чаще всего это режим таможенного склада, однако в некоторых случаях на таком складе могут храниться и товары, находящиеся под другими таможенными режимами.

Отметим, что в таможенном деле используются также другие склады. Это, например, склад временного хранения - место, где товары хранятся до окончания их таможенного оформления в соответствии с процедурой временного хранения для целей помещения их под определенный таможенный режим, а также свободный склад. Таможенный режим свободного склада (свободной таможенной зоны) обозначен в списке режимов как экономический таможенный режим (ст. 155 ТК РФ), однако в сам Кодекс не включены положения, регулирующие его понятие и использование. Предполагается, что таможенный режим свободного склада будет урегулирован отдельным федеральным законом. В ТК РФ 1993 г. содержатся положения о режиме свободной таможенной зоны и свободного склада (глава 12), однако на практике режим свободной таможенной зоны используется только в Калининградской и Магаданской областях на основании специальных законов <*>, а режим свободного склада (с особенностями правового регулирования) - в автомобилестроении на основании Указа Президента от 5 февраля 1998 г. N 135 "О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности".

<*> Федеральные законы от 01.01.01 г. N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области", от 01.01.01 г. N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области".

Определение режима таможенного склада полностью соответствует определению, содержащемуся в главе 1 Специального приложения D Киотской конвенции <*>, и практически не отличается от определения режима по ТК РФ 1993 г. (ст. 41).

<*> Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур 1973 г. (в ред. 1999 г.).

На период хранения к товарам не применяются таможенные пошлины, налоги, а также запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Прежде всего, это лицензирование (необходимость получения лицензии для ввоза определенного вида товара), квотирование (количественное ограничение размера импорта/экспорта), а также применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин.

Ограничения неэкономического характера, такие, как требования соблюдения общественной морали, безопасности, гигиены, здоровья, карантина растений и ветеринарные правила, требования по охране патентов и товарных знаков, а также требования валютного контроля, применяются к товарам, помещаемым под таможенный режим таможенного склада, в полном объеме. Эта норма установлена в ст. 158 ТК РФ (подробнее об ограничениях, применяемых к товарам в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, см. комментарий к ст. 13 ТК РФ).

Товары, помещенные под режим таможенного склада, являются условно выпущенными и имеют статус иностранных товаров. Условному выпуску посвящена ст. 151 ТК РФ. Товары считаются условно выпущенными, если их выпуск сопряжен с соблюдением определенных условий и ограничений (например, товары, выпущенные в соответствии с режимом таможенного склада, должны храниться в специальных местах и с ними можно совершать только определенные операции, перечень которых ограничен законодательством). Напомним, что в соответствии с таможенным законодательством российскими товарами являются товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении (полностью произведенные в России, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории России, а также товары, изготовленные в России из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения). Товары, не являющиеся российскими в соответствии с вышеназванными критериями, считаются иностранными товарами (см. также ст. 11 и ст. 151 ТК РФ).

Статья 216. Таможенные склады

1. Таможенными складами являются специально выделенные и обустроенные для этих целей помещения и (или) открытые площадки, соответствующие требованиям, установленным статьей 225 настоящего Кодекса.

Товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, хранятся на таможенных складах, за исключением товаров, указанных в пункте 4 статьи 217 настоящего Кодекса.

2. Таможенные склады являются зоной таможенного контроля.

3. Товары могут быть помещены на любой таможенный склад с учетом ограничений, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 216

В комментируемой статье дается определение таможенного склада как такового. Требования, которым должен соответствовать таможенный склад, установлены в ст. 225 ТК РФ.

Статья 216 ТК РФ также устанавливает, что товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, должны храниться только на таможенном складе. Исключение составляют товары, которые из-за своих габаритов физически не могут быть помещены на таможенный склад. В этом случае с письменного разрешения таможенного органа товары могут быть помещены под режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад (см. комментарий к п. 4 ст. 217 ТК РФ).

Территория таможенных складов является зоной таможенного контроля. ТК РФ определяет зону таможенного контроля как территорию или помещение, предназначенные для целей проведения таможенного контроля, хранения и перемещения товаров и транспортных средств под таможенным наблюдением. Порядок создания и основные положения по регулированию деятельности зоны таможенного контроля установлены в ст. 362 ТК РФ.

Товары могут быть помещены на любой таможенный склад с учетом ограничений, предусмотренных ТК РФ. Такие ограничения установлены прежде всего в ст. 217, определяющей условия помещения товаров под таможенный режим. Под таможенный режим таможенного склада не могут помещаться товары, запрещенные к ввозу или вывозу из России, товары (по перечню, определяемому Правительством РФ), к которым применяются ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также товары, срок годности которых на момент помещения под режим таможенного склада менее 180 дней.

Статья 217. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных законодательством Российской Федерации соответственно к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации, иных товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством Российской Федерации, а также товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее сроков, установленных в соответствии с пунктом 2 статьи 218 настоящего Кодекса.

2. Товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны храниться на таможенных складах или в отдельных помещениях таможенного склада, специально приспособленных для хранения таких товаров, с соблюдением обязательных требований, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

3. Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы. На таможенный склад в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения.

4. Допускается помещение под таможенный режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. В указанном случае лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано предоставить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения, а также соблюдать все иные требования и условия, предусмотренные настоящим параграфом. При этом не допускается передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом, включая их отчуждение, в период их нахождения под таможенным режимом таможенного склада.

Комментарий к статье 217

В п. 1 комментируемой статьи перечислены группы товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим таможенного склада. Это следующие виды товаров:

1) товары, запрещенные законодательством РФ к ввозу;

2) товары, запрещенные законодательством РФ к вывозу;

3) товары, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством РФ;

4) товары, срок годности которых на день заявления к режиму таможенного склада составляет менее 180 дней.

В отношении товаров, запрещенных или ограниченных к ввозу или вывозу, см. комментарий к ст. 13 ТК РФ.

В отличие от ТК РФ 1993 г. (ст. 42), устанавливающего, что определение перечня товаров, помещение которых под режим таможенного склада не допускается, находится в компетенции ГТК России, ст. 217 комментируемого Кодекса относит вопросы установления таких ограничений к компетенции Правительства РФ. Причем Правительство РФ может устанавливать запреты на помещение под режим таможенного склада только в отношении товаров, к которым в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности применяются ограничения.

Очевидно, что такая формулировка позволит внести стабильность в деятельность участников рынка и исключит неоправданные сдерживающие торговлю ограничения использования режима таможенного склада, которые установлены Положением о таможенном режиме таможенного склада (утверждено Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 720 "Об утверждении положения о таможенном режиме таможенного склада") <*>. Например, в перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим таможенного склада, утвержденный этим положением (приложение 8), наряду с ядерными материалами, оружием и опасными отходами включены сливочное масло, чай, овощи, мебель и некоторые другие "безобидные" товары.

<*> РГ. 2001. N 1сент.

Товары, срок годности которых на день заявления к режиму таможенного склада менее сроков, установленных в соответствии с п. 2 ст. 218 ТК РФ, также запрещены к помещению на таможенный склад. Пункт 2 ст. 218 ТК РФ устанавливает, что товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть вывезены с таможенного склада не позднее, чем за 180 дней до истечения такого ограниченного срока (срока годности товаров). Это новое положение, его не было в ТК РФ 1993 г. Введение такого ограничения позволит владельцу таможенного склада и таможенному органу иметь достаточно времени для принятия мер по распоряжению товарами в случае несвоевременного распоряжения ими со стороны владельца товаров, а владелец товаров получит стимул для более оперативного планирования своей деятельности.

В комментируемой статье закрепляется положение Киотской конвенции (рекомендуемое правило 5 Специального приложения D), касающееся особого обращения с товарами, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения. Такие товары должны храниться на таможенных складах или в отдельных помещениях таможенного склада, специально приспособленных для их хранения с соблюдением обязательных требований, установленных в соответствии с законодательством о техническом регулировании. Федеральный закон от 01.01.01 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" <*> предусматривает разработку технических регламентов, которые будут содержать обязательные требования к характеристикам продукции, процессам производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации. Такие регламенты будут приниматься федеральными законами.

<*> СЗ РФ. N 52 (ч. 1). Ст. 5140.

Положения п. 3 ст. 217 корреспондируют нормам о приостановлении таможенных режимов переработки на таможенной территории (п. 5 ст. 185 ТК РФ) и временного ввоза (п. 3 ст. 214 ТК РФ). Помещение продуктов переработки или временно ввезенных товаров на таможенный склад приостанавливает течение сроков соответственно переработки и временного ввоза и позволяет оптимизировать налоговую нагрузку, поскольку за период приостановления не начисляются проценты в отношении продуктов переработки и периодические таможенные платежи по режиму временного ввоза. В этом отношении положения ТК РФ расширяют возможности, предоставленные Киотской конвенцией, рекомендуемое правило 8 (Специальное приложение D) которой допускает помещение на таможенный склад с целью приостановления режима только товаров, помещенных под режим временного ввоза.

