Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 12 )

Не считается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для хранения, демонстрации или поставки товаров собственного производства, закупки товаров, сбора или распространения информации для иностранной организации, осуществление иных видов деятельности, если эта деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой она получает выручку от реализации.

Иностранная организация не рассматривается также как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

При этом под обычной понимается самостоятельная деятельность, которая не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за её результаты лежит на организации или физическом лице, но не на иностранной организации, которую они представляют.

Ввоз иностранной организацией в Республику Беларусь или вывоз товаров, (работ, услуг), имущественных прав при отсутствии признаков постоянного представительства не приводят к образованию такого в Республике Беларусь.

Налогообложение прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, аналогично порядку расчета налога на прибыль белорусских предприятий.

Объектом налогообложения является валовая прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого представительства. Она включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму внереализационных расходов. непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами,

Прибыль от реализации товаров (работ и услуг). имущественных прав определяется как разница между выручкой от реализации (уменьшенной на сумму косвенных налогов, включаемых в отпускную цену) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. При этом в затраты на производство и реализацию кроме расходов, понесенных на территории Республики Беларусь, включаются затраты, произведенные за пределами республики, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие, общеадминистративные расходы.

Состав доходов и расходов по внереализационным операциям, непосредственно относящихся к деятельности постоянного представительства, определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь для белорусских организаций.

Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая возникает из источников на территории республики в связи с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Республике Беларусь. Аналогичным образом вычету подлежит только та часть затрат, которая относится к получению доходов на территории Республики Беларусь.

Не подлежит налогообложению прибыль иностранной организации по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данной иностранной организации и связанным с продажей товаров в Республике Беларусь, а также товарообменным операциям, при которых юридические лица Республики Беларусь, становятся собственниками товаров до пересечения ими государственной границы

Если одним из источников валовой прибыли иностранной организации является прибыль от ее деятельности на территории республики Беларусь через постоянное представительство, которая не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки от реализации и затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации в целом и коэффициента, характеризующего удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению. Этот коэффициент в свою очередь определяется в размере удельного веса одного из показателей финансово - хозяйственной деятельности постоянного представительства в общем объеме аналогичного показателя в целом по иностранной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров в Республике Беларусь или цен, определяемых на базе мировых цен на такую же или аналогичную продукцию, имущество.

Учитывая, что налогообложению в Республике Беларусь может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранной организации, следует исчислить удельный вес облагаемой прибыли, относящейся к деятельности постоянного представительства (расчет производится либо по удельному весу затрат, либо по удельному весу доходов от осуществления этой деятельности).

При включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы.

При определении подлежащей налогообложению валовой прибыли иностранной организации, полученной через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, учитываются льготы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, если иное не предусмотрено международным соглашением.

Прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, облагается налогом на прибыль по ставкам. предусмотренным законодательством Республики Беларусь.

Если иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не получает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет иностранной организации, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не подлежат налогообложению.

Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного государства.

Организация или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранного государства, уплачивают налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности – за счет собственных денежных средств. Внесение текущих платежей производится ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Декларация о доходах иностранной организации, осуществляющей деятельность Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.

Если международным договором Республики Беларусь установлен другой порядок исчисления налога на прибыль, то применяются правила международного договора.

Внутреннее законодательство не затрагивает налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права и специальными соглашениями Республики Беларусь с другими государствами.

Взимание налогов на доходы и прибыль иностранных организаций может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к юридическим лицам Республики Беларусь применительно к таким же или аналогичным налогам, что должно быть подтверждено налоговыми органами этого государства.

Тема 4. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы от источников в Республике Беларусь, являются плательщиками налога на доходы. Налогообложение таких лиц осуществляется в соответствии с нормами внутреннего налогового законодательства Республики Беларусь и с учетом заключенных международных соглашений с государствами, в которых такие лица признаны налоговыми резидентами. При этом, если нормами международных соглашений предусматривается иной порядок, отличный от внутриреспубликанского, то применяются нормы международных соглашений.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь объектами налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются следующие доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 146 НК):

-  плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг. При этом платы за перевозку, фрахт, оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом объектами налогообложения налогом на доходы не признаются;

-  процентные доходы от долговых обязательств (доходы по кредитам, займам; ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь);

-  роялти;

-  дивиденды и приравненные к ним доходы;

-  доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

-  доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий;

-  доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

-  доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы);