Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 14 )

В случае возникновения необходимости возврата (зачета) ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента представляются следующие документы:

– заявления о возврате (зачете) налога;

– подтверждения;

– копии договора (или иного документа), в соответствии с которым иностранной организации выплачивался доход (платеж).

При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information), международного каталога «BIC Directory» (издание S. W.I. F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal – Geneva), подтверждение не представляется.

Важными факторами при начислении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются установление даты возникновения обязательств по уплате налога и определение налогового периода.

Дата возникновения обязательств по уплате налога определяется по данным бухгалтерского учета как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налоговая декларация по налогу на доходы представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма налога на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 6. Ресурсные платежи.

В современных условиях система платежей за пользование ресурсами в Республике Беларусь состоит из:

- налога на недвижимость;

- земельного налога;

- экологического налога;

- налога на добычу (изъятие) природных ресурсов.

6.1 Налог на недвижимость.

Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица. Налоговый кодекс Республики Беларусь, статья 154 устанавливает особенности признания плательщиком отдельных организаций и физических лиц, что показано в таблице 1.

Таблица 1. Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц.

Наименование плательщика	Особенности
Белорусские организации	1.Здания и сооружения находящиеся на балансе организации на условиях договора аренды, иного возмездного, безвозмездного пользования.
Иностранные организации	1. Не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Плательщиком признается организация арендатор-лизингополучатель или ссудополучатель.
2. По сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование магистрального трубопроводного транспорта, нефтепродуктов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов расположенных на территории Республики Беларусь и переданных иностранной организации в аренду, возмездное или безвозмездное владение (пользование).
Физическое лицо-арендодатель	По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц
Индивидуальный предприниматель	По зданиям и сооружениям, взятым в аренду (лизинг), если по условиям договора аренды эти объекты не находятся на балансе арендодателя (лизингодателя).

Объектом обложения установлены:

–  здания, сооружения, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении и хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

–  здания и сооружения сверх нормативного незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией;

–  здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество, в том числе незавершенные строительством), расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

–  здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, в случае, если по условиям договора аренды, лизинга, эти объекты не находятся на балансе организации - арендодателя (лизингодателя);

–  стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), учитываемых на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Запасы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 47 «Долгосрочные активы, предназначены для реализации»;

–  здания сборно-разборные и передвижные, рекламные щиты, и иные объекты, не подлежащие государственной регистрации здания и сооружения, относимые к группам зданий (шифр 1), сооружения (шифр 2), передаточные устройства (группа 3) в соответствии с Постановление № 000 и Временным классификатором.

Налоговый кодекс, статья 185 определяет условия не признания отдельных зданий и сооружений объектом обложения (таблица 2).

Таблица 2. Условия непризнания отдельных зданий и сооружений объектами обложения.

Субъект налогообложения	Условия непризнанных объектов налогообложения
1. Физические лица	1. Самовольно возведенные. 2. Находящиеся в аварийном состоянии, эксплуатация которых прекращена в установленном порядке. 3. Признанные безхозяйными в установленном порядке.
2. Организации	1. Сверхнормативное незавершенное строительство по объектам, финансируемым из бюджета и относящихся к жилому строительству. 2. Сверхнормативное незавершенное строительство по объектам строительства, осуществляемого за счет средств бюджета и собственными силами. 3. Здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

По налогу действует множество льгот. Они выражаются в освобождении от налогообложения или целых организаций или отдельных видов основных средств. В качестве примера льгот первой группы можно назвать здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов; а также общественных объединений «Белорусское общество глухих»; «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» и др.

В число льгот второй группы включены здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Это - автомобильные дороги общего пользования, расположенные на ней дорожного сервиса, а также историко-культурные ценности не используемые в предпринимательской деятельности.

Льготы, предоставляемые физическим лицам, распространяются на пенсионеров по возрасту, инвалидов 1 и 2 группы и других нетрудоспособных физических лиц при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц; многодетные семьи (имеющие трех и более несовершеннолетних детей); военнослужащих срочной военной службы, участников Великой Отечественной войны и др. Полный перечень освобождений по налогу на недвижимость приводится в статье 186 Налогового Кодекса.

Установлен порядок применения льгот. Например, если в течении года у организации возникло право на освобождение от налога на недвижимость, то льгота начинает действовать с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло это право. При утрате в течении года права на льготу, исчисление и уплата налога производится, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено. Аналогично производятся расчеты при выбытии или приобретении в течении года зданий и сооружений.

Пример. Организация в 3 квартале текущего года ввела в эксплуатацию здания экспериментального цеха и прилегающую к нему строение зимнего сада. Налог должен исчисляться начиная с 4 квартала, исходя из остаточной стоимости здания экспериментального цеха на 1 октября и ставки 0,25% (1%:4*1).

Для физических лиц установлен такой же порядок. Разница заключается в том, что освобождение от налога производится с месяца, в котором возникло это право. Соответственно начисления и уплата налога производятся с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено.

Порядок определения налоговой базы дифференцирован в зависимости от вида плательщика. Так, организации определяют ее исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости сверхнормативного незавершенного строительства.

Для физических лиц налог рассчитывается исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, в порядке утвержденном Президентом Республики Беларусь.

По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятых в аренду (лизинг), или находящихся в другой форме возмездного и безвозмездного пользования, налоговая база определяется исходя из стоимости зданий и сооружений указанных в договоре аренды (лизинга), иного возмездного и безвозмездного пользования.

Ставки налога дифференцированы от 0,1 до 2%. Организации применяют ставку 1%. Для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ и др. установлена ставка в размере 0,1 процента.

Те организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, используют годовую ставку в размере 2 процента.