Управленческий учёт (стр. 7 )

2. Административные планы (administrative plans) – это тактические планы развития и поддержания организационной структуры.

3. Стратегические планы (strategic plans) – это планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации.

4.2. Программирование (programming)

Процесс подготовки программ включает три основные части:

1) пересмотр текущих программ;

2) рассмотрение предложений по новым программам;

3) координация программ с помощью системы формального программирования.

4.2.1. Текущие программы (ongoing programs)

Даже в стабильных производствах необходимо систематически и тщательно пересматривать уже существующие программы, так как постоянно изменяется окружающая экономическая среда, изменяются вкусы и запросы потребителей, условия конкуренции, производственные технологии.

4.2.2. Предлагаемые новые программы (proposed new programs)

В рамках утверждённой стратегии руководство должно быть восприимчиво к новым программам ввиду возможной угрозы существующей деятельности или для использования преимуществ новых открывающихся возможностей.

4.2.3. Системы формального программирования
(formal programming systems)

Большинство крупных компаний использует формальную систему, в которой финансовые и другие последствия пересмотра текущих программ или предлагаемых новых программ проецируются на несколько лет вперёд. Такая проекция называется долгосрочным планом (long-range plan). Он показывает доходы, расходы и другую информацию по индивидуальным программам на годы вперед – обычно пять лет, но возможно и на три года, а для компаний по выработке электроэнергии или добыче природных ресурсов – на двадцать лет.

4.3. Бюджетное (сметное) планирование (budgeting)

4.3.1. Определение и сущность бюджета

Бюджет (budget) представляет собой финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются. Его также часто называют финансовым (в данном контексте следует понимать как выраженный в стоимостном измерении) планом действий. Ключом к пониманию термина «бюджет» является осознание того, что это есть нечто большее, как лист бумаги, на котором представлены финансовые и другие данные. Эти данные планируют серию событий, которые свершатся в будущем. Это есть прогноз будущих финансовых операций.

По определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учёту США, бюджет – это «количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определённого периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели».

4.3.2. Функции бюджета

Функции бюджета состоят в следующем:

1. Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации.

2. Координация различных видов деятельности и отдельных подразделений. Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации.

3. Стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности.

4. Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины.

5. Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей.

6. Средство обучения менеджеров.

4.3.3. Примеры бюджетов

Пример 1

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КЛУБ ВЫПУСКНИКОВ

БЮДЖЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ВСТРЕЧИ ВЫПУСКНИКОВ 2005 года

Бюджетные доходы

Продажа футбольной концессии $32,500

Билеты в танцевальный зал (1,200 × $20) 24,000

Плата за парковку автомашин 1,425

ИТОГО бюджетные доходы $57,925

Бюджетные расходы

Музыкальная группа $7,500

Аренда зала 2,000

Освежительные напитки 2,600

Печатание программ и буклетов 1,450

Покупка концессии 12,200

Затраты на уборку 4,720

Прочие затраты 800

ИТОГО бюджетные расходы 31,270

Превышение доходов над расходами $26,655

Пример 2

ОТЕЛЬ «ЧЕТЫРЕ СЕЗОНА»
БЮДЖЕТ ЗАНИМАЕМОСТИ НОМЕРОВ

НА ГОД, ЗАКАНЧИВАЮЩИЙСЯ 31 декабря 2006 г.

Месяц	Проектируемая занимаемость
Одноместные (50)	Двухместные (80)	Мини-аппартаменты (10)	Люкс (6)
кол-во	%	кол-во	%	кол-во	%	кол-во	%
Январь	20	40.0	30	37.5	2	20.0	1	16.7
Февраль	24	48.0	36	45.0	3	30.0	1	16.7
Март	28	56.0	42	52.5	4	40.0	2	33.3
Апрель	32	64.0	50	62.5	5	50.0	2	33.3
Май	44	88.0	60	75.0	6	60.0	2	33.3
Июнь	46	92.0	74	92.5	7	70.0	3	50.0
Июль	50	100.0	78	98.5	9	90.0	4	66.7
Август	50	100.0	80	100.0	10	100.0	5	88.3
Сентябрь	48	96.0	78	97.5	10	100.0	6	100.0
Октябрь	34	68.0	60	75.0	8	80.0	5	88.3
Ноябрь	30	60.0	46	57.5	2	20.0	3	50.0
Декабрь	34	68.0	50	62.5	4	40.0	4	66.7

Обратите внимание, если в первом примере все данные о расходах и доходах представлены в денежном выражении, то во втором примере используются только натуральные показатели – количество номеров и проценты.

4.4. Общий (главный) бюджет (master budget,
а также comprehensive budget)

Общий бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов – оперативного и финансового бюджетов.

4.4.1. Оперативный бюджет (operating budget). Он также называется текущим, периодическим бюджетом (period budget). Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании.

Бюджет продаж (sales budget). Прогноз объёма продаж является отправной точкой и, вероятно, наиболее критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. План продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга.

Бюджет коммерческих расходов (selling expense budget). В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде.

Производственный бюджет (production budget).

После установления планируемого объёма продаж в натуральном выражении становится возможным определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним, либо он должен быть увеличен или уменьшен. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции на конец периода, о наличии продукции на начало бюджетного периода и о количестве единиц продаж разрабатывается производственный график.

Бюджет закупки/использования материалов (materials purchase/usage budget). Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть подготовлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. Многие предпочитают единый документ. В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Бюджет трудовых затрат (labor budget). Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе или в отдельном определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда.