Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 6 )

·  товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

·  газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный;

·  иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) или ввезенных на таможенную территорию подакцизных товаров. В зависимости от видов установленных ставок делаются также и различия в налоговой базе, используемой для расчета сумм акцизов.

Так, при реализации произведенных (в том числе из давальческого сырья) подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; а при реализации товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, рассчитанная исходя из отпускных цен без учета акцизов.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов налоговая база определяется как объем подакцизных товаров в натуральном выражении; а при ввозе товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки, налоговая база определяется как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, а при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам (без учета акцизов) ниже их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) в облагаемый оборот включаются реализованные (переданные) в данном налоговом периоде подакцизные товары.

Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот в налоговом периоде) подакцизных товаров признается:

·  либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;

·  либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней, со дня отгрузки подакцизных товаров.

Один из методов определения даты фактической реализации подакцизных товаров, указанных выше, устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации подакцизных товаров.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, обмене с участием подакцизных товаров, безвозмездной передаче датой фактической реализации подакцизных товаров признается соответственно: дата оплаты, использования, обмена, передачи. Моментом использования подакцизных товаров на собственные нужды признается дата первичного учетного документа или иного документа при отсутствии этого первичного учетного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров на собственные нужды, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг).

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой фактической реализации признается дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) по твердым (специфическим) ставкам при реализации продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

С = О х А,

где: С - сумма акцизов в белорусских рублях;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А – твердая (специфическая) ставка акцизов.

Общая сумма акцизов, рассчитываемая по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории Республики Беларусь по итогам налогового периода, определяется путем сложения сумм, исчисленных как произведение налоговой базы и ставки акцизов для каждого вида подакцизного товара.

В свою очередь, сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются:

·  суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

·  суммы акцизов, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.

Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров:

·  включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

·  уплаченные по подакцизным товарам, переданным платель­щиком своим обособленным подразделениям, исполняющим его налоговые обязательства, для производства подакцизных товаров;

·  уплаченные по подакцизным товарам, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С = Н х А,

где: С - сумма акцизов в белорусских рублях;

Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины);

А - адвалорная ставка акцизов в процентах.

Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, на которые установлены твердые (специфические) ставки, исчисляются по следующей формуле:

С = Кт x А,

где: С – сумма акцизов в белорусских рублях;

Кт – количество (иные показатели) товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;

А – твердая ставка акцизов в белорусских рублях за единицу товара.

В зависимости от того, на конкретно какую единицу налогообложения устанавливается твердая ставка, в тех единицах и измеряется количество подакцизного товара (Кт ).

Например, декларируется ввезенное на таможенную территорию Республики Беларусь пиво «Славутич»: код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2203 00; концентрация спирта по объему – 5 %; количество товара – 9000 литров; ставка акцизов – 3500 рублей за 1 литр готовой продукции. Сумма акцизов, подлежащая уплате на границе равна :

С = 9000 x 3500 = 31 500 000 белорусских рублей.

По спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной продукции единицей налогообложения также может быть 1литр этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Например, декларируется ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь коньяк «Remy Martin»: код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь – 2208 20 120 0; фактическая концентрация спирта по объему – 40 %; количество товара – 1000 литров; ставка акцизов – 133 000 рублей за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Сначала производится исчисление количества товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов, – количества (литров) безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в декларируемом товаре: