Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 5 )

Пример.

—  Белорусская организация 6 мая 2013 г. согласно акта об оказанных услугах приобрела у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Республике Беларусь, рекламные услуги стоимостью 1000 долл. США. Курс долл. США на 6 мая 2013 г. составил 8680 руб, на затраты плательщика отнесено 8 680 000 руб.

—  Оплата за услуги произведена 4 июня 2013 г. Курс долл. США на 4 июня 2013 г. составил 8 690 руб, к оплате 8 690 000 руб.

—  Поскольку местом реализации рекламных услуг является место нахождения покупателя, то белорусской организации следует исчислить НДС. Налоговая база определяется на момент оплаты нерезиденту и составит 8690 000 руб. (1000 x 8 690).Сумма НДС будет исчислена в сумме 1 738 00 руб. (8 690 000 x 20 / 100) и принята к вычету в июле 2013 г. после даты оплаты НДС в бюджет (22 июля).

По этой же операции белорусской организации следует уплатить также и налог на доходы иностранных юридических лиц (на одну из наиболее ранних дат), который составит 15 % * 8 690 000 = 1 302 000 руб и должен быть удержан из суммы, подлежащей перечислению нерезиденту, оказавшему рекламные услуги, если иное не оговорено межгосударственными соглашениями.

Тема 2. Акцизы

Сущность и функциональное назначение акцизных налогов

Практически механизм исчисления и уплаты акцизов представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления процесса обложения подакцизных товаров. К элементам механизма обложения акцизами, можно отнести установление перечня подакцизных товаров, различных способов изъятия налога, размеров ставок акцизов, объем предоставляемых налоговых льгот.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты акцизов, в первую очередь, регулируется 13 главой Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, а также Таможенным кодексом Республики Беларусь, отдельными Указами и Декретами Президента, определяющими льготы и особый порядок исчисления и уплаты акцизов.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товаров. В данном случае налог уплачивают переработчики сырья.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам платель­щиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендодатель (лизингодатель). По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз объекта аренды, относящегося к подакцизным товарам, с правом выкупа на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары, производимые плательщиками и реали­зуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь; ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также реализуемые территории Республики Беларусь импортируемые подакцизные товары. Место реализации товаров определяется в соответствии со статьей 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и международными договорами.

В объект обложения по реализации (передачи) подакцизных товаров в целях обложения акцизами также включаются:

·   безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам;

·   передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспе­ченного залогом обязательства, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга));

·   передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды. Фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и  транспортировке сверх норм естественной убыли признаются в целях налогообложения акцизами использованием на собственные нужды;

·   передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья на переработку на давальческих условиях и передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров;

·   передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса в уставный фонд организаций или вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

·  спирт этиловый ректификованный технический;

·  непищевая спиртосодержащая продукция;

·  алкогольная продукция (с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

·  слабоалкогольные напитки (с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов);

·  прочая пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;

·  пиво, пивной коктейль;

·  сидры;

·  табачные изделия;

·  автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

·  масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Не признаются подакцизными товарами:

·  спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками;

·  спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к производству (в том числе в аптеках), реализации и медицинскому приме­нению на территории Республики Беларусь;

·   спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

·   побочные продукты и спиртосодержащие отходы при производстве на терри­тории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

·   дезинфицирующие средства;

·   товары бытовой химии;

·   легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

·   табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению к Налоговому Кодексу.

Ставки акцизов могут устанавливаться в процентах от стоимости подакцизных товаров (процентные (адвалорные) ставки) или в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки). Твердые (специфические) ставки акцизов установлены в зависимости от видов подакцизных товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров:

§  по спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной продукции, сидру и пиву - на 1литр этилового спирта, содержащегося в готовой продукции или на 1 литр готовой продукции;

§  по табачной продукции – на 1 килограмм табачного сырья, на 1 или 1000 штук готовой продукции;

§  по автомобильному, судовому топливу и маслам для двигателей – на 1 тонну готовой продукции и 1 куб. метр природного газа;

Льготы по уплате акцизов при реализации (отпуске) подакцизных товаров на территории Республики Беларусь распространяются на отдельные хозяйственные операции и по определенным видам товарных позиций:

·  реализация подакцизных товаров в магазинах беспошлинной торговли;

·  реализация ввезенных транспортных средств на таможенную территорию Республики Беларусь по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

·  реализация (отпуск) спирт для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

·  реализация (передача) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, реэкспорта;

·  реализация легковых автомобилей собственного производства на условиях их производства в соответствии с соглашением, заключенным с Министерством промышленности Республики Беларусь ( в течение трех лет с момента подписания данного соглашения).

Акцизами не облагаются конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, реализуемые и ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Также освобождаются от обложения акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь следующие товарные позиции:

·  транспортные средства, используемые в международных перевозках грузов, пассажиров и багажа, а также топливо и другое имущество, приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

·  товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

·  транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

·  товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами международных организаций, а также для личного пользования персонала этих представительств;