Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 4 )

С 1 июля 2010 года применяется Соглашение от 01.01.2001 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе трех государств: Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В соответствии с этим Соглашением при импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. Иное установлено законодательством Республики Беларусь в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (вино-водочным и табачным изделиям): по ним косвенные налоги взимаются таможенными органами. Косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

В развитие данного Соглашения Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 01.01.2001 N 26 принят Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, которым предусмотрен зеркальный порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе и вывозе товаров.

При ввозе товаров с территории Российской Федерации и Казахстана согласно этого протокола налоговая база для НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Суммы косвенных налогов исчисляются по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – импортера. Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Из этих четырех экземпляров два с отметкой налогового органа после проверки возвращаются белорусскому плательщику, один из которых он обязан переслать своему российскому или казахстанскому поставщику;

2) документы подтверждающие фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной подтверждающий документ;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары.

В некоторых случаях представляются и другие необходимые документы, такие как информационные сообщения, сведения о плательщиках, договоры комиссии, поручения или агентские договоры.

В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.

Суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным на территорию Республики Беларусь с территории другого государства - члена таможенного союза, подлежат вычету в порядке, предусмотренном законодательством государства – импортера.

При экспорте товаров в Российскую Федерацию, также как и в Казахстан, применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. Для этого в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, а в случае бартера - документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг);

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Российской Федерации (аналогично Казахстана) об исполнении российским покупателем налогового обязательства;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства, с территории которого экспортированы товары.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров.

В случае последующего представления данных документов уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату, а суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов не возвращаются.

Особенности взимания НДС при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав у иностранных организаций

В отдельных случаях при приобретении объектов обложения у иностранных организаций белорусские организации и индивидуальные предприниматели как налоговые агенты должны исчислить НДС сверх стоимости приобретаемых работ, услуг, имущественных прав и уплатить его в бюджет Республики Беларусь. Данная обязанность, зависит от того, какая страна является местом реализации приобретаемых объектов.

Место реализации определяется в соответствии со статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и международными договорами, действующими для Беларуси. Так, в отношении Российской Федерации и Казахстана место реализации определяется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г., заключенным между правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации и вступившим в силу с 1 июля 2010 г.

Исходя из этих документов, если местом реализации объектов не является территория Республики Беларусь, то исчисление НДС белорусским налогоплательщиком не производится. Если же местом реализации объектов признается территория Беларуси, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет республики белорусским налогоплательщиком.

Место реализации работ, услуг в белорусском законодательстве определяется на основании ст. 33 НК и зависит от места нахождения имущества, места выполнения (оказания) работ, услуг, места нахождения покупателя этих работ, услуг или места деятельности лица, которое эти работы, услуги выполняет (оказывает).

В частности, местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если:

1. работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь. Это положение применяется также и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и наем недвижимого имущества;

2. работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, в т. ч. с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, а также космическими объектами;

3. услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4. покупатель работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и местом его нахождения является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:

- получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;

- реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных идентичных работ, услуг;

- услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- аренды движимого имущества, за исключением транспортных средств;

- оказания услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные выше в пунктах 1-4. Например, это положение действует в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды транспортных средств.

Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

Кроме вышеизложенного, следует учитывать также и другие положения НК и межгосударственных соглашений.

Таким образом, если местом реализации является территория Республики Беларусь, то белорусский покупатель такой работы, услуги, имущественного права обязан исчислить НДС, показать его в строке 13 налоговой декларации (как НДС по приобретенным объектам у иностранных организаций) и уплатить в бюджет Республики Беларусь. Моментом фактической реализации признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. В свою очередь, оплаченный за нерезидента НДС подлежит вычету в месяце оплаты.