В п. 4 ст. 217 ТК РФ устанавливается, что в некоторых случаях товары могут быть помещены под режим таможенного склада без их фактического размещения на территории таможенного склада при соблюдении некоторых условий и ограничений. Речь идет о товарах, которые из-за своих габаритов физически не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости. В статье установлены ограничения в отношении таких товаров.

Во-первых, такое использование режима допускается только с письменного разрешения таможенного органа.

Во-вторых, в данном случае лицо, заявившее режим таможенного склада, обязано предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей, в то время как по общему правилу, установленному в ст. 337 ТК РФ, обеспечение уплаты таможенных платежей производится лицом, ответственным за их уплату, а в соответствии с п. 2 ст. 230 ТК РФ ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец таможенного склада.

И наконец, в статье установлен запрет на отчуждение товаров, а также на их передачу в пользование и распоряжение другим лицам любым способом в период нахождения товаров под таможенным режимом. Что касается товаров, находящихся под режимом таможенного склада и фактически размещенных на складе, отчуждение и передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения допускается (п. 4 ст. 219 ТК РФ).

Статья 218. Сроки хранения товаров на таможенном складе

1. Товары могут храниться на таможенном складе в течение трех лет.

2. Товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного ограниченного срока, за исключением подвергающихся быстрой порче товаров, в отношении которых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, указанный срок может быть сокращен.

3. Срок хранения товаров определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад, в таможенной декларации в пределах сроков, предусмотренных настоящей статьей.

4. По мотивированному запросу лица, поместившего товары на таможенный склад, таможенный орган продлевает срок хранения товаров в пределах сроков, предусмотренных настоящей статьей.

Комментарий к статье 218

Максимальный срок хранения товаров на таможенном складе составляет три года. Эта норма соответствует положениям Киотской конвенции (стандартное правило 11 Специального приложения D), устанавливающей, что для нескоропортящихся товаров срок хранения на таможенном складе должен быть не менее одного года.

В п. 2 ст. 218 ТК РФ закрепляется новое положение относительно сроков хранения товаров: товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть вывезены с таможенного склада не позднее, чем за 180 дней до истечения такого ограниченного срока (срока годности товаров). Таким образом, фактически законодатель установил сокращенный срок хранения отдельных видов товаров на таможенном складе. По ТК РФ 1993 г. право устанавливать сокращенные сроки хранения товаров предоставляется ГТК России. Компетенция ГТК России в этом отношении существенно ограничена новым ТК РФ: теперь этот орган имеет право устанавливать сокращенные сроки хранения на таможенном складе только для товаров, подвергающихся быстрой порче.

Следует отметить, что Положение о таможенном режиме таможенного склада устанавливает более короткий период, по истечении которого помещение на таможенный склад не допускается, - 90 дней (п. 25), а п. 26 Положения предоставляет право таможенным органам ограничивать данные сроки в отношении отдельных лиц.

Фактический срок, на который товары помещаются на таможенный склад, определяется самим лицом, использующим режим, и указывается в таможенной декларации. Такой срок должен быть в пределах максимальных сроков, установленных ст. 218 ТК РФ, т. е. не более срока годности (срока реализации товаров) минус 180 дней для товаров, имеющих ограниченные сроки годности (реализации), и не более трех лет для остальных товаров. Согласованный первоначально и указанный в таможенной декларации срок хранения товаров на таможенном складе может быть продлен таможенным органом, но в пределах максимальных сроков.

Статья 219. Операции с товарами, находящимися на таможенном складе

1. Лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители вправе совершать с товарами, находящимися на таможенном складе, обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии, осматривать и измерять товары, перемещать их в пределах таможенного склада при условии, что эти операции не повлекут изменения состояния товаров, нарушения их упаковки и (или) изменения наложенных средств идентификации.

2. Операции, не указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе взятие проб и образцов товаров, простые сборочные операции, а также операции, необходимые для подготовки товаров к продаже и транспортировке, включая дробление партий, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции, необходимые для улучшения товарных качеств, могут совершаться лицами, обладающими полномочиями в отношении товаров, и их представителями с разрешения таможенного органа.

Таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на проведение указанных операций только в том случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.

3. В отношении проб и образцов иностранных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные товары были выпущены для свободного обращения, за исключением случая, когда образец товаров возвращается на таможенный склад в течение одного месяца.

4. Допускаются отчуждение товаров, находящихся на таможенном складе, передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения при условии предварительного уведомления таможенного органа в письменной форме, за исключением товаров, указанных в пункте 4 статьи 217 настоящего Кодекса. При этом лицо, приобретшее имущественные права на товары, предоставляет в таможенный орган обязательство в письменной форме по дальнейшему соблюдению в отношении этих товаров требований и условий, установленных настоящим параграфом. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом указанного обязательства, лицо, приобретшее имущественные права на товары, пользуется правами и несет обязанности, которые установлены настоящим Кодексом в отношении лица, поместившего товары на таможенный склад.

5. С разрешения таможенного органа в письменной форме допускается перемещение товаров с одного таможенного склада на другой таможенный склад до истечения сроков, указанных в статье 218 настоящего Кодекса. При этом течение срока хранения товаров на таможенном складе не прерывается и не приостанавливается.

Комментарий к статье 219

Суть таможенного режима таможенного склада заключается в хранении товаров и содействии торговле. Поэтому логично, что с товарами допускается проведение только ограниченного круга операций, способствующих их подготовке к продаже и транспортировке, а также обеспечивающих сохранность товаров во время хранения. Киотская конвенция (стандартное правило 10 Специального приложения D) разрешает проверять товары, находящиеся на хранении на таможенном складе, брать пробы и образцы, совершать операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров и иные обычные операции по предпродажной обработке товаров. Все эти действия могут совершаться при наличии оснований, признанных таможенными органами обоснованными.

Статья 219 ТК РФ разделяет операции, которые разрешается совершать с товарами во время их хранения на таможенном складе, на два типа: в п. 1 устанавливается перечень операций, которые могут совершаться лицами самостоятельно, а в п. 2 - только с разрешения таможенного органа.

Такое же разграничение содержалось и в ТК РФ 1993 г. (ст. 44), которое было конкретизировано в Положении о таможенном режиме таможенного склада. В п. 31 Положения содержится закрытый перечень операций по обеспечению их сохранности, а в п. 33 - по подготовке товаров к продаже и транспортировке.

Итак, согласно комментируемой статье лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, имеют право совершать с ними следующие операции:

- осмотр и измерение;

- перемещение в пределах таможенного склада;

- другие обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии.

Основное условие - такие операции не должны повлечь изменение состояния товаров, нарушение их упаковки и (или) изменение средств идентификации, если таковые использовались при помещении товаров на таможенный склад.

Операции, которые могут проводиться с товарами только с разрешения таможенного органа, перечислены в п. 2 ст. 219 ТК РФ. К ним относятся:

- взятие проб и образцов;

- простые сборочные операции;

- дробление партий;

- формирование отправок;

- сортировка;

- упаковка;

- переупаковка;

- маркировка;

- операции, необходимые для улучшения товарных качеств.

Статья 219 ТК РФ наделяет таможенный орган правом отказать в проведении таких операций только в одном случае - когда осуществление операций повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.

На момент подготовки комментария нельзя с уверенностью указать, изменение каких именно существенных свойств товара может послужить причиной для отказа в проведении операций с товарами на таможенном складе. Это одна из тех статей, которые не имеют прямого действия и для исполнения которых требуется принятие нормативных правовых актов. Очевидно, что для целей таможенного контроля существенными свойствами товаров являются стоимость и код ТН ВЭД. Однако при осуществлении простых сборочных операций код может измениться. После проведения операций, необходимых для улучшения товарных качеств, может измениться стоимость товаров. Положение о таможенном режиме таможенного склада в п. 35 устанавливает, что операции, проводимые с товарами на таможенном складе, не должны изменять характеристик (качеств) этих товаров, влекущих изменение их классификации по ТН ВЭД на уровне десятого знака.

Пробы и образцы товаров должны быть выпущены в свободное обращение с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов. Исключение составляют случаи, когда пробы и образцы товаров не утрачиваются в процессе исследования, а возвращаются на таможенный склад в течение одного месяца.

В ТК РФ введена новая норма, которой не было в ТК РФ 1993 г., но которая предусмотрена Киотской конвенцией (стандартное правило 12 Специального приложения D), - разрешена передача права собственности на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе. Единственным исключением являются крупногабаритные товары, находящиеся под таможенным режимом таможенного склада без фактического помещения их на склад (п. 4 ст. 217 ТК РФ).

Владелец товаров, поместивший их на таможенный склад, должен в письменной форме предварительно уведомить таможенный орган о намерении передать имущественные права, а лицо, которое получило такие права, - представить в таможенный орган письменное обязательство о соблюдении требований и условий таможенного режима таможенного склада. Как следует из текста статьи, разрешения таможенного органа на передачу имущественных прав не требуется, достаточно уведомления и письменного обязательства нового владельца товаров о соблюдении правил таможенного режима.

Товары в течение сроков нахождения на таможенном складе могут быть перемещены на другой таможенный склад. Течение сроков нахождения товаров под режимом в результате такой смены склада не приостанавливается и не прерывается.

Перемещение товаров в данном случае должно осуществляться с применением процедуры внутреннего таможенного транзита (см. комментарий к главе 10 ТК РФ).

Статья 220. Освобождение товаров, предназначенных для вывоза, от таможенных пошлин, налогов или возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов

1. При помещении на таможенный склад иностранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации, в отношении указанных товаров не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги либо уплаченные суммы указанных таможенных пошлин, налогов возвращаются таможенными органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации. При неосуществлении вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них. Исчисление подлежащих уплате сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения действия предыдущего таможенного режима и в соответствии с условиями помещения под вновь избранный таможенный режим, определенный декларантом для использования товаров на таможенной территории Российской Федерации.

2. При помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При неосуществлении фактического вывоза таких товаров в течение шести месяцев со дня помещения на таможенный склад указанные суммы взимаются с начислением на них процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшим в период хранения товаров на таможенном складе, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания таможенных платежей.

Комментарий к статье 220

Комментируемая статья посвящена налогообложению товаров, помещаемых на таможенный склад и предназначенных для последующего вывоза. В отличие от ТК РФ 1993 г. в ней предусматриваются раздельные правила для иностранных и для российских товаров (определение российских и иностранных товаров см. в ст. 11 ТК РФ).

В комментируемой статье устанавливается, что иностранные товары, предназначенные для вывоза с территории РФ, при их помещении на таможенный склад освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налогов либо уплаченные суммы возвращаются, а в отношении российских товаров, предназначенных для последующего вывоза, при их помещении на таможенный склад возвращаются уплаченные внутренние налоги.

Эти положения полностью соответствуют Киотской конвенции, рекомендуемое правило 7 (Специальное приложение D) которой предусматривает возврат ввозных пошлин и налогов при помещении на таможенный склад товаров, предназначенных к последующему вывозу, а рекомендуемое правило 9 - освобождение или право на возврат внутренних пошлин и налогов в отношении таких товаров.

Положения данной статьи необходимо рассматривать в комплексе с соответствующими статьями НК РФ, тем более что ссылка на законодательство о налогах и сборах содержится в самом тексте комментируемой статьи.

В п. 1 ст. 220 рассматривается порядок налогообложения иностранных товаров, помещенных на таможенный склад после нахождения их на территории РФ под другими режимами и предназначенных для вывоза за пределы РФ после хранения на таможенном складе.

Напомним, что ввезенные товары теряют свой статус иностранных товаров после их выпуска для свободного обращения (см. ст. 11 ТК РФ). Поэтому положения данной статьи применяются только в отношении товаров, помещаемых на таможенный склад после режимов, не меняющих статус товаров (например, транзит, временный ввоз, переработка). В отношении таких товаров ввозные таможенные пошлины, налоги при помещении их на таможенный склад с целью последующего вывоза за пределы таможенной территории РФ не уплачиваются. Эта норма корреспондирует НК РФ, который устанавливает, что при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада налог (НДС - подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ и акциз - подп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ) не уплачивается.

Если же ввозные таможенные пошлины, налоги были уплачены при ввозе (например, в соответствии с таможенными режимами реэкспорта, переработки), они подлежат возврату.

В комментируемой статье устанавливается также, что товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ, однако срок для такого вывоза не указывается. Очевидно, что вывоз должен быть осуществлен по истечении срока хранения товаров на таможенном складе, установленного при их помещении на склад, но не позднее истечения максимального срока хранения - трех лет.

В случае если товары не вывезены с таможенного склада, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение или произведен возврат, подлежат уплате с начислением на них процентов по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период хранения товаров на таможенном складе.

Подробные правила исчисления и уплаты указанных сумм будут, очевидно, установлены отдельными инструкциями, в ТК РФ лишь дается ссылка на то, что исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения предыдущего таможенного режима и условий помещения под вновь избранный таможенный режим.

Пункт 2 ст. 220 посвящен правилам налогообложения российских товаров и практически повторяет соответствующие положения ТК РФ 1993 г. Статья устанавливает, что российские товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, при помещении их на таможенный склад освобождаются от внутренних налогов или производится их возмещение либо возврат, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

В НК РФ правила налогообложения товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, устанавливаются в ст. 151 (подп. 1 п. 2) - в отношении НДС и в ст. 185 (подп. 1 п. 2) - в отношении акциза. Эти нормы устанавливают, что при помещении товаров под режим таможенного склада в целях последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта применяется такой же порядок налогообложения, как и при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта - т. е. НДС и акциз не уплачиваются.

Однако п. 1 ст. 164 НК РФ, определяющий случаи, когда товары облагаются НДС по ставке 0%, не содержит положения о применении нулевой ставки к товарам, помещаемым под режим таможенного склада, а устанавливает освобождение только в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подп. 1) или припасов (подп. 8). Для получения права на возмещение налогов в налоговые органы должны быть представлены документы, подтверждающие фактический вывоз товаров с территории РФ. Перечень таких документов установлен в ст. 165 НК РФ и включает, среди прочего, копии грузовой таможенной декларации и транспортных документов с отметками таможенного органа, подтверждающими фактический вывоз товаров в режиме экспорта. В отношении акцизов в п. 7 ст. 198 НК РФ предусмотрен аналогичный порядок подтверждения обоснованности освобождения от их уплаты.

Таким образом, предусмотренное в ст. 220 ТК РФ освобождение от внутренних налогов в отношении помещенных на таможенный склад российских товаров, предназначенных для последующего вывоза, может применяться только после внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах.

По сравнению с ТК РФ 1993 г. изменились сроки, установленные для фактического вывоза товаров. Согласно новому ТК РФ товары должны быть вывезены в течение шести месяцев со дня их помещения на таможенный склад, иначе суммы возмещения или возврата взимаются с начислением на них процентов. В ТК РФ 1993 г. срок шесть месяцев устанавливался для свободных таможенных зон и свободных складов. Для таможенных складов действовал трехмесячный срок для осуществления фактического вывоза товаров, в отношении которых предоставлено освобождение от уплаты внутренних налогов.

Статья 221. Пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные товары

Товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в негодном, испорченном или поврежденном состоянии.

Комментарий к статье 221

Норма, установленная в комментируемой статье, - новая в российском законодательстве. Она полностью соответствует положениям Киотской конвенции (стандартное правило 13 Специального приложения D). Аналогичное правило содержится в ст. 105 ТК РФ в отношении товаров, пришедших в негодность или испорченных во время их нахождения на складе временного хранения.

При рассмотрении возможности декларирования товаров с учетом утраты или ухудшения их потребительских качеств следует иметь в виду следующие обстоятельства:

- товары приведены в негодность, испорчены или повреждены в период их хранения на таможенном складе;

- причиной утраты товаров или ухудшения их свойств является авария или действие непреодолимой силы (см. комментарий к ст. 70 ТК РФ);

- указанные обстоятельства надлежащим образом подтверждены декларантом.

Хищение товаров, а также их утрата или повреждение по другим причинам (в том числе вследствие естественной убыли) не могут служить основанием для их декларирования в состоянии на момент выпуска. Утрата товаров, находящихся на хранении на таможенном складе, произошедшая в результате виновных действий владельца склада, кроме того, влечет наступление административной ответственности по п. 1 ст. 16.9 КоАП РФ.

Норма о помещении под режим испорченных товаров корреспондирует установленному в ст. 222 ТК РФ правилу определения количества и стоимости товаров на день их выпуска.

Статья 222. Определение таможенной стоимости при выпуске товаров для свободного обращения

Если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящим Кодексом используются таможенная стоимость товаров и (или) их количество после хранения товаров на таможенном складе, при выпуске товаров для свободного обращения таможенная стоимость товаров и (или) их количество определяются на день выпуска товаров для свободного обращения.

Комментарий к статье 222

Норма, установленная в комментируемой статье, - это еще одна новелла в ТК РФ, ранее этот вопрос не был урегулирован на законодательном уровне, в п. 41 Положения о таможенном режиме таможенного склада лишь содержалась ссылка на то, что количество товаров, заявляемых к помещению под иной таможенный режим, определяется на момент заявления соответствующего режима, а таможенная стоимость определяется в "соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации". Однако норма касательно таможенной стоимости не могла быть реализована на практике, поскольку Закон РФ "О таможенном тарифе" не решает вопроса определения таможенной стоимости товаров, режим которых изменяется, а установленные в нем методы определения таможенной стоимости касаются стоимости ввозимых товаров и не регулируют вопросы определения таможенной стоимости в других случаях, например при изменении таможенного режима. Более того, некоторое время даже действовало правило о том, что таможенная стоимость товаров, выпускаемых с таможенного склада, не может быть ниже заявленной при помещении товаров под режим таможенного склада <*>.

<*> Приказ ГТК России от 01.01.01 г. N 314 "Об утверждении положения о таможенных складах" в первоначальной редакции (до 22 февраля 1994 г.).

Статья 223. Завершение действия таможенного режима

1. Не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе (статья 218) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом.

Распоряжение указанными товарами по истечении этого срока производится в соответствии с главой 41 настоящего Кодекса.

2. Любое лицо, которое может выступать в качестве декларанта в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса, вправе совершить таможенные операции, необходимые для завершения действия таможенного режима таможенного склада в соответствии с настоящим Кодексом.

