Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 7 )

Кт = К x	40 %	= 1000 x 0,40 = 400 л,
100 %

где Кт – количество (литров) безводного (стопроцентного) этилового спирта;

К – количество декларируемого товара в литрах;

40 % – концентрация этилового спирта в декларируемом товаре.

Таким образом, сумма акцизов, подлежащая уплате на границе равна :

А = 400 x 133 000 = 53 200 000 белорусских рублей.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации на территории Республики Беларусь, подлежат маркировке акцизными марками. Маркировка акцизными марками производится по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь и произведенным в Республике Беларусь и предназначенным для оборота на ее территории, в потребительской таре (упаковке).

Акцизные марки приобретаются юридическими лицами до начала производства алкогольных и напитки табачных изделий в количестве, не превышающем количества, необходимого для маркировки продукции, производимой в пределах установленных квот. Для приобретения акцизных марок юридическое лицо обращается с заявкой в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет. Реализация акцизных марок производится РУП «Издательство «Белбланкавыд» на основании вышеуказанных заявок в соответствующую ИМНС.

Импортируемые алкогольные напитки, табачные изделия маркируются акцизными марками (наносятся на потребительскую тару (упаковку)) за пределами таможенной территории Республики Беларусь или на таможенной территории Республики Беларусь в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь, под контролем таможенных органов в местах, определяемых Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

Приобретение акцизных марок осуществляется импортерами до фактического ввоза алкогольных напитков, табачных изделий на таможенную территорию Республики Беларусь. Акцизные марки реализуют таможни, уполномоченные Государственным таможенным комитетом на реализацию акцизных марок, в зону оперативной деятельности которых импортер планирует поступление товара.

Тема 3. Налог на прибыль

Порядок расчета налога на прибыль и уплаты его в бюджет

Плательщиками налога на прибыль являются организации Республики Беларусь, иностранные и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Участники простого товарищества, на которые в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение общих дел, или которые получают выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняют налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный или иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства по соответствующим объектам налогообложения этих организаций в порядке, установленном Законом.

Плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при расчете налога на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Исключение составляют дивиденды, начисленные венчурным предприятиям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями, при условии, что выручка этих организаций от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности составляет не менее 50 процентов в общем объеме выручки от реализации.

Для получения этой льготы в налоговый орган должно быть представлено заключение, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям, об отнесении товаров к высокотехнологичным.

Кроме этого не являются объектом налогообложения дивиденды, начисленные общественным объединениям «Белорусского общества инвалидов», «Белорусского общества глухих» и «Белорусского товарищества инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками которых являются эти объединения.

Технология исчисления налога на прибыль включает:

1. Определение облагаемой налогом валовой прибыли в целом по организации;

2. Корректировка облагаемой валовой прибыли, с учетом прибыли от реализации товаров, (работ и услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государств;

3. Определение налоговой базы - валовой прибыли, подлежащей налогообложению с учетом применяемых льгот и доходов, облагаемых налогом в особом порядке;

4. Расчет налога на прибыль исходя из уточненной налоговой базы и действующих ставок налогообложения;

5. Определение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с общей частью Налогового кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, которые проводятся в соответствующих регистрах.

Регистрами налогового учета являются сводные формы отражения информации по объектам налогообложения и элементов налогового учета за налоговый и отчетный период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при исчислении облагаемой налогом прибыли в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, или доведенных лимитов, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок определяется сумма, принимаемая для исчисления налога на прибыль, на основании которой заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, полученная в целом по организации за налоговый период, которая включает:

–  прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов);

–  прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов;

–  сумму внереализационных доходов, уменьшенную на величину расходов по этим операциям.

Облагаемая налогом прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (за вычетом НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении.

Затраты на производство и реализацию товаров, (работ и услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. Величина этих затрат определяется по документам бухгалтерского учета при необходимости посредством проведения расчетных корректировок по налоговому учету и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты. В расчет принимаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, являются необходимыми, обоснованными и документально подтвержденными

Однако следует учитывать, что не все фактические расходы, произведенные организацией, включаются в эти затраты. Отдельные виды расходов принимаются в расчет не полностью, а в пределах установленных нормативов или лимитов. Примером таких расходов являются командировочные расходы, стоимость израсходованных топливно-энергетических ресурсов, платежи экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. Кроме этого ряд расходов осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других источников финансирования и поэтому не учитываются при налогообложении прибыли. К их числу относятся затраты на:

–  выполнение или оплату работ или услуг, не связанных с производством и реализацией;

–  выполнение работ по строительству, содержанию находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

–  выплаты работникам премий за счет средств специального назначения и целевых поступлений, вознаграждений по итогам работы за год, материальной помощи, предоставление ссуд, оплату дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством, единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, компенсацию стоимости питания, оплату жилья, путевок и других выплат, носящих характер социальных льгот, которые осуществляются за счет фонда потребления;

–  суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

–  оплату командировок сверх норм, установленных Трудовым кодексом;

–  оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

–  платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, сверх установленных лимитов;

–  штрафные санкции бюджету за нарушение налоговой дисциплины;

–  взносы, вклады в уставные фонды организаций;

–  на приобретение и создание амортизируемого имущества;

–  суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

–  взносы, уплачиваемые международным организациям за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством и является условием осуществления деятельности организации, уплатившей эти взносы или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для осуществления этой деятельности, а также членских взносов уплачиваемых резидентами Республики Беларусь, осуществляющими международные перевозки товаров при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности;