Управленческий учёт (стр. 15 )

Релевантные показатели	Всего затраты	Затраты на 1 деталь
Произв. Купить	Произв. Купить
Затраты на покупку
Прямые материалы
Прямой труд
Переменные ОПР
Постоянные ОПР, без которых можно обойтись в случае выбора «купить»
Всего затрат
Разница в пользу «производить»

Продолжение примера. Допустим, что у нас еще есть два варианта использования освободившегося оборудования. Вместо детали №25 может производиться другая продукция с маржинальной прибылью $28,000, или это оборудование может быть сдано в аренду за $8,000.

(в тыс. $)

ВАРИАНТЫ
Показатели	Производить	Покупать и не использовать оборудование	Покупать и использовать для производ­ства другой продукции	Покупать и сдавать оборудование в аренду
Доходы от арендной платы
Маржинальная прибыль от производства другой продукции
Затраты на деталь № 25
Чистые релевантные затраты

6.5. Решение по прекращению деятельности неприбыльного
сегмента (decision to eliminate an unprofitable segment / product,
service, division)

Пример. В таблице представлены данные для корпорации ABC: отчеты о прибылях и убытках всей компании и отдельно по подразделению С. Таблица иллюстрирует формат документа для оценки альтернативных решений.

В данном примере мы предположили, что все постоянные затраты, отнесенные к сегменту, были устранимыми затратами, т. е. затратами, которых можно избежать, если прекратить деятельность С.

Отчёт о прибылях и убытках	Подразделения А и В	Подразделение С	Итого по подразделениям
Выручка от реализации	$135,000	$15,000	$150,000
Минус переменные затраты	52,500	7,500	60,000
Маржинальная прибыль	$82,500	$7,500	$90,000
Минус постоянные затраты (которые можно прямо отнести к определенному сегменту)*	55,500	16,500	72,000
Прибыль (по подразделениям)	$27,000	$(9,000)	$18,000
Минус нераспределенные по сегментам постоянные затраты			12,000
Прибыль до налогообложения			$6,000

Прослеживаемые постоянные затраты (Traceable fixed costs):

Постоянные затраты, которые прямо связаны с операциями сегмента предприятия и могут быть отнесены на продукт или сегмент без распределения.

Устранимые затраты (avoidable costs) – это затраты, которые будут элиминированы, если определённый продукт перестаёт производиться, услуга оказываться или целое подразделение предприятия прекращает свою деятельность, т. е. вместе с устранением сегмента устраняются и эти затраты.

АНАЛИЗ АЛЬТЕРНАТИВ

Показатели	Альтернативы
Оставить подразделение С	Ликвидировать подразделение С	Отклонения в пользу варианта «ликвидировать»
Выручка от реализации
Минус переменные затраты
Маржинальная прибыль
Минус все постоянные затраты
Прибыль до налогообложения

Предположим, что руководители и супервизоры подразделения С перейдут в другое подразделение, когда С прекратит свою деятельность. Из $16,500 постоянных затрат подразделения С заработная плата этих служащих составляла $12,000. В результате такого предположения эффект от ликвидации подразделения С изменится.

Корпорация ABC Приростной анализ выручки и затрат

Выигрыш в случае ликвидации подразделения С	Сумма
Увеличение выручки от реализации (объем продаж)
Уменьшение затрат
ИТОГО выигрыш
Потери в случае ликвидации подразделения С	Сумма
Уменьшение выручки от реализации (объёма продаж)
Увеличение затрат
ИТОГО потерь
Прирост прибыли в случае ликвидации (выигрыш минус потери)

Выигрыш в случае ликвидации

Уменьшение переменных затрат

Уменьшение постоянных затрат

ИТОГО выигрыш

Потери в случае ликвидации

Уменьшение выручки от реализации

ИТОГО потери

Уменьшение прибыли в результате

ликвидации подразделения С

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ С

Маржинальная прибыль

Минус устранимые постоянные затраты

Изменение прибыли

6.6. Модернизация оборудования (keep or replace decision)

Принятие решений по капитальным вложениям (capital expenditures decision)

Первоначальная стоимость (cost, historical cost) – это стоимость приобретения актива, включая цену закупки, расходы по транспортировке, установке, монтажу и т. п.

Остаточная (текущая) стоимость (book value / carrying value) представляет собой несамортизированную часть стоимости актива и равна первоначальной стоимости минус накопленный износ.

Ликвидационная стоимость (residual / salvage value) – это оценочная стоимость металлолома, отходов или стоимость обмена материального актива на момент его выбытия.

Пример замены старого станка на новый. Предположим, что объём продаж и выручка от продажи остаются без изменений и составляют сумму $100,000 ежегодно. Основной целью замены станка является сокращение затрат труда и улучшение условий труда. Известна следующая информация:

По функционирующему станку:

Первоначальная стоимость – $130,000 (станок приобретён 7 лет назад). Оценочный срок полезной службы – 12 лет.

Ликвидационная стоимость на текущий момент – $10,000.

Остаточная стоимость – $60,000 ($130,000 – [($130,000–$10,000): 12] × 7/износ по методу прямолинейного списания/).

Оставшийся срок полезной службы оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце пятого года равна нулю.

Переменные расходы за год – $70,000.

По новому станку:

1.  Цена – $50,000.

2.  Срок полезной службы также оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю.

3.  Переменные расходы на год – $50,000.

Анализ замены станка
Сравнение релевантных и нерелевантных данных (в тыс. долл.)

Показатели	Общая сумма за пять лет
Оставить	Заменить	Разница
Выручка
Затраты: Переменные
Остаточная стоимость старого станка: Износ Потери при преждевременной ликвидации Ликвидационная стоимость
Новый станок: износ
Всего затрат
Операционная прибыль

Анализ замены станка
Сравнение релевантных затрат (в тыс. долл.)

Показатели	Общая сумма за пять лет
Оставить	Заменить	Разница
Переменные затраты
Ликвидационная стоимость старого станка
Износ нового станка
Всего релевантных затрат

Анализ замены оборудования для первого года (в тыс. долл.)

Показатели	Первый год
Оставить	Заменить
Выручка
Затраты и потери: Переменные Амортизация Потери при замене
Всего затрат и потерь
Операционная прибыль

6.7. Вопросы для самопроверки

1. Информация о будущих затратах и доходах, которая отличается по альтернативам, называется