Методика исчисления и уплаты НДС (стр. 15 )

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. В этом случае исчисление и уплата налога на недвижимость производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.

Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленных сроков уплаты налогов, сборов, таможенных платежей, пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.

Налоговым периодам по налогу на недвижимость принят календарный год. Величина налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога. Порядок исчисления налога для физических и юридических лиц разный. Для физических лиц исчисление налога производится налоговым органом ежегодно по состоянию на 1 января каждого налогового периода.

Извещение плательщику, с указанием подлежащей уплате суммы налога, ежегодно вручается налоговым органом до 1 августа. Налог должен быть оплачен физическим лицом не позднее 15 ноября текущего года.

Если извещение о налоге вручается по истечении установленного срока, то налог уплачивается не позднее тридцати дней со дня вручения извещения.

Налоговый кодекс (статья 189) предусматривает определенный порядок расчетов с бюджетом в случае, если имущество физических лиц находится в общей долевой или совместной собственности, а также при переходе на общий порядок налогообложения.

Юридические лица делают расчет налога самостоятельно и в срок, не позднее 20 марта отчетного года, представляют декларацию по налогу в налоговые органы по месту постановки на учет. Уплата налога производится организациями ежеквартально 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Не позднее 20 числа третьего месяца отчетного периода плательщики представляют налоговой инспекции по месту регистрации и по месту расположения объектов недвижимого имущества расчет остаточной стоимости основных производственных фондов, облагаемых налогам.

Остаточная стоимость определяется как стоимость основных средств по первоначальным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом произведенной переоценки на начало года.

Пример. Предприятие имеет на балансе:

- здания производственные, стоимость 7 000 тыс. у. е.

- оборудование, стоимость 1 000 у. е.

- детский сад, стоимость 1,5 тыс. у. е.

Амортизационные отчисления составляют соответственно 2,500 тыс. у. е., 300 тыс. у. е. и 0,5 тыс. у. е.

При этих условиях налоговая база для расчета налога на недвижимость определяется в размере 4 500 тыс у. е. (7 000 – 2 500).

Исчисления организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начисляется с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором истек нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

Пример. Организация ведет строительство административного здания хозяйственным способам. Окончание строительства предусмотрено в октябре отчетного года. Но на 1 января текущего года осталось сверхнормативное незавершенное строительство в сумме 3 500 000 тыс. руб.

Решение:

Строительство осуществляется хозяйственным способом. Поэтому налог на недвижимость не исчисляется.

Источником уплаты налога на недвижимость являются затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг).

Сумма налога на недвижимость, исчисленного со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного, незавершенного строительства уплачивается из прибыли, остающейся в распоряжении организации.

6.2. Земельный налог.

Плательщиками земельного налога в Республике Беларусь признаются организации и физические лица, которым земельные участки предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Право пользования и право собственности на земельный участок удостоверяется соответствующими документами, перечень которых приведен в таблице 1.

Таблица 1.Перечень документов, удостоверяющих право на земельный участок:

Наименование документа

1. Государственный акт на земельный участок

2. Удостоверение на право временного пользования земельным участком

3. Свидетельство о государственной регистрации

4. Решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Отсутствие перечисленных документов, как отмечено в пункте 4 статьи 102 Налогового кодекса, не является основанием для непринятия этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.

Объектом налогообложения земельным налогам является земельный участок.

Земельные участки подразделяются на шесть видов (рис. 1).

Рисунок 1. Виды земельных участков в Республике Беларусь.

В расчет налога принимаются не все, а отдельные виды земли. Можно выделить две большие группы льгот по налогу. Первая группа освобождает субъекта налога по виду хозяйственной деятельности или социальному статусу. Например, освобождены от земельного налога земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета: детско-юношеских школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности.

Вторая группа льгот освобождает земельные участки с учетом их целевого назначения. По этому критерию освобождены в Республике, например, земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов или автомобильных стоянок. Полный перечень освобождений приведен в статье 194 налогового Кодекса.

Налоговая база рассчитывается на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, и определяется по видам плательщиков в зависимости от целевого назначения земли.

Так, налоговая база по сельскохозяйственным землям сельскохозяйственного назначения при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки.

Аналогично рассчитывается налоговая база и для других земельных участков, перечень которых приведен в статье 195 Налогового Кодекса. Среди них – сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, не имеющие кадастровой оценки; земельные участки, входящие в состав водного фонда и предоставляемые для использования в сельскохозяйственных целях, и др.

Налоговая база по всем остальных земельных участкам определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Ставки земельного налога отличаются многообразием. Они установлены в фиксированной сумме (рублях) и относительных величинах (процентах), дифференцированы с учетом множества факторов: качества земли, ее место расположения и функционального использования.

Так, ставки налога для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения при наличии их кадастровой оценки установлены согласно Приложению 2 к Кодексу в рублях за гектар площади в год по видам земель. Выделено три группы земель сельскохозяйственного назначения.

Группы и виды земель сельскохозяйственного назначения.

Наименование группы земель	Виды земель
Первая группа	Пахотные земли, залежалые земли, земли под постоянными культурами.
Вторая группа	Луговые земли улучшенные
Третья группа	Луговые земли естественные

Самые высокие ставки определены для земель с кадастровой оценкой 50 и более баллов (от 54400 до 77910 руб.), а самая низкая – для земель с кадастровой оценкой до 6 баллов (от 280 до 5680 руб.).

Различия в размере ставок по видам земель не значительны. Например, при кадастровой оценке до 6 баллов ставка налога для 1 группы земель составляет 5690 руб., для 2 группы – 3590 руб., для 3-ей – 280 руб. При кадастровой оценки земель 31 бала, ставки налога определены, соответственно в размере 31 440 руб., 22490 руб. и 5710 руб. Особенность применения этой группы ставок состоит в том, что ставки налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки свыше 21 балла увеличиваются на 245 руб. для пахотных, залежалых земель и земель под постоянными культурами и на 168 руб. для улучшенных луговых земель.

Земельный налог исчисляется по формуле:

Зн = Пл * Ст, где

Зн – сумма земельного налога в рублях;

Пл – площадь земельного участка в гектарах;

Ст – ставка налога в рублях

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, устанавливаются в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь в разрезе областей, согласно приложению 3 к Налоговому Кодексу Республики Беларусь.

Ставка налога по землям населенных пунктов устанавливается в размере 160 000 за 1 га, если кадастровая стоимость земельного участка для многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны будет менее 320 000 000 руб. и 160 000 000 руб. Если кадастровая стоимость больше, ставка устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка на квадратный метр и с применением приложения 5 НК.

Ставка налога по землям промышленности, транспорта, связи, энергетики и иного назначения в пределах и за пределами населенных пунктов устанавливается в размере 1 200 000 за 1 га, если кадастровая стоимость земельного участка будет менее 400 000 000 руб., 218 000 000 руб., 109 000 000 руб Если кадастровая стоимость больше, ставка устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка на квадратный метр и с применением приложения 5 НК.