Управленческий учёт (стр. 10 )

б) фактическое выполнение за тот же месяц в предыдущем году

в) фактическое выполнение за предыдущий месяц

г) что-то другое

8. Правильны ли следующие утверждения?

А) Наиболее эффективный способ прогнозирования объёма продаж – это использование данных о продажах в прошлом году с добавлением скромно оцененного увеличения

а) да б) нет

Б) Наиболее общим ограничением бюджетного объёма операций является производственная мощность

а) да б) нет

9. В процессе подготовки оперативного бюджета последним шагом обычно является подготовка бюджетного:

а) отчёта о прибылях и убытках

б) бухгалтерского баланса

в) отчёта о движении денежных средств

г) ни одного из названных выше

10. Количество материалов, которое необходимо закупить, будет равно бюджетному количеству использованных материалов

а) плюс запланированные конечные запасы материалов и минус начальные запасы материалов;

б) плюс начальные запасы материалов и минус запланированные конечные запасы материалов;

в) оба из вышеназванных справедливы

г) ни один из них не верен

11. Компания имеет начальные запасы определенного товара – 20,000 единиц. В конце бюджетного периода она планирует конечные запасы – 14,500 единиц этого товара и планирует произвести 59,000 единиц. Планируемый объём продаж составляет:

а) 53,500 единиц

б) 64,500 единиц

в) 59,000 единиц

г) ни одно из перечисленных количеств

12. Фабрика желает сократить свои запасы определённого вида прямых материалов на 40%. Запасы этого вида материалов в начале бюджетного периода составляют 120,000 галлонов. Фабрика планирует произвести 84,000 единиц продукта. На каждую единицу готового продукта требуется 2.5 галлона прямого материала. Сколько этого материала необходимо закупить в течение бюджетного периода?

а) 138,000 галлонов

б) 258,000 галлонов

в) 64,800 галлонов

г) ни один из перечисленных ответов не верен.

13. Корпорация начала свою деятельность в 2000 году. Доступна следующая информация:

Приобретено товаров за год на сумму $350,000

Запасы товаров на 31 декабря 2000 года 70,000

Поступило средств от покупателей $200,000

Все товары продавались по цене, которая на 40% выше затрат на их приобретение. Предполагая, что все продажи осуществляются в кредит, и что все деньги будут получены, какое сальдо будет на счёте «Счета к получению» на 31 декабря 2000 года?

а) $50,000

б) $192,000

в) $250,000

г) $290,000

14. В течение бюджетного периода производственная компания рассчитывает продать в кредит на сумму $219,000 и получить за продажу $143,500. Предполагается, что других поступлений денежных средств не ожидается, что общая сумма выплат и платежей в бюджетном периоде составит $179,000, и что сальдо на счёте «Денежные средства» должно равняться минимум $10,000. Какую сумму необходимо дополнительно привлечь в бюджетном периоде?

а) $45,500

б) $44,500

в) $24,500

г) ни один из перечисленных выше ответов не верен.

Тема 5. УчЁт нормативных затрат и отклонений

5.1. Понятие нормативных затрат и система «Стандарт-Кост»

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и различных прогнозов, помогает принять решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями. В таблице 5.1 представлены данные о ранжировании в порядке важности основных целей внедрения системы «Стандарт-Кост» в разных странах.

Таблица 5.1

Показатели	США	КАНАДА	ЯПОНИЯ	АНГЛИЯ
Управление затратами	1	1	1	2
Установление цен и ценовая политика	2	3	2	I
Бюджетное планирование и контроль	3	2	3	3
Подготовка финансовой отчётности	4	4	4	4

Нормативные затраты (standard costs) представляют собой тщательно предопределённые реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчёте на единицу готовой продукции. Они включают все три элемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Одним из важнейших преимуществ использования системы «Стандарт-Кост» является экономия ведения учётных записей.

Разница между фактическими и нормативными (или бюджетными) показателями называется отклонением (variance). Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений (variance analysis), является эффективным инструментом контроля затрат и всей системы управления.

Классификация нормативных затрат

1.  Идеальные, теоретические (ideal, theoretical standards). Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок. Они характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственной мощности.

2.  Базовые (basic standards). Это предположения, которые редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен.

3.  Реальные (currently attainable standards). Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и учитывающие нормальный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Эти нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия.

Составные элементы нормативных затраты на единицу произведённого продукта:

1) нормативная цена прямых материалов,

2) нормативное количество прямых материалов,

3) нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам),

4) нормативная ставка оплаты прямого труда,

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

5.1.1. Нормативные затраты прямых материалов
(standard direct materials cost)

Они определяются умножением нормативной цены материалов на нормативное количество прямых материалов.

Нормативная цена прямых материалов (direct materials price standard) представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида прямого материала на следующий учётный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несёт агент по закупкам.

Нормативное количество прямых материалов (direct materialsquantity standard) – это оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано для производства единицы продукта.

5.1.2. Нормативные затраты прямого труда (standard direct labor cost)

Нормативные затраты прямого труда определяются умножением нормо-часов прямого труда на нормативную ставку оплаты прямого труда. Нормативное рабочее время (direct labor time standard) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий.

Нормативная ставка оплаты прямого труда (direct labor rate standard) выражает почасовые затраты труда, ожидаемые в следующем учётном периоде для каждой операции или вида работ.

5.1.3. Нормативные общепроизводственные расходы
(standard factory overhead cost)

Нормативные общепроизводственные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учётном периоде. Существует одно главное отличие – нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей – для переменных и для постоянных затрат, при расчёте которых используются различные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (standard variable overhead rate) находится делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение критерия, например, ожидаемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда.

Нормативный Общие планируемые переменные ОПР

коэффициент = ------------------------------------------------------------

переменных ОПР Ожидаемое количество нормо-часов прямого труда

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (standard fixed overhead rate) находится делением планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производственную мощность, выраженную, в данном случае, в нормо-часах прямого труда:

Нормативный Общие планируемые постоянные ОПР

коэффициент = ----------------------------------------------------------

постоянных ОПР Нормальная мощность в нормо-часах прямого труда

5.2. Использование нормативных затрат в калькулировании
себестоимости продукции

Пример. Компания разработала следующие нормативы для линии, производящей автоматические карандаши: нормативные затраты прямых материалов составляют 0.025 кв. футов специальной пластмассы на один карандаш и один подвижной механизм на карандаш. Нормативные цены на прямые материалы равняются $9.20 за один квадратный фут пластмассы и $2.25 за каждый подвижной механизм.

Нормативные затраты прямого труда составляют 0.01 часа в штамповочном цехе и 0.05 часа на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты прямого труда равны $8.00 за час в штамповочном цехе и $10.20 за час в сборочном цехе.