Управленческий учёт (стр. 11 )

Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов составляют $12.00 на час общих трудовых затрат для переменной их части и $9.00 на час общих трудовых затрат для постоянной части.

Подсчитаем нормативные производственные затраты на один автоматический карандаш:

Прямые материалы
Пластмасса ($9.20/кв. фут. × 0.025 кв. фут.) Один подвижной механизм		$0.23 2.25
Прямые затраты труда
Штамповочный цех (0.01 час/карандаш × $8.00/час)		0.08
Сборочный цех (0.05 час/карандаш × $10.20/час)		0.51
Общепроизводственные расходы
Переменные (0.06час/карандаш x $12.00/час) Постоянные (0.06 час/карандаш х $9.00/час)		0.72 0.54
Итого нормативные затраты на один карандаш	$4.33

При использовании системы «Стандарт-Кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

1. Стоимость закупленных прямых материалов по дебету счёта Запасы Материалов (фактически закупленное количество по нормативной цене).

2. Стоимость материалов, потреблённых в производстве, с кредита счёта Запасы Материалов в дебет счёта Незавершённое Производство.

3. Стоимость затрат прямого труда по дебету счёта Незавершённое Производство с кредита счёта Задолженность по Заработной Плате.

4. Сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счёта Незавершённое Производство с кредита счёта Списанные Общепроизводственные Расходы по коэффициентам отдельно по переменной части и постоянной части ОПР.

5. Себестоимость готовой продукции, перенесённая в дебет счёта Запасы Готовой Продукции с кредита счёта Незавершённое Производство, себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет Себестоимость Реализованной Продукции с кредита счета Запасы Готовой Продукции.

Примеры хозяйственных операций:

А. Закуплено 500 кв. футов специальной пластмассы (счета не оплачены) по цене $9.20 за один кв. фут

Запасы Материалов 4,600

(Materials Inventory)

Счета к Оплате 4,600

(Accounts Payable)

(500 × $9.20 = $4,600)

Б. Отпущено в производство 60 квадратных футов пластмассы (по $9.20 за кв. фут) и 240 подвижных механизмов ($2.25 за каждый).

Незавершённое Производство 1,092

(Work in Process Inventory)

Запасы Материалов 1,092

(Materials Inventory)

(60 × $9.20 + 240 × $2.25 = $1,092)

В. В течение определенного периода 600 карандашей были произведены и отправлены на склад (600 карандашей × $4.33).

Запасы Готовой Продукции 2,598

(Finished Goods Inventory)

Незавершённое Производство 2,598

5.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат.
Гибкий бюджет

Гибкий бюджет (flexible budget), также часто называемый переменный бюджет (variable budget), обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помощью гибкого бюджета чётко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Анализ выполнения: Сравнение фактических и бюджетных данных

Таблица 5.2

Nichole Industries, Inc.
ОТЧЁТ О ВЫПОЛНЕНИИ ПЛАНА – Tuscawilla Division
за год, закончившийся 31 декабря 2001

Статьи затрат	Бюджет	Факт	Отклонение от бюджета
Прямые материалы	542,000	$46,000	$(4,000)
Прямой труд	68,250	75,000	(6,750)
Общепроизводственные расходы
Переменные
Непрямые матер.	10,500	11,500	(1,000)
Непрямой труд	14,000	15,250	(1,250)
Коммунальные расходы	7,000	7,600	(600)
Прочие	8,750	9,750	(1,000)
Постоянные
Зарплата контролер.	19,000	18,500	500
Амортизация	15,000	15,000	–
Коммунальные расходы	4,500	4,500	–
Прочие	10,900	11,100	(200)
ИТОГО	$199,900	$214,200	(14,300)

Формула гибкого бюджета (flexible budget formula) – это уравнение, которое корректно определяет общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности.

Формула гибкого бюджета:

(переменные затраты на единицу × количество произведенных единиц) + бюджетные постоянные затраты = ($8.60 × количество единиц) + $49,400.

Таблица 5.3

Подготовка гибкого бюджета:
Nichole Industries, Inc.
АНАЛИЗ ГИБКОГО БЮДЖЕТА – Tuscawilla Division
за год, закончившийся 31 декабря 2001

Уровень деятельности в единицах
Статьи затрат	15,000	17,500	20,000	Переменные затраты на единицу
1	2	3	4	5
Прямые материалы	$36,000	$42,000	$48,000	$2.40
Прямой труд	58,500	68,250	78,000	3.90
Переменные ОПР

Окончание табл. 5.3

1	2	3	4	5
Непрямые материалы	9,000	10,500	12,000	.60
Непрямой труд	12,000	14,000	16,000	.80
Коммунальные расходы	6,000	7,000	8,000	.40
Прочие	7,500	8,750	10,000	.50
Итого перемен, затр.	$129,000	$150,500	$172,000	$8.60
Постоянные ОПР
Зарплата контролер.	$19,000	$19,000	$19,000
Амортизация	15,000	15,000	15,000
Коммунальные расходы	4,500	4,500	4,500
Прочие	10,900	10,900	10,900
Итого постоян. затр.	$49,400	$49,400	$49,400
ИТОГО затраты	$178,400	$199,900	$221,400

Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета

Таблица 5.4

Nichole Industries, Inc.
ОТЧЁТ О ВЫПОЛНЕНИИ ПЛАНА – Tuscawilla Division
за год, закончившийся 31 декабря 2001

Статьи затрат (Переменные на ед.)	Бюджет в расчёте на 19,100 ед.	Факт. затраты на 19,100 ед.	Отклонения от бюджета
Прямые материалы ($2.40)	$45,840	$46,000	$(160)
Прямой труд ($3.90)	74,490	75,000	(510)
Общепроизводственные расходы
Переменные
Непрямые материалы ($.60)	11,460	11,500	(40)
Непрямой труд ($.80)	15,280	15,250	30
Коммун, расходы ($.40)	7,640	7,600	40
Прочие ($.50)	9,550	9,750	. (200)
Постоянные
Зарплата контролеров	19,000	18,500	500
Амортизация	15,000	15,000	–
Коммунальные расходы	4,500	4,500	–
Прочие	10,900	11,100	(200)
ИТОГО	$213,660	$214,200	$(540)

5.4. Вычисление отклонений и их анализ

Нормативные затраты – это планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным (unfavorable), в противном случае отклонение будет благоприятным (favorable).