Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 1 )

1. Методика исчисления и уплаты НДС

Плательщиками НДС признаются:

1. Организации (юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Филиалы юридических лиц плательщиками не являются, а исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

2. Индивидуальные предприниматели – в двух случаях:

- если выручка от реализации реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев;

- если желают, то имеют право уплачивать НДС независимо от возникновения обстоятельства, в течение двенадцати последовательных календарных месяцев в отношении всех объектов налогообложения. Следует отметить, что в силу особенностей зачетного метода исчисления НДС индивидуальные предприниматели часто становятся плательщиками по своему желанию, т. к. быть плательщиком бывает выгоднее, чем не быть.

3. Физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объекты обложения – это обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

К таким оборотам относятся:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т. ч. своим работникам, по бартеру, по договору залога, по договору аренды и др;

- безвозмездная передача товаров (за исключением некоторых случаев, например, в пределах одного собственника, правоприемникам, сельскохозяйственным организациям);

Ставки НДС.

В соответствии с законодательством в Республике Беларусь применяются 5 ставок НДС:

а) основная – 20 %;

б) пониженная – 10 % - для исчисления НДС по реализации произведенной на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

В) если товары реализуются по регулируемым розничным ценам, в структуру которых уже включен НДС, то применяются ставки, производные от 20 % - 16,67 % (20%/120%) и от 10 % - 9,09 % (10 % /110 %).

Г) ставка - 0 % - применяется при реализации на экспорт товаров и некоторых работ и услуг (например, транспортных, услуг по производству товаров из давальческого сырья и др.) в страны, с которыми действует межгосударственное соглашение о взимании косвенных налогов по принципу страны назначения. В настоящее время у Республики Беларусь в отношении товаров со всеми странами применяется принцип страны назначения.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость

Освобождения от уплаты НДС имеют целевой характер и направлены на развитие отдельных социально значимых видов деятельности. Их можно разделить на 7 групп.

1)  Освобождаются от НДС некоторые социально значимые товары и работы(услуги) для населения. К ним относятся: по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь лекарственные средства, медицинские, ветеринарные услуги, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в секциях, музыкальных школах, услуги в сфере культуры и искусства, ритуальные услуги, услуги религиозных организаций, жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги для населения, и др;

2)  Льгота для организаций инвалидов. У них освобождается от НДС реализация произведенных товаров (работ, услуг) при выполнении условий численности инвалидов (не менее 50 процентов) и наличия сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой об отнесении товаров (работ, услуг) к собственному производству. Причем эта льгота распространяется также на всех продавцов, реализующих произведенными организациями инвалидов товары;

3)  В целях увеличения неналоговых доходов бюджета освобождается от НДС реализация драгоценных металлов и драгоценных камней в Госфонд, товаров магазинами беспошлинной торговли, государственная пошлина, патентные пошлины, консульский и гербовый сборы; перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, средства, полученные в процессе приватизации имущества и др;

4)  Освобождаются от НДС на территории Республики Беларусь некоторые услуги в сфере финансового бизнеса: реализация ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, банковские, страховые услуги и т. п;

5)  Льготы на условиях взаимности с другими государствами. К ним относится освобождение от НДС реализации товаров (работ, услуг) и объектов аренды для официальной деятельности дипломатических и приравненных к ним представительств, а также товаров для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), а также представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований – по перечню МИД совместно с МНС. Освобождение оборотов по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) производится ежеквартально путем возврата (возмещения) сумм налога;

6)  Освобождаются при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь отдельные товары, к которым относятся: транспортные средства по перечню Президента Республики Беларусь, транзитные, конфискованные товары, валюта, иностранная безвозмездная помощь в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь; оборудование и приборы для научно-исследовательских целей и др.

7)  Освобождаются обороты, где применяются особые режимы налогообложения (реализация лотерей, игорный бизнес и д. р)

 Плательщик, осуществляющий обороты по реализации товаров (работ, услуг), прав на объекты промышленной собственности вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком оборотов по реализации. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года. И в силу специфики зачетного метода исчисления НДС, а также конъюнктуры рынка многие плательщики, как это ни парадоксально, отказываются от льгот и уплачивают НДС в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления НДС

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода (НДС исч.), и суммами налоговых вычетов (НВ), исчисленными так называемым зачетным методом. Применяется следующая формула:

НДС к уплате = НДС исч – НВ.

НДС, исчисленный от всех операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, зависит от налоговой базы и ставки НДС.

Налоговая база – это стоимостная характеристика объекта обложения, т. е оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Необходимо учитывать также некоторые особенности определения налоговой базы, в частности обложение не только реализации, но и некоторых внереализационных доходов. Так, при получении от покупателей сумм в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров эти суммы также подлежат обложению НДС.

Например, от покупателя поступила пеня за несвоевременную оплату товара, облагаемого по ставке 20 %, в сумме 300 тыс. руб., и товара, облагаемого по ставке 10 %, в сумме 100 тыс. руб. Сумма НДС исчисленного для 300 тыс. руб. исчисляется по ставке 20 %, а для 100 тыс. руб. – по ставке 10 %.

300 * 20 % / 120 % = 50; 100 * 10 % / 110 % =9,09.

Итоговая сумма НДС исчисленного = 59, 1 тыс. руб.

Исчисленные суммы НДС предъявляются налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства к оплате покупателю. В платёжных и расчётных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой. При реализации освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства платёжные и расчётные документы оформляются с записью «без НДС». При реализации населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в эти цены и не выделяется на ярлыках и ценниках.

НДС, подлежащий вычету, может учитывается в книге покупок, или определяться на основании данных бухгалтерского учета. Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. С 1 января 2014 года ведения книги покупок обязательно для крупных плательщиков, форма ее и перечень плательщиков утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При этом к зачету плательщик может принять только те суммы уплаченного НДС, на которые в отчётном налоговом периоде имеет право – налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При этом следует учитывать основные правила определения налоговых вычетов по НДС.

1. Товары (работ, услуг), имущественные права должны быть получены и оприходованы по счета бухгалтерского учета;