3. При выпуске с таможенного склада товаров, ранее помещенных под таможенный режим временного ввоза, в целях их дальнейшего использования на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с этим режимом течение срока временного ввоза товаров возобновляется. При выпуске указанных товаров для свободного обращения исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится в соответствии со статьей 214 настоящего Кодекса.

4. В отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, таможенный режим уничтожения может быть заявлен владельцем таможенного склада.

Комментарий к статье 223

Комментируемая статья посвящена порядку завершения действия таможенного режима таможенного склада. В ней рассматриваются сроки, когда режим должен быть завершен, определен круг лиц, которые имеют право совершать действия по завершению режима, оговорены особенности в отношении товаров, находившихся до их помещения на таможенный склад под таможенным режимом временного ввоза.

Пункт 1 устанавливает, что товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе. Выбор таможенного режима, под который товары могут быть помещены после их хранения, не ограничивается; устанавливается только, что должны быть соблюдены требования и условия помещения под таможенный режим. Условия помещения под таможенные режимы установлены в соответствующих параграфах ТК РФ. Например, при выпуске для свободного потребления (ст. 164) или экспорте (ст. 166) должны быть уплачены таможенные пошлины, налоги и соблюдены все ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, для помещения под таможенный режим переработки (ст. 174, 188, 198 ТК РФ) необходимо получить разрешение таможенного органа и т. д.

Особые правила установлены в отношении товаров, которые до помещения их на таможенный склад находились под таможенным режимом временного ввоза. Так, если такие товары выпускаются с таможенного склада для дальнейшего использования на территории РФ под таможенным режимом временного ввоза, течение срока временного ввоза возобновляется. Если такие товары выпускаются для свободного обращения, расчет подлежащих уплате таможенных платежей осуществляется в соответствии с правилами, установленными в ст. 214 ТК РФ.

Если по истечении срока хранения товары не заявлены к иному таможенному режиму, таможенный орган вправе распорядиться ими в порядке, установленном главой 41 ТК РФ. На основании акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока хранения, товары передаются специально уполномоченной организации для дальнейшей реализации, уничтожения или утилизации. Суммы, вырученные от реализации товаров (за минусом сумм таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске для свободного обращения, а также расходов на перевозку, хранение и реализацию товаров), выплачиваются законному владельцу товаров в течение трех лет со дня их реализации.

Действия по завершению режима таможенного склада может совершать любое лицо, которое имеет право выступать в качестве декларанта. В соответствии со ст. 126 ТК РФ таким лицом является контрактодержатель или лицо, имеющее право владения или право пользования товарами, а также иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским или таможенным законодательством РФ для совершения с товарами юридически значимых действий от собственного имени (см. комментарий к ст. 16 ТК РФ). Режим уничтожения может заявить также владелец таможенного склада.

Статья 224. Типы таможенных складов

1. Таможенные склады могут быть открытого или закрытого типа.

Таможенные склады являются складами открытого типа, если они доступны для хранения любых товаров и использования любыми лицами.

Таможенные склады являются складами закрытого типа, если они предназначены для хранения товаров владельца таможенного склада (статья 226).

2. Правительство Российской Федерации вправе определять виды товаров, которые могут храниться на таможенном складе закрытого типа.

3. Таможенные склады открытого и закрытого типа могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам (специализированные таможенные склады).

Комментарий к статье 224

Таможенные склады могут быть двух типов - открытого и закрытого. Таможенный склад является складом открытого типа, если он доступен для хранения любых товаров и может использоваться любым лицом. В качестве разновидности таможенного склада открытого типа можно выделить таможенные склады, учреждаемые таможенными органами (ст. 233 ТК РФ).

Определение таможенного склада закрытого типа изменилось по сравнению с ТК РФ 1993 г. (ст. 46). Ранее таможенным складом закрытого типа считался склад, предназначенный для хранения товаров определенных лиц. Такие лица должны были определяться владельцем таможенного склада по согласованию с таможенным органом при учреждении склада. По новому ТК РФ склад закрытого типа может предназначаться для хранения только товаров владельца таможенного склада.

Правительство РФ вправе определять виды товаров, которые могут храниться на таможенном складе закрытого типа. До установления таких ограничений предполагается, что на таможенный склад открытого или закрытого типа могут быть помещены любые товары, за исключением указанных в ст. 217 ТК РФ.

Статья предусматривает также создание специализированных таможенных складов, которые могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам.

Статья 225. Требования к обустройству, оборудованию и месту расположения таможенных складов

1. Помещения и (или) площади, предназначенные для использования в качестве таможенного склада, должны быть обустроены и оборудованы таким образом, чтобы обеспечить сохранность товаров, исключить доступ к ним посторонних лиц (лиц, не являющихся работниками склада, не обладающих полномочиями в отношении товаров либо не являющихся представителями лиц, обладающих такими полномочиями), а также обеспечить возможность проведения в отношении этих товаров таможенного контроля. Место расположения таможенных складов определяется с учетом интересов торговых организаций и иных заинтересованных лиц.

2. В соответствии с пунктом 1 настоящей статьи федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, устанавливает обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада.

Комментарий к статье 225

В п. 1 ст. 225 ТК РФ определяются основные общие требования к обустройству, оборудованию и месту расположения таможенных складов. Эти требования сформулированы в виде общих принципов, которые должны соблюдаться при создании и функционировании таможенного склада, состоят в том, что помещения (площади) таможенного склада должны быть оборудованы таким образом, чтобы:

- обеспечить сохранность товаров;

- исключить доступ посторонних лиц;

- обеспечить возможность проведения таможенного контроля;

- учесть интересы торговых организаций и иных заинтересованных лиц в отношении места расположения таможенного склада.

Пункт 2 ст. 225 предоставляет ГТК России право устанавливать обязательные требования по обустройству, оснащению и месту расположения таможенного склада.

Аналогичная норма содержится в ТК РФ 1993 г. (ст. 49). Во исполнение положений этой статьи ГТК России установил в пп.Положения о таможенном режиме таможенного склада подробный перечень требований к обустройству и оборудованию таможенного склада. В числе прочих такие требования включают:

- расположение в наземных зданиях;

- оборудование охранной и противопожарной сигнализацией;

- выделение на территории таможенного склада отдельных площадей для хранения товаров, помещенных под режим, и отдельно для товаров, в отношении которых режим завершен и которые предназначены для вывоза с таможенного склада;

- территория, непосредственно прилегающая к таможенному складу, должна быть обнесена сплошным ограждением;

- запрет на складирование отходов любого вида и бытового мусора и т. д.

Кроме того, таможенным органам предоставлено право устанавливать конкретные требования к обустройству и оборудованию таможенного склада с учетом характера товаров и расположения помещений, что в результате привело к неоправданным ограничениям деятельности таможенных складов и не способствовало развитию этого вида бизнеса.

Учитывая довольно внушительные размеры обеспечения таможенных платежей (ст. 339 ТК РФ), можно предположить, что перечень требований по обустройству и оснащению таможенных складов будет значительно сокращен с тем, чтобы в нем остались только наиболее существенные ограничения, а выбор способов обеспечения сохранности товаров был предоставлен владельцу таможенного склада.

Статья 226. Владелец таможенного склада

1. Владельцем таможенного склада может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев таможенных складов.

2. Владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

3. Отношения владельца таможенного склада с лицами, помещающими товары на хранение на таможенный склад, строятся на договорной основе. Отказ владельца таможенного склада открытого типа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение товаров не допускается.

4. Владельцами таможенных складов могут являться таможенные органы без включения их в Реестр владельцев таможенных складов. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, обязан обеспечить регулярное, не реже одного раза в шесть месяцев, опубликование в своих официальных изданиях перечней таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы, а также изменений, вносимых в этот перечень.

Комментарий к статье 226

Владельцем таможенного склада может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев таможенных складов, а также таможенный орган - без включения в Реестр. Согласно ТК РФ 1993 г. (ст. 48) таможенный склад может учреждаться только при наличии лицензии ГТК России. Новый ТК РФ не содержит требований о получении лицензии, а предусматривает необходимость включения владельца склада в специальный Реестр, который ведется ГТК России.

Условия для включения владельцев таможенных складов в Реестр установлены в ст. 227 ТК РФ.

Пункт 2 ст. 226 ТК РФ устанавливает, что владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров в случаях и на условиях, установленных ТК РФ. В качестве таких условий можно выделить, например, следующие:

- соблюдение требований к обустройству таможенного склада;

- осуществление хранения товаров по договору публичного характера;

- соблюдение специального порядка помещения и изъятия товаров со склада;

- ограничение операций, допустимых для проведения с товарами;

- ограничение сроков хранения;

- порядок распоряжения товарами;

- ответственность за уплату таможенных платежей;

- обязательное страхование риска гражданской ответственности;

- ведение учета по правилам, установленным таможенными органами, и предоставление отчетности и др.

Статья 226 ТК РФ устанавливает, что взаимоотношения владельца склада с лицами, помещающими товар на таможенный склад, строятся на договорной основе и что отказ владельца таможенного склада от заключения договора хранения при наличии возможности не допускается. Эта норма основывается на положениях ГК РФ (ст. 426) о публичном договоре как о договоре, заключенном коммерческой организацией и устанавливающем ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора. Отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары, услуги, выполнить для него соответствующие работы не допускается. Если сторона, для которой в соответствии с ГК РФ или иными законами заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. Сторона, необоснованно уклоняющаяся от заключения договора, должна возместить другой стороне причиненные этим убытки.

