Управленческий учёт (стр. 5 )

2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объёмом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путём связывать общепроизводственные расходы с объёмом выпущенной продукции.

3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объём производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, доллары). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические – прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента.

Пример. Фирма распределяет общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах. На 2006 год плановая сумма общепроизводственных расходов составит 20,000, а плановая величина прямых трудовых затрат – 4000 часов. Тогда нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов будет равен $20,000 : 4000 = $5/час. Например, в карточке заказа АВ-24 имеется следующая информация о понесённых затратах:

Прямые материальные затраты, фактические $10,000

Прямые трудовые затраты, фактические
(700 часов) 17,000

Общепроизводственные расходы, списанные
($5 × 700) 3,500

Производственная себестоимость $30,500

Позаказный метод учёта затрат включает ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами. Разберём записи в бухгалтерских регистрах при позаказном методе калькулирования себестоимости на примере компании Вилсон.

Для учёта материалов как основных, так и вспомогательных компания использует активный счёт Материалы. По дебету счёта отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство.

Компания приобрела в кредит основные материалы на сумму $95,600, а вспомогательные – на сумму $5,100. Материалы по себестоимости оприходованы на счёт Материалы.

Проводка 1

Материалы 95,600

Счета к Оплате 95,600

Проводка 2

Материалы 5,100

Счета к Оплате 5,100

По предъявлению требования на отпуск материалов были отпущены со склада: основные материалы на сумму $84,000 и вспомогательные материалы на сумму $19,800. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет Незавершённое Производство и одновременно записывают в карточки заказов 16АГ – $51,800 и 23СН – $32,200. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счёт Общепроизводственные расходы.

Проводка 3

Незавершённое Производство 84,000

Общепроизводственные расходы 19,800

Материалы 103,800

Начисление заработной платы производственным рабочим и административно-управленческому персоналу цехов отражается тремя проводками. Сначала записывается общая задолженность фирмы по заработной плате и налогам на заработную плату.

Проводка 4

Фонд Заработной Платы 150,000

Налог FICA к Оплате 6,480

Подоходный Налог к Оплате 14,000

Заработная Плата к Оплате 129,520

Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками.

Проводка 5

Заработная Плата к Оплате 129,520

Денежные Средства 129,520

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списываются на счет Незавершённое производство. Общая сумма косвенных затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и т. п. списывается на Общепроизводственные расходы.

Проводка 6

Незавершённое Производство 115,000

Общепроизводственные расходы 35,000

Фонд Заработной Платы 150,000

Одновременно расходы на оплату труда регистрируются на карточках заказов 16АГ – $87,000, 23СН – $28,000.

Предположим, что общепроизводственные расходы в компании Вилсон за отчетный период были следующие: электричество – $10,200; содержание и ремонт оборудования – $18,400; страхование – $7,300; налог на имущество – $6,450. Все расходы оплачены.

Проводка 7

Общепроизводственные расходы 42,350

Денежные средства 42,350

Списание общепроизводственных расходов производится на основе нормативного коэффициента списания общепроизводственных расходов. В нашем примере – 85% от прямых трудовых затрат в долларах (85% × $115,000).

Проводка 8

Незавершённое Производство 97,750

Списанные Общепроизводственные расходы 97,750

Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов 16АГ – $73,950 (85% × $87,000), 23СН – $23,800 (85% × $28,000).

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета Готовая Продукция. После выполнения заказа карточка заказа изымается, её данные переносятся на счёт Готовая продукция. Например, заказ 16АГ был закончен, его стоимость составила $212,750.

Проводка 9

Готовая Продукция 212,750

Незавершённое Производство 212,750

Компания отгрузила покупаизделий заказа 16АГ. Себестоимость их производства – $177,292; выручка от реализации составила $270,000.

Проводка 10

Счета к Получению 270,000

Выручка от Реализации 270,000

Проводка 11

Себестоимость Реализованной продукции 177,292

Готовая Продукция 177,292

В конце отчётного периода определяются конечные сальдо по счетам Общепроизводственные расходы и Списанные Общепроизводственные расходы. Эти счета временные, поэтому они закрываются, счёт Общепроизводственные расходы – по фактическим суммам, а счёт Списанные Общепроизводственные расходы – по расчетной величине общепроизводственных расходов в соответствии с коэффициентом списания. Разность в $600 ($97,750 – $97,150) – это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят по кредиту счета Себестоимость Реализованной продукции.

Если бы общепроизводственные расходы были не полностью списаны (остаток счета Списанные Общепроизводственные расходы был меньше остатка счёта Общепроизводственные расходы), то разность записывалась бы по дебету счета Себестоимость Реализованной продукции.

Проводка 12

Списанные Общепроизводственные Расходы 97,750

Себестоимость Реализованной продукции 600

Общепроизводственные Расходы 97,150

Если разность в $600 является существенной для данной компании, то ее следует распределить между тремя счетами – Незавершённое Производство, Готовая продукция, Себестоимость Реализованной продукции пропорционально остаткам по этим счетам на конец периода. В этом случае проводка 12 выглядела бы следующим образом:

Проводка 12–1

Списанные Общепроизводственные расходы 97,750.00

Незавершённое Производство 196.80

Готовая Продукция 67.20

Себестоимость Реализованной продукции 336.00

Общепроизводственные Расходы 97,150.00

Расчёт был произведён следующим образом:

	Остатки счетов	Уд. вес в %	Сумма корректировки
Незавершённое Производство	$104,000	32.80	$196.80
Готовая Продукция	35,458	11.20	67.20
Себестоимость Реализованной Продукции	177,292	56.00	336.00
	$316,750	100.00	$600.00

3.3. Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (process cost accounting system) применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определённый период времени. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определённое подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведённых за этот же промежуток времени.

Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счёт Незавершённое Производство (Work in Process).

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты (materials costs) осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами (conversion costs), распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO.

Калькулирование себестоимости методом усреднения (average costing approach) рассматривает продукцию в незавершённом производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчётного периода. При этом все затраты, накопленные на счёте Незавершённое Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведённых в данном отчётном периоде.

Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия.