Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 11 )

Ø  от размещения страховых резервов и другие доходы.

Ø  Страховые резервы, остатки средств фондов предупредительных мероприятий, передаваемые одной страховой организации другой одновременно с передачей обязательств по договорам добровольного страхования, не учитываются в составе доходов страховой организации, принимающей указанные обязательства.

К затратам на производство и реализацию, учитываемым при налогообложении прибыли страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных действующим законодательством, относятся:

Ø  выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам страхования, сострахования, перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и обеспечения. Перечисленные выплаты включаются в состав расходов страховщика только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

Ø  страховые взносы (премии) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на сумму их возврата по договорам перестрахования в случаях их досрочного прекращения;

Ø  комиссионное и брокерское вознаграждения, по договорам перестрахования и возмещение страховщику расходов, связанных с оказанием услуг по этим договорам;

Ø  суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

Ø  проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

Ø  вознаграждения состраховщику и возмещение расходов по договорам сострахования;

Ø  прочие расходы на ведение дела, в том числе комисиионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента и брокера, возмещение им расходов на проезд, связанных с производственной деятельностью, плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, расходы по изготовлению бланков страховых полисов, оплата услуг экспертов, привлекаемых для определения страховой стоимости имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирование страховых выплат. в качестве экспертов;

Ø  отчисления в фонд предупредительных мероприятий и гарантийные фонды;

Ø  расходы, связанные с размещением страховых резервов;

Ø  прочие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Особенности налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами определяются спецификой формирования доходов и затрат плательщика при реализации ценных бумаг и при их погашении.

Доходы плательщика определяются исходя из цены реализации ценных бумаг и накопленного процентного дохода за вычетом ранее учтенного при налогообложении. При этом накопленный купонный доход представляет собой часть всего дохода, выплата которого предусмотрена условием выпуска ценной бумаги. Величина его рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска этой ценной бумаги, до даты совершения сделки.

Затраты плательщика при реализации и погашении ценных бумаг включают расходы на их приобретение, реализацию и погашение, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, других профессиональных участников рынка ценных бумаг, налог на добавленную стоимость и другие расходы по операциям с ценными бумагами.

Доходы, полученные от реализации и погашения ряда ценных бумаг, не учитываются при определении валовой прибыли. К их числу относятся:

□  -государственные ценные бумаги, выпускаемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени республики;

□  -облигации, выпускаемые Национальным банком Республики Беларусь и векселя, выдаваемые в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных запасов;

□  -облигации, выпускаемые банками, осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по кредитам на строительство или приобретения жилья под залог недвижимости;

□  облигации местных исполнительных и распорядительных органов власти;

□  облигации, выпускаемые с 1 апреля 2008 года по 1 января 2013 года юридическими лицами – резидентами Республики Беларусь

Доходы, полученные по операциям с перечисленными ценными бумагами определяются как разница:

·-между ценой погашения и ценой приобретения, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям – при погашении ценных бумаг по окончании срока обращения

·- между ценой реализации и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям – при купле-продаже ценных бумаг плательщиками.

Кроме этого при налогообложении прибыли, не учитываются доходы от совершения сделок РЕПО с перечисленными ценными бумагами при реализации их не выше текущей стоимости на день продажи. При этом под операцией РЕПО понимается сделка по продаже, покупке ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой ценных бумаг, того же выпуска, в том же количестве через определенный срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

Порядок определения текущей стоимости различается для дисконтных и процентных ценных бумаг. Так по дисконтным ценным бумагам при их продаже на аукционе она принимается в расчет в размере средневзвешенной цены продажи, сложившейся в ходе аукциона, а при продаже эмитентом – в размере цены, указанной в договоре продажи, увеличенной на установленный процент дохода. Текущая стоимость процентных ценных бумаг определяется в размере их номинальной стоимости, увеличенной на сумму процентной ставки.

Валовая прибыль по операциям РЕПО определяется:

-организацией – продавцом по первой части РЕПО как положительная или отрицательная разница между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (покупки) по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию этих ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;

- организацией, выступающей покупателем по первой части РЕПО - в виде положительной или отрицательной разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию, учитываемых при налогообложении.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Расширение сферы внешнеэкономического и внешнеторгового сотрудничества Республики Беларусь с зарубежными странами обусловливает необходимость разработки эффективного механизма налогового регулирования результатов деятельности иностранных фирм с целью избежания двойного налогообложения, обоснованного распределения прав налогообложения между договаривающимися государствами, предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации.

Решение этих проблем достигается посредством:

■ заключения межправительственных соглашений и координации применения местных и иностранных систем налогообложения путем закрепления за каждым государством права налогообложения отдельных доходов, полученных юридическими и физическими лицами в разных странах;

■ разработки внутреннего законодательства о налогах, предусматривающего порядок налогообложения прибыли и доходов, полученных на территории Республики Беларусь и за рубежом, а также специальных мер по одностороннему устранению двойного налогообложения.

При этом соблюдается приоритет международных соглашений. Если этими соглашениями устанавливаются правила налогообложения, отличающиеся от предусмотренных внутренним законодательством, применяются положения международного договора. При отсутствии межправительственных соглашений иностранная организация уплачивает налоги в полном объеме и может использовать лишь льготы, предусмотренные налоговым законодательством Республики Беларусь.

Налогообложение иностранных организаций в Республике Беларусь зависит от того, осуществляют ли они свою деятельность через постоянное представительство и кто выплачивает доходы. В первом случае иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль. Иностранные фирмы, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы из источников на территории Республики Беларусь, уплачивают налог на доходы.

Под постоянным представительством иностранной организации, расположенной на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

·  обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, т. е. место производства или реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказание услуг.

Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность, используя несколько обособленных структурных подразделений, расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, признание наличия постоянного представительства производится налоговыми органами с учетом деятельности всех обособленных структурных подразделений.

Место выполнения работ, оказание услуг иностранной организации рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года;

·  строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство иностранной организации, если они существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся и заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

К строительной площадке, монтажному или сборочному объекту иностранной организации на территории Республики Беларусь относится место строительства, реконструкции, ремонта объектов недвижимого имущества, монтажа, технического переоснащения сооружений, машин и оборудования.

·  организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации или в ее интересах и имеющие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласования их существенных условий.