Статья 226 ТК РФ устанавливает право таможенных органов учреждать таможенные склады. Эта статья корреспондирует ст. 233 ТК РФ, в которой определяются особенности хранения товаров на таможенных складах таможенных органов. В комментируемой статье лишь устанавливается, что склады, учреждаемые таможенными органами, являются таможенными складами открытого типа и должны соответствовать стандартным требованиям, касающимся обустройства, оборудования и места расположения таможенных складов (ст. 225 ТК РФ).

Однако требования по включению в Реестр владельцев таможенных складов (ст. ТК РФ) на таможенные органы не распространяются. ГТК России должен публиковать перечни таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы, в своих официальных изданиях (газета "Таможня", журнал "Таможенные ведомости"). Установлены также сроки для опубликования реестров и вносимых в них изменений - не реже одного раза в шесть месяцев.

Статья 227. Условия включения в Реестр владельцев таможенных складов

1. Условиями включения в Реестр владельцев таможенных складов являются:

1) владение (нахождение в собственности или в хозяйственном ведении либо в аренде) помещениями и (или) открытыми площадками, пригодными для использования в качестве таможенного склада и отвечающими установленным требованиям (статья 225);

2) обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

3) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договора хранения с другими лицами. Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая возместить вред лицам, чьим имущественным интересам он причинен, определяется из расчета 3500 рублей за один квадратный метр полезной площади, если в качестве таможенного склада используется открытая площадка, или 1000 рублей за один кубический метр полезного объема, если в качестве таможенного склада используется помещение, но не может быть менее двух миллионов рублей.

2. Если владение помещениями и (или) открытыми площадками осуществляется на основании договора аренды, такой договор должен быть заключен на срок не менее трех лет на день подачи заявления о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

Комментарий к статье 227

В комментируемой статье (п. 1) определяются условия, которые должны быть соблюдены для включения в Реестр владельцев таможенных складов. Таких условий всего три. Рассмотрим их подробнее.

Наличие помещений или открытых площадок. Российское юридическое лицо, претендующее на включение в Реестр владельцев таможенных складов, должно иметь в собственности или в хозяйственном ведении либо в аренде помещения или открытые площадки, пригодные для использования в качестве таможенного склада и отвечающие требованиям, установленным для таможенных складов.

Такие помещения или открытые площадки должны быть расположены с учетом интересов торговых организаций и соответствующим образом оборудованы (ст. 225 ТК РФ).

Если лицо владеет помещениями или открытыми площадками на основании договора аренды, срок действия такого договора на момент подачи заявления о включении в Реестр не может быть менее 3 лет (напомним, свидетельство о включении в Реестр выдается на 5 лет).

Обеспечение уплаты таможенных платежей. Согласно ст. 227 ТК РФ обеспечение уплаты таможенных платежей является одним из условий включения владельца таможенного склада в Реестр. ТК РФ 1993 г. не устанавливал требования внесения обеспечения уплаты таможенных платежей владельцем таможенного склада. Статья 122 ТК РФ 1993 г. перечисляет возможные способы обеспечения уплаты, а ст. 24 предоставляет право Правительству РФ и ГТК России устанавливать особенности правового регулирования таможенных режимов. Обязанность владельца таможенного склада по обеспечению уплаты сумм таможенных пошлин и налогов была установлена Положением о таможенном режиме таможенного склада.

Суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по новому ТК РФ возросли по сравнению с действовавшим ранее порядком. Так, в пп. 62 и 63 упомянутого Положения установлено, что сумма обеспечения уплаты таможенных платежей определяется из расчета 100 евро за 1 кв. м площади или 20 евро за 1 куб. м объема помещения соответственно, но не менее чем на сумму, эквивалентную 50 тыс. евро. Для таможенного склада закрытого типа размер обеспечения уплаты таможенных платежей может быть установлен исходя из статистической стоимости товаров, которые могут быть помещены на таможенный склад, в сумме не ниже 15% максимальной статистической стоимости таких товаров, но не менее 50 тыс. евро.

В соответствии со ст. 339 нового ТК РФ размер обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении деятельности в качестве владельца таможенного склада составляет 2500000 руб. для таможенного склада закрытого типа. Владельцы таможенных складов открытого типа должны внести обеспечение на фиксированную сумму 2500000 руб. плюс 1000 руб. за 1 кв. м полезной площади для открытой площадки или 300 руб. за 1 куб. м полезной площади для помещения.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из следующих способов:

- залог товаров или иного имущества;

- банковская гарантия;

- денежный залог (внесение соответствующих сумм в кассу или на счет таможенного органа);

- поручительство.

Подробно виды обеспечения рассматриваются в комментариях к ст. ТК РФ.

Договор страхования риска гражданской ответственности за причинение вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушение иных условий договора хранения с другими лицами. Комментируемая статья вводит новое по сравнению с ТК РФ 1993 г. требование в отношении владельца таможенного склада. Владелец таможенного склада должен застраховать риск своей гражданской ответственности перед третьими лицами за причинение вреда их товарам, находящимся на хранении на таможенном складе. Сумма страхового обеспечения определяется из расчета 3500 руб. за 1 кв. м полезной площади открытой площадки или 1000 руб. за 1 куб. м полезного объема помещения.

Поскольку речь идет о причинении вреда товарам третьих лиц, соответственно обязанность страхования риска гражданской ответственности может быть возложена на владельцев таможенных складов открытого типа. Владельцы таможенных складов закрытого типа имеют право хранить на складе только собственные товары, поэтому ответственность за утрату товаров третьих лиц на них не может быть возложена и требование страхования на владельцев таких складов не распространяется (хотя ТК РФ прямо на это не указывает).

Договор страхования может быть заключен с любой страховой организацией. В отличие от требования по страхованию ответственности за уплату таможенных платежей по ст. 347 ТК РФ нет необходимости, чтобы страховая организация была включена в реестр страховых организаций.

Статья 228. Заявление о включении в Реестр владельцев таможенных складов

1. Включение в Реестр владельцев таможенных складов производится на основании заявления лица, отвечающего условиям, установленным статьей 226 настоящего Кодекса.

2. Заявление о включении в Реестр владельцев таможенных складов должно включать:

1) обращение в таможенный орган с просьбой о включении в Реестр владельцев таможенных складов;

2) сведения о наименовании, об организационно-правовой форме, о местонахождении, об открытых банковских счетах, а также о размере полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

3) сведения о типе таможенного склада (для склада закрытого типа также обоснование необходимости и целесообразности выбора склада такого типа);

4) сведения о помещениях и (или) об открытых площадках, находящихся во владении заявителя и предназначенных для использования в качестве таможенного склада, об их местонахождении, обустройстве, оборудовании и о материально-техническом оснащении;

5) сведения об обеспечении уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

6) сведения о договоре (договорах) страхования риска гражданской ответственности заявителя.

3. К заявлению о включении в Реестр владельцев таможенных складов прилагаются следующие документы, подтверждающие заявленные сведения:

учредительные документы и документ, подтверждающий факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

свидетельство о постановке заявителя на учет в налоговом органе;

документы, подтверждающие право владения помещениями и (или) открытыми площадками, предназначенными для использования в качестве таможенного склада;

планы и чертежи помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада;

документы, подтверждающие размер полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

подтверждения из банков об открытых в них счетах;

страховой полис.

4. На каждое территориально обособленное помещение и (или) каждую территориально обособленную открытую площадку, которые предназначены для использования в качестве таможенного склада, представляется отдельное заявление.

Комментарий к статье 228

В комментируемой статье установлены основные положения, которые должны содержаться в заявлении о включении в Реестр владельцев таможенных складов. Прежде всего устанавливается, что заявление должно подаваться лицом, отвечающим определенным требованиям в соответствии со ст. 226 ТК РФ (т. е. российским юридическим лицом).

В п. 2 ст. 228 ТК РФ перечислены основные сведения, которые должны содержаться в заявлении, а в п. 3 - документы, которыми данные сведения могут быть подтверждены и которые должны быть приложены к заявлению.

Итак, заявление должно содержать:

1) обращение в таможенный орган с просьбой о включении в Реестр владельцев таможенных складов. ТК РФ не устанавливает, в какой именно таможенный орган должно подаваться обращение, и не указывает, в чьей компетенции находится определение такого органа. В соответствии с Положением о таможенном режиме таможенного склада (приложение 2) заявление должно подаваться в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится таможенный склад;

2) сведения о наименовании, об организационно-правовой форме, о местонахождении, об открытых банковских счетах, а также о размере полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя. Данные сведения должны быть подтверждены следующими документами:

- учредительными документами (устав, учредительный договор);

- свидетельством о включении юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц;

- свидетельством о государственной регистрации юридического лица;

- свидетельством о постановке заявителя на учет в налоговом органе;

- справками из банков, подтверждающими открытие счетов;

- документами, подтверждающими размер полностью сформированного уставного (складочного) капитала - уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

3) сведениями о типе таможенного склада (представляются в произвольной форме. Для склада закрытого типа представляется также обоснование необходимости и целесообразности выбора склада закрытого типа);

4) сведениями о помещениях и (или) об открытых площадках, находящихся во владении заявителя и предназначенных для использования в качестве таможенного склада, об их местонахождении, обустройстве, оборудовании и о материально-техническом оснащении. В подтверждение данных сведений представляется свидетельство о праве собственности на помещения или открытые площадки либо договор аренды (срок действия договора аренды на день подачи заявления должен быть не менее трех лет). В качестве подтверждения сведений об оборудовании и материально-техническом оснащении представляются планы и чертежи помещений и (или) открытых площадок;

5) сведениями об обеспечении уплаты таможенных платежей.

Представляются документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 339 ТК РФ: договор залога товаров или имущества; гарантия банка; таможенная расписка, подтверждающая внесение денежного залога; договор поручительства;

6) сведениями о договоре (договорах) страхования риска гражданской ответственности заявителя.

Для подтверждения заключения договора страхования представляется страховой полис.

В случае если в качестве таможенного склада предполагается использовать несколько обособленных помещений или обособленных открытых площадок, подается отдельное заявление и представляется отдельный комплект документов на каждое помещение или отдельную площадку.

Заявление должно быть рассмотрено таможенным органом в течение 15 дней со дня его получения. По результатам рассмотрения таможенный орган принимает решение либо о включении в Реестр владельцев таможенных складов и выдает свидетельство о включении в Реестр, либо об отказе. Решение об отказе может быть принято только в случае несоблюдения условий включения в Реестр, о чем таможенный орган обязан проинформировать заявителя незамедлительно в письменном виде. Эти нормы установлены в ст. 20 ТК РФ.

Статья 229. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов

1. Включение владельца таможенного склада в Реестр владельцев таможенных складов осуществляется по каждому территориально обособленному помещению и (или) каждой территориально обособленной открытой площадке, которые используются в качестве таможенного склада. На каждое территориально обособленное помещение и (или) каждую территориально обособленную открытую площадку выдается отдельное свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

2. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов содержит:

1) наименование владельца таможенного склада, указание его организационно-правовой формы и местонахождения;

2) сведения о праве владения помещениями и (или) открытыми площадками, используемыми в качестве таможенного склада;

3) сведения о размерах и форме обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

4) указание типа таможенного склада;

5) указание местонахождения таможенного склада.

3. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов действительно в течение пяти лет.

Комментарий к статье 229

Комментируемая статья устанавливает основные положения, которые должны содержаться в свидетельстве о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

Эти сведения можно подразделить на три основные группы:

- сведения о владельце склада;

- сведения непосредственно о самом таможенном складе;

- сведения об обеспечении уплаты таможенных платежей.

В отношении владельца указывается наименование, организационно-правовая форма, местонахождение и сведения о праве владения помещениями или открытыми площадками. В отношении склада должны быть указаны его тип (открытый или закрытый) и местонахождение. В отношении формы и размеров обеспечения уплаты таможенных платежей указывается вид обеспечения (залог, денежный залог, банковская гарантия, поручительство), а также сумма и дата соответствующего договора.

Отдельное свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов выдается на каждое территориально обособленное помещение или отдельную площадку. В соответствии со ст. 21 ТК РФ форма свидетельства определяется ГТК России. Срок действия свидетельства составляет пять лет.

Статья 230. Обязанности и ответственность владельца таможенного склада

1. Владелец таможенного склада обязан:

1) соблюдать условия и требования, установленные настоящим Кодексом в отношении хранения товаров на таможенном складе;

2) вести учет хранимых товаров и представлять в таможенные органы отчетность о хранении таких товаров (статья 364);

3) обеспечивать сохранность товаров, находящихся на таможенном складе;

4) обеспечивать невозможность доступа посторонних лиц к хранимым товарам без разрешения таможенного органа;

5) уплачивать таможенные пошлины, налоги в случае, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, а также в случае, предусмотренном пунктом 1 статьи 90 настоящего Кодекса, если владельцем таможенного склада получено разрешение на внутренний таможенный транзит.

2. Владелец таможенного склада несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа. Владелец таможенного склада не несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов лишь в случае, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

Комментарий к статье 230

Комментируемая статья посвящена обязанностям и ответственности владельца таможенного склада. В общих чертах эти обязанности уже упоминались в других статьях ТК РФ.

Прежде всего, это соблюдение условий и требований, установленных ТК РФ в отношении хранения товаров на таможенных складах. Эта обязанность корреспондирует с положениями п. 2 ст. 226 ТК РФ, устанавливающей условия хранения товаров на таможенном складе. В качестве основных условий и требований можно выделить надлежащее обустройство и оснащение таможенного склада, соблюдение специального порядка помещения и изъятия товаров со склада и сроков их хранения, проведение с товарами только разрешенных операций и др. (см. комментарий к ст. 226 ТК РФ).

Обязанность вести учет хранимых товаров и представлять в таможенные органы отчетность о хранении таких товаров. Это положение основано на требованиях ст. 364 ТК РФ, предусматривающей обязанность лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела (таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения и таможенных складов, таможенных перевозчиков), а также лиц, пользующихся упрощенными таможенными процедурами, представлять отчетность о своей деятельности в таможенные органы. Формы отчетности определяет ГТК России. ТК РФ 1993 г. в ст. 49 также содержит такую обязанность, которая была конкретизирована в Положении о таможенном режиме таможенного склада. Положением утверждены порядок учета и представления отчетности владельцем таможенного склада о товарах, помещенных под таможенный режим таможенного склада (приложение 4), и форма отчета о товарах, помещенных под этот режим (приложение 5).

Обязанность обеспечить сохранность товаров и невозможность доступа посторонних лиц к хранимым товарам. Эти обязанности прямо соотносятся с требованиями к обустройству таможенных складов по ст. 225 ТК РФ.

Владелец таможенного склада также обязан уплачивать таможенные платежи в случае утраты либо выдачи товаров без разрешения таможенного органа. Он освобождается от уплаты только в случае, если утрата товаров произошла вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

Кроме того, подп. 5 п. 1 ст. 230 ТК РФ содержит ссылку на ст. 90 ТК РФ, в соответствии с которой владелец таможенного склада, получивший разрешение на внутренний таможенный транзит, несет ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов также в случае, если товары переданы ему без разрешения таможенного органа. В данном случае для привлечения владельца таможенного склада к ответственности должно быть установлено, что он знал или должен был знать о нарушениях таможенного законодательства в отношении принимаемых на хранение товаров.

Пункт 2 ст. 230 ТК РФ возлагает на владельца таможенного склада ответственность только за неисполнение обязанности уплачивать таможенные платежи в случае утраты либо выдачи товаров без разрешения таможенного органа. За неисполнение других обязанностей владелец таможенного склада, очевидно, будет привлекаться к ответственности в соответствии с нормами КоАП РФ. В ст. 231 ТК РФ перечислены статьи КоАП РФ, неоднократное привлечение к ответственности по которым может повлечь отзыв свидетельства о включении в Реестр. Это ст. 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.11, 16.13, 16.14, 16.15 (подробнее см. комментарий к ст. 231 ТК РФ).

Статья 231. Отзыв свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов

Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов может быть отозвано таможенным органом в случае:

1) несоблюдения владельцем таможенного склада хотя бы одного из условий включения в Реестр владельцев таможенных складов, установленных статьей 227 настоящего Кодекса;

2) несоблюдения владельцем таможенного склада обязанностей, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 230 настоящего Кодекса;

3) неоднократного привлечения владельца таможенного склада к административной ответственности за совершение административных правонарушений в области таможенного дела, предусмотренных статьями 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.11, 16.13, 16.14 и 16.15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Комментарий к статье 231

Комментируемая статья устанавливает случаи, когда свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов может быть отозвано. Это:

1) несоблюдение хотя бы одного из условий включения в Реестр. Исходя из перечня условий включения в Реестр, содержащихся в ст. 227 ТК РФ, основаниями для отзыва свидетельства являются:

- прекращение права владения помещениями или открытыми площадками;

- прекращение обеспечения уплаты таможенных платежей;

- прекращение договора страхования риска гражданской ответственности;

2) неуплата таможенных платежей в случае, когда товары утрачены или выданы без разрешения таможенного органа;

3) неоднократное привлечение владельца таможенного склада к ответственности за совершение административных правонарушений в области таможенного дела по ст. 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.11, 16.13, 16.14 и 16.15 КоАП РФ.

Не комментируя перечисленные нарушения и порядок привлечения к ответственности за их совершение, перечислим лишь составы административных правонарушений, совершение которых может привести к исключению владельца склада из Реестра:

16.1 - Незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу;

16.2 - Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств;

16.3 - Перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений;

16.9 - Выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них;

16.11 - Уничтожение, повреждение, утрата либо изменение средств идентификации;

16.13 - Проведение грузовых и (или) иных операций без разрешения таможенного органа;

16.14 - Нарушение порядка помещения товаров на хранение, порядка их хранения или порядка проведения с ними операций;

16.15 - Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета.

