Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 8 )

–  проценты по просроченным ссудам и займам;

–  страховые взносы по видам добровольного страхования по перечню и в порядке, определяемым Президентом Республики Беларусь;

–  другие затраты, не связанные с производством и реализацией товаров ( работ, услуг).

Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в отдельных отраслях экономики или по отдельным видам деятельности представляют собой обусловленную спецификой технологии производства и реализации детализацию затрат, относимых на производство и реализацию. Это относится в первую очередь к банковскому сектору, страховым организациям, операциям с ценными бумагами.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемых согласно установленному законодательством порядку из этой выручки, и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами на их реализацию.

Определение прибыли от реализации других активов производится в порядке, установленном для расчета прибыли при реализации товаров (работ, услуг).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство или приобретение и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство, приобретение, безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором они переданы.

Выручка от реализации и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника при налогообложении прибыли не учитываются.

Внереализационными являются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. К их числу относятся:

§  дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

§  доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользованием банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

§  положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

§  плата, поступившая за участие в торгах;

§  доходы от сдачи имущества, находящегося в собственности предприятий, в аренду, передачи в лизинг;

§  суммы санкций за нарушение договорных условий;

§  доходы от использования авторских и иных аналогичных прав и лицензий;

§  суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

§  доходы, полученные от организации ее участником при отчуждении части доли в уставном фонде, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли и суммы взноса этого участника в уставный фонд организации;

§  стоимость безвозмездно полученных товаров, (работ, услуг ), имущественных прав, денежных средств;

§  суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также поступление дебиторской задолженности, нереальной для взыскания;

§  стоимость товаров, (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств);

§  суммы налога на добавленную стоимость, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки взимания НДС, по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в государства – члены таможенного союза в случаях последующего получения этих документов;

§  и иные доходы.

Вместе с тем отдельные виды внереализационных доходов не учитываются при налогообложении прибыли. К их числу относятся:

–  средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованных по целевому назначению;

–  дивиденды, полученные плательщиком от белорусских организаций;

–  ресурсы, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержания объектов непроизводственной сферы, при условии их целевого использования;

–  средства, поступающие в фонд развития свободных экономических зон;

–  товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные правоприемником организации при ее реорганизации, при безвозмездной передаче в пределах одного собственника, организациями, осуществляющие деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства при условии их использовании для производства этой продукции;

–  доходы, полученные в качестве иностранной безвозмездной или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

–  у венчурных организаций, Белорусского инновационного фонда к таким доходам относятся проценты за предоставление в пользование денежных средств на финансирование венчурных проектов (при условии, что доля выручки от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) составляет не менее 50% в общем объеме выручки такой инновационной организации);

–  и другие доходы.

При исчислении облагаемой налогом прибыли внереализационные доходы уменьшаются на суммы НДС, исчисленного по отдельным внереализационным статьям, и фактических расходов по ним, которые включают:

- расходы, связанные с арендой, приобретением имущества в лизинг;

- суммы, уплаченные в виде санкций и возмещения убытков (кроме санкций за нарушение платежной дисциплины при расчетах с бюджетом и целевыми бюджетными фондами, а также иных санкций, которые выплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);

- отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества; отчисления в резервы по сомнительным долгам;

- убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- прочие внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

При исчислении облагаемой налогом валовой прибыли учитывается также прибыль, полученная в результате деятельности организации за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства. Эта прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и относящимися к ней затратами, а также разница между внереализационными доходами и расходами. При этом выручка белорусской организации от деятельности за пределами Республики Беларусь принимается в расчет в полной сумме, т. е. до удержания налогов и сборов согласно законодательству иностранного государства. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с белорусским законодательством.

После расчета облагаемой налогом валовой прибыли в целом по предприятию производится определение валовой прибыли, подлежащей налогообложению, т. е. налоговой базы. С этой целью из облагаемой налогом валовой прибыли исключаются:

§  сумма прибыли, полученной по операциям, по которым в соответствии с законодательством предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли и ее налогообложения.;

§  налоговые льготы.

Для решения задач, стоящих перед государством в рамках реализации основных направлений социально-экономической политики, действующим законодательством устанавливается система льгот, позволяющих существенно снизить налог на прибыль.

При налогообложении прибыли налоговые льготы имеют большое значение. Они облегчают финансовое положение организации, дают дополнительный капитал для хозяйственной деятельности и даже при высокой ставке налога не препятствуют его развитию. Государство с помощью применения льгот оказывает стимулирующее или сдерживающее воздействие на процесс производства и реализации продукции (работ и услуг)

Льготы выступают в трех формах:

§  в частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли;

§  в полном или частичном освобождении прибыли отдельных предприятий от налога на прибыль;

§  в установлении пониженной ставки налога.

По экономической значимости и содержанию следует выделить производственно- экономические инвестиционные и льготы социального характера.

Первая группа льгот имеет наибольшее значение для экономики страны, поскольку их целью является стимулирование развития предпринимательской деятельности, инновационных технологий, малого бизнеса, производства новых видов продукции, (работ и услуг). Они является наиболее востребованными для всех категорий плательщиков. К ним относится;

§  применения инвестиционных вычетов, к первоначальной стоимости основных средств используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.

Инвестиционные вычеты применяются в следующих пределах:

- 10 процентов - по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (стоимость вложений в реконструкцию);

- 20 процентов – по машина, оборудовании (стоимость вложений в реконструкцию)

К этой группе льгот относится также освобождение от налога на прибыль:

§  прибыли, полученной от производства продуктов детского питания;

§  прибыли организаций от изготовления протезно - ортопедических изделий, средств реабилитации обслуживания инвалидов;

§  прибыли организаций от реализации продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства,( кроме пушного), рыбоводства и пчеловодства;

§  прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, к которым относятся расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог капитальные строения (здания, сооружения) и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования мотели, гостиницы, станции техобслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки для автомашин. Это льгота предоставляется в течении 5-и лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;