Управленческий учёт (стр. 14 )

Рис. 6.1. Цикл процесса принятия управленческого решения

Модель принятия решения (decision model) представляет собой числовое или символьное выражение переменных и параметров, влияющих на данное решение.

Переменные (decision variables) – это факторы, контролируемые управляющей системой.

Параметры (decision parameters) – это неконтролируемые системой факторы и операционные условия и ограничения.

6.2. Количественные и качественные факторы

Количественные факторы (quantitative factors) легко принимают числовое выражение.

Качественные факторы (qualitative factors) не поддаются прямому количественному измерению.

Альтернативные издержки (opportunity costs) – это максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.

Денежные издержки (explicit costs) – это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства.

Вмененные издержки (implicit costs, а также imputed costs) – альтернативные издержки, которые принадлежат предприятию.

6.3. Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении

Релевантные затраты и доходы (relevant costs and revenues) – это ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различаются по альтернативным вариантам.

Релевантный подход (relevant approach) позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объёмах информации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения.

Задача. Допустим, что решается вопрос о модернизации производственной линии с целью экономии затрат прямого труда (труда операторов). Рассматриваются только два варианта – модернизировать или нет.

Известны следующие данные: затраты на модернизацию составляют $30,000; проектный объём продаж не изменится в случае принятия любого варианта и останется на уровне 200,000 единиц; также любое решение не повлияет на цену реализации ($10 за единицу) и норму расхода прямых материалов ($5 на единицу); прогнозные затраты прямого труда в варианте «модернизировать» составят $1.8 на единицу, в варианте «не модернизировать» они составляют $2.0 на единицу продукции.

Таблица 6.1

Показатели	Все данные	Релевантные данные
Вариант 1 «не модернизировать»	Вариант 2 «модернизировать»	Вариант 1 «не модернизировать»	Вариант 2 «модернизировать»
Выручка
Затраты:
Основные материалы
Заработная плата производственных рабочих
Затраты на модернизацию
Всего затрат
Операционная прибыль

Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется приростными затратами и доходами (incremental costs and revenues), а также дифференциальными или чистыми релевантными (differencial, net relevant).

Метод, использующийся для сравнения альтернативных проектов отклонения по статьям доходов и расходов, называется приростным анализом (incremental analysis).

6.4. Использование релевантного подхода в типичных
хозяйственных ситуациях

6.4.1. Специальный заказ (special order decision)

Пример. Корпорация Бэтман Спортинг Гуде производит спортивное оборудование. Компания Старт располагает разветвлённой сетью магазинов. Она предложила корпорации Бэт-ман специальный заказ на производство 30,000 бейсбольных мячей с отгрузкой гуртом в упаковке по 500 мячей в один ящик. Старт предлагает цену $2.45 за один мяч.

Бухгалтерия Бэтман представила следующие данные: прогнозный годовой объём производства составляет 400,000 мячей, годовой объём текущего года – 410,000 мячей, максимальная производственная мощность корпорации ограничена 450,000 мячами. Дополнительные данные следующие:

Затраты на единицу продукции

Прямые материалы $0.90

Прямой труд 0.60

Общепроизводственные расходы

переменные 0.50

постоянные ($100,000: 400,000) 0.25

Затраты на упаковку единицы 0.30

Затраты на рекламу ($60,000: 400,000) 0.15

Прочие постоянные коммерческие

и административные расходы

($120,000: 400,000) 0.30

ИТОГО $3.00

Цена продажи за единицу $4.00

Суммарные оценочные затраты

на упаковку гуртом

(30,000 единиц, по 500 на ящик) $2,500

Должна ли корпорация Бэтман Спортинг Гуде принять предложение компании Старт?

Сравнительный анализ специального заказа
Корпорация Бэтман Спортинг Гуде
Сравнительный Анализ
Специальный заказ – Подразделение Бейсбола

Показатели	Без спецзаказа (410,000 ед.)	Со спецзаказом (440,000 ед.)
Выручка от продажи
Минус переменные затраты
Прямые материалы
Прямой труд
Переменные ОПР
Упаковка
Итого переменные затраты
Маржинальная прибыль
Минус постоянные затраты
ОПР
Реклама
Коммерческие и административные
Итого постоянные затраты
Чистая прибыль до налогов

6.4.2. Определение структуры продукции с учётом лимитирующего
фактора (scarce resource / sales mix decision)

Пример. Компания выпускает два вида продукции – X и У. Известны следующие данные:

Показатели	Продукт X	Продукт У
Цена за единицу Переменные расходы на единицу Маржинальная прибыль на единицу Уровень маржинальной прибыли*

Если известно, что производственная мощность ограничена 1,000 машино-часами, и что за один час можно произвести четыре единицы продукта X или одну единицу продукта У, необходимо продолжить анализ с учётом информации о лимитирующем факторе, в данном случае это машино-часы.

Показатели	Продукт X	Продукт У
Количество единиц продукции, производимых за один час
Маржинальная прибыль на единицу (из прошлой таблицы)
Маржинальная прибыль за один час
Маржинальная прибыль за 1,000 ча-сов

6.4.3. Решение типа «купить или производить самим»
(make-or-buy decision)

Производить	Купить
Потребность в дорогостоящем оборудовании	Цена закупки детали, узла или полуфабриката
Переменные затраты по производству этой детали или части производственных мощностей	Арендная плата или другие поступления, полученные от использования освободившихся
Затраты на ремонт и техобслуживание оборудования	Ликвидационная стоимость оборудования

Пример. Известны следующие данные о себестоимости изготовления детали № 25 Компании Конерт.

Показатели	Себестоимость производства Детали №25
Всего на 10,000 деталей	Затраты на 1 деталь
Прямые материалы
Прямой труд
Переменные ОПР
Постоянные ОПР
Всего затрат

Допустим, что из $75,000 постоянных общепроизводственных расходов $45,000 представляют расходы, которых нельзя избежать независимо от того, какое решение будет принято. Это амортизация имеющегося оборудования, налоги на имущество, страховые выплаты, заработная плата управленческого персонала цеха и др. Другими словами, $45,000 постоянных общепроизводственных расходов ($4.5 в среднем на одну деталь) являются нерелевантными, т. е. не изменяющимися в этих двух вариантах – купить или производить. Даже если деталь № 25 будет покупаться, постоянные расходы в сумме $45,000 всё равно останутся.