Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 13 )

-  доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

-  доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;

-  доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация; ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

-  доходы от оказания услуг:

§  консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых;

§  по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

§  курьерских;

§  посреднических на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

§  управленческих;

§  по найму и (или) подбору работников для осуществления ими профессиональной деятельности;

§  по обучению;

§  по хранению имущества;

§  по страхованию (за исключением законодательно установленных случаев);

§  по рекламе в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь;

§  по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь;

§  по сопровождению и охране грузов;

-  доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление.

Основным условием признания вышеперечисленных доходов (в том числе авансовых платежей) доходами от источников в Республике Беларусь является их начисление (выплата) в пользу иностранной организации.

Начисление (выплата) в пользу иностранной организации осуществляется:

-  юридическим лицом Республики Беларусь,

-  физическим лицом Республики Беларусь в части доходов от отчуждения и доходов от недвижимого имущества на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление,

-  белорусским индивидуальным предпринимателем,

-  иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, – если возникновение таких доходов имеет отношение к этому представительству.

Для начисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, принципиальное значение имеет порядок определения его налоговой базы и размеры налоговых ставок.

В зависимости от вида дохода, подлежащего налогообложению, в белорусском налоговом законодательстве установлены три подхода (метода) определения налоговой базы, а именно:

1.  как разница общей суммы доходов и документально подтвержденных затрат;

2.  метода определения налоговой базы в зависимости от доли участия;

3.  как общая сумма доходов.

Первый из указанных методов определения налоговой базы применяется при исчислении налога на следующие виды доходов:

-  роялти;

-  доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

-  доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий;

-  доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация; ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

-  доходы от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию);

-  доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление.

Второй метод определения налоговой базы применяется при исчислении налога на дивиденды и приравненные к ним доходы в следующем порядке.

По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, применяется ставка налога в размере 12% (п. 1 ст. 149 НК).

При этом исчисление налоговой базы производится по следующей формуле:

НБ = К х (ДН - ДП), где:

НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся участнику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Пример.

Рассчитать налог с дивидендов, причитающихся белорусской организации и иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство по итогам 2010 года исходя из следующих условий:

размер дивидендов, млн. рублей (ДН)		90,0
количество участников организации,		2
из них:
белорусская организация		1
иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство		1
вклад белорусской организации, %		70
вклад иностранной организации, %		30
сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды в 2010 году, млн. рублей (ДП)		50,0

Расчет.

Показатель	Результат	Расчет
1. Суммы дивидендов, причитающиеся:
белорусской организации, млн. рублей	63,0	90,0х70 %
иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, млн. рублей	27,0	90,0х30 %
2. Показатель К – отношение суммы дивидендов, причитающейся участнику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов
белорусской организации, коэфф.	0,7	63/90
иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, коэфф.	0,3	27/90
3. Налоговая база по дивидендам (ДН-ДП):	40,0	90,0-50,0
в том числе:
белорусской организации, млн. рублей	28,0	0,7х40,0
иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, млн. рублей	12,0	0,3х40,0
4. Сумма налога на:
прибыль по дивидендам белорусской организации, млн. рублей	3,36	28,0х12 %
доходы по дивидендам иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, млн. рублей	1,44	12,0х12 %

Третий метод определения налоговой базы применяется при исчислении налога на остальные виды доходов.

В Республике Беларусь установлены различные размеры ставок налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (см. таблица)

Таблица – Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (ст. 149 НК РБ)[1].

Вид дохода	Ставка налога	Примечание
плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг	6 %	пункт 1 статьи 149 НК РБ
процентные доходы от долговых обязательств (доходы по кредитам, займам; ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь)	10 %	пункт 1 статьи 149 НК РБ
дивиденды и приравненные к ним доходы	12 %	пункт 1 статьи 149 НК РБ
доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части	12 %	пункт 1 статьи 149 НК РБ
доходы, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий	5 % если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь	пункт 2 статьи 149 НК РБ
другие доходы	15 %	пункт 1 статьи 149 НК РБ

Для применения иных (пониженных) размеров налоговых ставок иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.