Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 19 )

При этом в случае выбора в качестве налоговой базы валового дохода, данные субъекты хозяйствования уже не вправе быть плательщиками налога на добавленную стоимость (подп.4.1 п.4 ст.286 Особенной части НК).

Варианты упрощенной системы можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица 1. Определение варианта упрощенной системы в зависимости от средней численности работников и размера валовой выручки организации

Средняя численность работников Валовая выручка	Не более 15 человек
организации розницы и общепита, использующие в качестве налоговой базы валовой доход	иные организации (в т. ч. розницы и общепита), использующие в качестве налоговой базы валовую выручку
Не более 8 200,00 млн. бел. руб.	Не вправе уплачивать НДС	Вправе выбирать, уплачивать НДС* или нет
Свыше 8 200,00 млн. бел. руб.,		Обязаны уплачивать НДС

* В случае выбора варианта УСН с уплатой НДС налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода (года) в отношении всех объектов обложения этим налогом.

В соответствии с п.5 ст.286 Особенной части НК применять упрощенную систему налогообложения не вправе:

1)  организации и индивидуальные предприниматели:

реализующие (в т. ч. по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь));

осуществляющие:

- лотерейную деятельность;

- туристическую деятельность;

- профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

- деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;

- деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий;

- деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

2) организации, осуществляющие:

- страховую деятельность (страховые организации, в т. ч. общества взаимного страхования, страховые брокеры, объединения страховщиков);

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с Особенной частью НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (организациями) и подоходного налога с физических лиц (индивидуальными предпринимателями).

Валовая выручка не уменьшается на внереализационные расходы. При определении размера валовой выручки в расчет принимаются только доходы от внереализационных операций.

В валовую выручку не включаются:

выручка от продажи иностранной валюты;

суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные доверительным управляющим из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом;

выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, прибыль от которых облагается налогом на прибыль.

При переходе на упрощенную систему состав налогов, сборов (пошлин) и отчислений, подлежащих уплате, меняется, так как налог при упрощенной системе налогообложения заменяет ряд налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, исчисляемых при общем порядке налогообложения.

Особенности уплаты и перечень налогов, сборов (пошлин) и отчислений, уплачиваемых при применении упрощенной системы представлен в таблице 2.

Таблица 2. Особенности уплаты и перечень налогов, сборов (пошлин) и отчислений при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)

Не уплачиваются

Сохраняется общий порядок уплаты

1.  Налог на недвижимость* 2.  Земельный налог, арендная плата за землю* 3.  Налог на прибыль. 4.  Сбор с заготовителей. 5.  Взносы в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний** 6.  Отчисления в инновационные фонды. 7.  Экологический налог. 8.  Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

1. Налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию РБ (в т. ч. НДС, акцизы). 2. Государственные пошлины. 3. Патентные пошлины. 4. Консульский сбор. 5. Оффшорный сбор. 6. Гербовый сбор. 7. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь. 8. Налог на прибыль в отношении: - дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части НК; - прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, а также выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности. При отсутствии раздельного учета выручка от реализации (погашения) ценных бумаг включается в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при УСН. 9. Обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (в т. ч. в части, удерживаемой из заработной платы работников). 10. Подоходный налог с физических лиц, работающих по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам. 11. Земельный налог, арендная плата за землю*** 12. Налог на недвижимость*** 13. Налог на добавленную стоимость 14. Налог на добавленную стоимость при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (см. п.8 ст.103 Особенной части НК). 15. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. 16. Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) *****

*Касается коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, в отношении земельных участков, находящихся в государственной собственности, переданным в безвозмездное пользование, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты.

**Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны уплачиваться в т. ч. организациями, применяющими упрощенную систему. Вместе с тем в п.3 ст.286 Особенной части НК, в котором приведен исчерпывающий перечень налогов, сборов (пошлин) и страховых взносов, по которым в рамках упрощенной системы сохраняется общий порядок их исчисления и уплаты, страховые взносы в Белгосстрах не упоминаются.

***Для некоммерческих организаций (за исключением республиканских государственно-общественных объединений). Индивидуальные предприниматели и организации при условии, что они владеют, распоряжаются капитальным строением (здания, сооружения), их частям, машино-местам, переданным в безвозмездное пользование общая площадь составляет 15000 кв. м. А также организации и индивидуальные предприниматели если у землевладельца земельный участок превышает 0,5 гектара.

*****Касается только республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, а также хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять принимаемые этими хозяйственными обществами решения.

Ставки налога

Ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

5 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

- календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

- календарный квартал — для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Тема 2.Сбор за осуществление ремесленной деятельности