Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 2 )

2. Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации. Вычет производится в полном объеме только в 4-х случаях:

Ø  При применении ставки 0 %;

Ø  При реализации оборотов по ставке 10 %;

Ø  В случае ликвидации плательщика;

Ø  Если товары передаются в международный лизинг (в соответствии с п. 1.44 ст.94 НК РБ Особенная часть).

3. Если обороты по реализации освобождены от НДС, то НДС уплаченный поставщикам включается в затраты по производству и реализации, или может относиться на увеличение стоимости приобретаемых объектов.

4. Если выручка предприятия облагается по разным ставкам НДС (20 %, 10 %, 0 % либо без НДС), то НДС, уплаченный поставщикам, следует распределить между всеми видами выручки, так как порядок его принятия к зачету различается исходя из изложенных выше правил. При этом возможно применение двух методов распределения: исходя из удельного веса каждого вида выручки в общем объёме выручки с учётом НДС или прямым методом при наличии раздельного учёта.

5. НДС, уплаченный поставщикам, принимается к зачету в строгой последовательности. Законодательством установлена следующая очередность вычета сумм налога:

- в первую очередь вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- во вторую очередь вычитаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы, оставшейся после сумм налога, вычитаемых в первую очередь;

- в третью очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС стоимость по ставке 10 процентов;

- в четвертую очередь вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав, — суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке ноль (0) процентов.

- в пятую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС собственного производства продавцом — налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем — налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа.

- в шестую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии учетной политикой организации.

Пример 2. Распределение НДС, уплаченного поставщикам, исходя из удельного веса.

1. Сумма НДС, уплаченного поставщикам, за отчётный период нарастающим итогом с начала года с учётом переходящих остатков – 7000;

2.Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав с НДС всего – 40000, в том числе:

2.1. выручка от реализации товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав, облагаемая по ставке 0 % - 10000;

2.2. выручка от реализации товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав, освобождаемая от налогообложения - 6000;

2.3. выручка от реализации товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав, облагаемая по ставке 20 % - 24000,

в том числе НДС исчисленный 24000 * 20 %/ 120 % = 4000.

3.1 Сумма НДС уплаченного, приходящегося на выручку, облагаемую по ставке 0 %: 10000/40000*7000 = 1750 (принимается к зачету без ограничения – очередность вычета сумм налога 2);

3.2 Сумма НДС уплаченного, приходящегося на выручку, освобождаемую от налогообложения: 6000/40000*7000 = 1050 – относится на себестоимость, а не идёт в зачёт (очередность вычета сумм налога 3);

3.3 Сумма НДС уплаченного, приходящегося на выручку, облагаемую по ставке 20 %: 24000/40000*7000 = 4200. Так как 4200 > 4000, то к зачету принимается только 4000 (очередность вычета сумм налога 4).

4. Сумма налоговых вычетов (НВ) составит 1750 + 4000 = 5 750. Отражается в строке 15 налоговой декларации.

5. Сумма НДС к уплате (к возврату): 4000 – 5750 = - 1750

Налоговая декларация по результатам такого расчета будет выглядеть следующим образом.

Показатели	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
I. Налоговая база
2. По операциям, облагаемым по ставке	24000	20/120	4000
4. По операциям, облагаемым по ставке		10/110
5. По операциям, облагаемым по ставке		16,67%
7. По операциям, облагаемым по ставке		9,09%
8. По операциям, облагаемым по ставке	10000	0%	X
9. По операциям, освобождаемым от НДС	6000	X	X
10. По операциям по реализации товаров по розничным ценам		X
14. ИТОГО по разделу I	40000	X	4000
14в. Сумма НДС по остальным объектам	X	X	4000
15. Налоговые вычеты - всего	X	X	5750
15а. налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС	X	X
15б. налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит	X	X
15в. налоговые вычеты по остальным объектам	X	X	5750
III. Сумма налога
16. Сумма НДС нарастающим итогом - всего	X	X	-1750
16а. сумма НДС нарастающим итогом, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.14а - стр. 15а)	X	X
16б. сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализ. которых предоставлен налоговый кредит (стр. 14б - стр. 15б)	X	X
16в. сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) (стр. 14в - стр. 15в)	X	X	-1750

Зачёт или возврат превышения суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного налога регулируется статьей 103 НК РБ (Особенная часть), а также Инструкцией о порядке возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, утв. постановлением Минфина и МНС от 01.01.2001 N 53/33. Зачёт или возврат превышения суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного налога производится по решению инспекции Министерства пот налогам и сборам Республики Беларусь, который принимается не позднее двух рабочих дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о зачёте или возврате. Если превышение составляет более 3000 базовых величин на день подачи заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе или по инициативе плательщика провести внеплановую тематическую выездную проверку обоснованности зачёта или возврата этих сумм. Проверка назначается не позднее пяти рабочих дней со дня представления плательщиков заявления о возврате либо зачете этих сумм. Срок проверки – не более 15 дней со дня подачи заявления. Зачёт производится в течение 5 рабочих дней в следующем порядке:

1.  В счёт текущих налоговых платежей;

2.  В счёт погашения задолженности и пени по налогам, сборам и т. д.;

3.  В счёт погашения задолженности по применённым экономическим санкциям.

Незачтённая сумма налога подлежит возврату налогоплательщику из бюджета не позднее пяти рабочих дней.

Существуют также особенности в принятии к зачету НДС, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, либо при их ввозе на таможенную территорию РБ, подлежат вычету с момента принятия на учёт данных основных средств и нематериальных активов в пределах НДС, исчисленного при реализации, – во 2 очередь. НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, приходящийся на выручку, облагаемую по ставке 0 % (10 %), принимается к зачету без ограничения. Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) на таможенную территорию Республики Беларусь ОС и НА, приходящихся на обороты по реализации по ставке 0 % производится путем умножения удельного веса суммы этого оборота, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основных средств и нематериальных активов.

Пример 3. 10.08.2013 оплачен, оприходован и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 3000 тыс. руб., в т. ч. НДС 500 тыс. руб. За отчетный период имеются следующие показатели:

1.НДСисч =4000 тыс. руб.

2.НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав = 6500 тыс. руб.;

3.НДС, уплаченный при приобретении основных средств = 500 тыс. руб.

Данные о составе выручки и распределении НДС, уплаченного поставщикам, представлены в следующей таблице.