Необходимо учитывать, что нарушения, предусмотренные ст. 16.1, 16.2 и 16.3 КоАП РФ, могут быть совершены владельцем таможенного склада, если он одновременно выступает в качестве лица, перемещающего товары.

Владелец таможенного склада считается привлеченным к административной ответственности неоднократно, если на момент вступления в силу постановления по делу об административном правонарушении имеется одно или несколько постановлений, по которым не истек один год со дня окончания его (их) исполнения, т. е. срок, в течение которого лицо считается подвергнутым административному наказанию (ст. 4.6 КоАП РФ).

Статья 232. Действия с товарами в случае исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов

В случае отзыва свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов или исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов по иным основаниям товары, хранящиеся на таможенном складе, подлежат помещению за его счет на другой таможенный склад в течение двух месяцев со дня, следующего за днем исключения. Владелец таможенного склада обязан известить лиц, поместивших товары на таможенный склад, в течение трех дней со дня исключения его из Реестра владельцев таможенных складов. Со дня, следующего за днем исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов, помещение товаров на таможенный склад не допускается.

Комментарий к статье 232

Комментируемая статья регламентирует действия, которые должны быть совершены с товарами в случае исключения владельца таможенного склада из Реестра, что может произойти в результате отзыва свидетельства о включении его в Реестр по основаниям, рассмотренным в ст. 231 ТК РФ.

Кроме того, ст. 22 ТК РФ предусматривает другие случаи, когда владелец склада может быть исключен из соответствующего Реестра:

- письменное заявление владельца таможенного склада об исключении его из Реестра по собственному желанию;

- истечение срока действия свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов;

- ликвидация юридического лица - владельца таможенного склада;

- реорганизация юридического лица - владельца таможенного склада (кроме преобразования).

В течение трех дней со дня исключения владельца таможенного склада из Реестра он обязан проинформировать об этом лиц, поместивших свои товары на склад, а товары должны быть помещены на другой таможенный склад за счет владельца, исключенного из Реестра. Перевозка товаров между складами осуществляется с применением процедуры внутреннего таможенного транзита (ст. 79). Со дня, следующего за днем исключения владельца таможенного склада из Реестра, помещение новых товаров на таможенный склад не допускается.

На осуществление всех мероприятий отводится два месяца. Положение о таможенном режиме таможенного склада (пп. регламентирует подробный порядок действий с товарами при ликвидации склада. Подробный перечень действий с товарами и порядок их совершения будет установлен нормативными актами ГТК России.

Статья 233. Хранение товаров на таможенных складах таможенных органов

1. Таможенные склады таможенных органов являются складами открытого типа и должны отвечать требованиям, установленным статьей 225 настоящего Кодекса.

2. При хранении товаров на таможенных складах взаимоотношения таможенных органов с лицами, помещающими товары на таможенные склады, осуществляются в соответствии с настоящим Кодексом и Гражданским кодексом Российской Федерации. На договор, заключаемый таможенным органом с лицом, помещающим товары на таможенный склад, распространяются требования гражданского законодательства Российской Федерации, установленные для публичного договора. Отказ таможенного органа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение товаров не допускается.

Принятие товаров на хранение таможенным органом удостоверяется выдачей лицу, поместившему товары на таможенный склад, квитанции по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

3. Права, обязанности и ответственность таможенных органов в связи с осуществлением этими органами хранения товаров на таможенных складах вытекают из существа обязательств в соответствии с общими положениями о хранении, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом положений, установленных настоящим Кодексом.

Таможенный орган несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров, хранившихся на таможенном складе, за исключением случая, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

4. Хранение товаров на таможенном складе таможенного органа является безвозмездным. Лицо, поместившее товары на таможенный склад таможенного органа, возмещает необходимые расходы на хранение товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 897 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации.

Комментарий к статье 233

Комментируемая статья посвящена порядку хранения товаров на таможенных складах, владельцами которых являются таможенные органы. Таможенные склады таможенных органов являются складами открытого типа, т. е. они предназначены для хранения товаров любых лиц. Так же как и любые другие таможенные склады, склады таможенных органов должны соответствовать стандартным требованиям к оборудованию, материально-техническому оснащению таможенных складов, установленным в ст. 225 ТК РФ: склад должен быть обустроен и оборудован таким образом, чтобы обеспечить сохранность товаров и исключить доступ посторонних лиц, а также обеспечить возможность проведения таможенного контроля.

Пункт 2 ст. 233 ТК РФ устанавливает, что взаимоотношения таможенных органов с лицами, помещающими товар на таможенный склад, осуществляются в соответствии с ТК РФ и ГК РФ. Эти требования аналогичны правилам, установленным в ст. 226 ТК РФ, регулирующей взаимоотношения владельца склада с лицом, помещающим товары на хранение. Более того, в ст. 233 ТК РФ специально оговаривается, что на договор, заключаемый между таможенным органом и лицом, помещающим товары на хранение, распространяются требования гражданского законодательства, установленные для публичного договора. Напомним, что в соответствии со ст. 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

Отказ таможенного органа от заключения договора хранения при наличии возможности осуществить хранение не допускается. Это положение ст. 233 ТК РФ также основано на требованиях ГК РФ, в ст. 445 которого устанавливается, что, если сторона, для которой в соответствии с ГК РФ или иными законами заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. Сторона, необоснованно уклоняющаяся от заключения договора, должна возместить другой стороне причиненные этим убытки.

Подробные правила, касающиеся учреждения таможенных складов таможенными органами и их функционирования, утверждены Приказом ГТК России от 01.01.01 г. N 314 "Об утверждении положения об учреждении таможенных складов таможенными органами Российской Федерации и об их функционировании" <*>. Приказ вступил в силу 14 июня 2003 г., т. е. уже после того, как новый ТК РФ был опубликован, поэтому можно предположить, что в основном его положения не претерпят существенных изменений в связи с вступлением в силу нового ТК РФ.

<*> РГ. 2003. N мая.

В п. 3 комментируемой статьи устанавливается, что ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов в случае утраты товаров, хранившихся на таможенном складе, несет таможенный орган. Это новое положение, по ТК РФ 1993 г. ответственность за уплату таможенных платежей при хранении товаров на таможенном складе, учрежденном таможенным органом, несли лица, поместившие товары на таможенный склад.

Хранение товаров на таможенном складе, владельцем которого является таможенный орган, осуществляется безвозмездно. Однако необходимые расходы на хранение товаров должно возместить лицо, поместившее товары на таможенный склад, в соответствии с порядком, который будет разработан Правительством РФ на основании п. 4 ст. 233 ТК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное. Из этого следует, что таможенный орган обязан подтвердить возникшие у него при хранении необходимые расходы, т. е. расходы, необходимые для обеспечения сохранности товара. Принятие товаров на хранение таможенным органом удостоверяется выдачей лицу, поместившему товары на таможенный склад, квитанции по форме, определяемой ГТК России.

Глава 20. ЗАВЕРШАЮЩИЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

§ 1. Реимпорт

Статья 234. Содержание таможенного режима

1. Реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки (подпункт 2 пункта 1 статьи 235) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения.

Комментарий к статье 234

Реимпорт является одним из завершающих таможенных режимов, назначение которого заключается в том, что:

1) помещение товаров под этот режим позволяет российским лицам ввозить на таможенную территорию РФ ранее экспортированные товары без уплаты таможенных пошлин и налогов (например, в случаях, когда иностранная сторона отказалась от приемки товаров по причине несоответствия качества поступившего товара условиям контракта);

2) помещением товаров под указанный таможенный режим завершается действие таможенного режима временного вывоза товаров (ст. 253, п. 1 ст. 256 ТК РФ), а также может быть завершено действие таможенного режима переработки вне таможенной территории в части обратного ввоза вывезенных товаров (п. 3 ст. 208 ТК РФ) и действие специальной таможенной процедуры перемещения транспортных средств в части ввоза на таможенную территорию РФ замененных частей и оборудования временно вывезенных транспортных средств (п. 3 ст. 278 ТК).

Помимо освобождения реимпортируемых товаров от ввозных таможенных пошлин, налогов в случае ввоза товаров не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения таможенной границы при их вывозе, плательщику таможенных пошлин, налогов также возвращаются уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин (ст. 238 ТК РФ).

К реимпортируемым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (например, лицензирование, квотирование). Однако с учетом положений ст. 158 ТК РФ запреты и ограничения, не носящие экономического характера, при перемещении указанных товаров должны соблюдаться (например, подтверждение соответствия ввозимых товаров фармакологическим и санитарным требованиям и стандартам, соблюдение разрешительного порядка перемещения через таможенную границу отдельных категорий товаров).

Согласно п. 2 комментируемой статьи товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения, т. е. как находящиеся в обороте на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством РФ (подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК РФ). В этом смысле таможенный режим реимпорта схож с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, если не принимать во внимание случаи, когда товары в соответствии с последним выпускаются условно.

Киотская конвенция определяет реимпорт как таможенный режим, в соответствии с которым ранее вывезенные товары выпускаются для свободного обращения с освобождением от ввозных таможенных пошлин, налогов при условии, что они не подвергались никаким операциям по производству, переработке или ремонту за рубежом и что уплачены все суммы, подлежащие истребованию вследствие предоставленных в связи с вывозом возмещения или возврата пошлин и налогов, либо условного освобождения от них, либо любых субсидий или других выплат (глава 2 Специального приложения B).

Статья 235. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Помещение товаров под таможенный режим реимпорта допускается, если:

1) при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товары имели статус товаров, находящихся в свободном обращении, либо были продуктами переработки иностранных товаров (параграф 1 главы 19);

2) товары заявлены к таможенному режиму реимпорта в течение трех лет со дня, следующего за днем пересечения указанными товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации. По мотивированному запросу заинтересованного лица федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, продлевает указанный срок в отношении оборудования, используемого для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и в других подобных целях, при условии соблюдения всех иных положений настоящего параграфа;

3) товары находятся в том же состоянии, в каком они были вывезены с таможенной территории Российской Федерации, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

4) уплачены суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иные суммы, подлежащие возвращению в федеральный бюджет при реимпорте товаров (статья 236).

2. Использование товаров за пределами таможенной территории Российской Федерации в целях извлечения прибыли, а также совершение с ними операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая операции по ремонту (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническому обслуживанию и другие операции, которые необходимы для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их вывоза с таможенной территории Российской Федерации, не препятствуют помещению товаров под таможенный режим реимпорта, за исключением случаев, когда операции по ремонту привели к увеличению стоимости товаров по сравнению с их стоимостью на день вывоза.

3. Под таможенный режим реимпорта могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы.

Комментарий к статье 235

В соответствии с новым ТК РФ таможенный режим реимпорта имеет две функции. Во-первых, помещение товаров под рассматриваемый таможенный режим позволяет лицу с наименьшими для себя затратами ввезти на таможенную территорию РФ ранее экспортированные товары, а во-вторых, завершить действие другого таможенного режима (п. 3 комментируемой статьи). Киотская конвенция также содержит правило о том, что реимпорт не ограничивается товарами, непосредственно ввозимыми из-за рубежа, но допускается для товаров, уже помещенных под другой таможенный режим (стандартное правило 6 главы 2 Специального приложения B).

Согласно прежнему ТК РФ под рассматриваемый таможенный режим могли помещаться только российские товары. Новый ТК РФ предусматривает возможность использования реимпорта не только в отношении товаров, являющихся на момент вывоза российскими (экспорт, временный вывоз, переработка вне таможенной территории), но и в отношении продуктов переработки иностранных товаров на таможенной территории.

К условиям помещения товаров под таможенный режим реимпорта относятся:

1) соблюдение трехлетнего срока заявления товаров к таможенному режиму. Указанный срок является общим и исчисляется со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе. Комментируемой статьей установлена возможность продления указанного срока для отдельных категорий товаров (оборудования, используемого для строительства, добычи полезных ископаемых и т. д.). При этом предельный срок помещения таких товаров под режим не предусмотрен, что позволяет прийти к выводу о том, что в каждом конкретном случае такой срок будет определяться ГТК России. Следует отметить, что согласно ст. 33 ТК РФ 1993 г. предельный срок составлял десять лет с момента вывоза товаров. Киотская конвенция при определении срока реимпорта товара исходит из того, что его продолжительность должна быть достаточной, чтобы учесть различные обстоятельства, относящиеся к каждому случаю (стандартное правило 8 главы 2 Специального приложения B);

2) нахождение товаров в том же состоянии, в каком они были на момент вывоза. Исключение составляет изменение состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования товаров. Пунктом 2 комментируемой статьи допускается использование вывезенных товаров за пределами таможенной территории РФ с целью извлечения прибыли, совершение с ними операций, необходимых для обеспечения их сохранности, при условии, что указанные операции не привели к увеличению стоимости товаров по сравнению с их стоимостью на момент вывоза. Как указано в Киотской конвенции, в реимпорте не должно быть отказано на том основании, что товары были использованы или повреждены либо пришли в изношенное состояние во время их нахождения за рубежом (стандартное правило 4 главы 2 Специального приложения B). Установление таких ограничений объясняется освобождением реимпортируемых товаров от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

3) уплата сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет при реимпорте. Обязанность возвратить в бюджет все таможенные пошлины, налоги, субсидии и иные суммы, которые лицо не уплачивало или получило в виде возврата в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ, также обусловлена получением льготы в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов при обратном ввозе (см. комментарий к ст. 236 ТК РФ).

Несоблюдение условий помещения товаров под таможенный режим реимпорта влечет отказ в выпуске товаров в соответствии с этим режимом. Однако в случае если несоблюдение указанных условий было сопряжено с заявлением недостоверных сведений и представлением документов, содержащих недостоверные сведения, декларант подлежит административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, необходимых для помещения товаров под избранный таможенный режим.

Положение п. 3 комментируемой статьи о возможности помещения под таможенный режим реимпорта товаров, ранее помещенных под другой таможенный режим, является новеллой и связано с изменением подхода законодателя к завершению действия длящихся таможенных режимов. Так, в соответствии с прежним ТК РФ обратный ввоз временно вывезенных товаров осуществлялся в рамках того же режима и не требовал дополнительного помещения их под таможенный режим реимпорта.

Статья 236. Возврат сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм при реимпорте товаров

1. При реимпорте товаров подлежат возвращению в федеральный бюджет:

суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации;

суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации.

2. Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляются по правилам, установленным пунктом 4 статьи 185 настоящего Кодекса для определения подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов при выпуске продуктов переработки для свободного обращения.

Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день принятия таможенной декларации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товаров, и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

3. Порядок исчисления сумм субсидий и иных сумм, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, определяется Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда наряду с указанными суммами взимаются проценты с них по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

4. Суммы таможенных пошлин, налогов, субсидий и иные суммы и проценты с них, предусмотренные настоящей статьей, взимаются таможенными органами в порядке, установленном настоящим Кодексом для взимания таможенных платежей.

Комментарий к статье 236

Условием помещения товаров под таможенный режим реимпорта является уплата сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет. Согласно комментируемой статье при реимпорте товаров возвращению в федеральный бюджет подлежат:

1) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ ("таможенные" льготы).

Так, в соответствии со ст. 173 ТК РФ в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных платежей только при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Банка России, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки (п. 4 ст. 185 ТК РФ). При реимпорте ранее вывезенных продуктов переработки они остаются на таможенной территории РФ, в связи с чем действие прежней льготы не может быть сохранено. Иначе реимпортированные продукты переработки стали бы более конкурентоспособными по сравнению с аналогичными продуктами переработки, выпущенными для свободного обращения. Вместе с тем проценты на суммы таможенных пошлин, налогов за период нахождения товаров за пределами таможенной территории РФ начисляться не должны, поскольку товары в это время не оказывали влияния на экономику страны.

Кроме того, в указанном случае подлежат возврату суммы ввозных НДС и акциза, не уплаченные лицом при вывозе с таможенной территории РФ продуктов переработки (подп. 4 п. 1 ст. 151 и подп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ);

2) суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, неуплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ ("нетаможенные" льготы).

Например, согласно п. 2 ст. 166 ТК РФ при экспорте товаров производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с НК РФ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 151 и подп. 2 п. 1 ст. 185 НК РФ предусмотрено, что при помещении под таможенный режим реимпорта ранее экспортированных товаров возврату в федеральный бюджет подлежат суммы НДС и акцизов, от уплаты которых лицо было освобождено либо которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров. При этом суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действовавших на день принятия таможенной декларации при экспорте товаров, и таможенной стоимости и (или) их количества, которые были определены при вывозе товаров.

Субсидии, упомянутые в п. 1 комментируемой статьи, представляют собой бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях финансирования целевых расходов (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ). В случае если указанные денежные средства предоставлялись лицу в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ, они подлежат возврату в федеральный бюджет при их реимпорте, поскольку предоставление субсидий было обусловлено нахождением товаров вне таможенной территории РФ. Комментируемая норма согласуется с п. 2 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с которым субсидии подлежат возврату в соответствующий бюджет в случаях их нецелевого использования. Суммы субсидий и иные суммы исчисляются в порядке, установленном Правительством РФ, которое наделено также полномочиями по определению случаев уплаты процентов, взимаемых с сумм субсидий и иных сумм.

Взимание вышеназванных ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) процентов с них, а также внутренних налогов, субсидий и иных сумм производится в общеустановленном порядке (раздел III ТК РФ).

Статья 237. Документы и сведения, необходимые для помещения товаров под таможенный режим реимпорта

1. Для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим реимпорта декларант представляет в таможенный орган сведения об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также сведения об операциях по ремонту товаров, если такие операции проводились с товарами за пределами таможенной территории Российской Федерации.

2. Для подтверждения сведений, указанных в пункте 1 настоящей статьи, декларант представляет в таможенный орган таможенную декларацию, принятую при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации, документы, подтверждающие день пересечения товарами таможенной границы при их вывозе, документы, подтверждающие соблюдение требований статьи 236 настоящего Кодекса, а также другие документы, подтверждающие заявленные сведения.

Комментарий к статье 237

В соответствии со ст. 159 ТК РФ для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим в таможенный орган представляются только те документы и сведения, которые подтверждают соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим. Иных документов таможенный орган требовать не вправе.