Предисловие (стр. 11 )

· в организации есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;

· отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, рассчитываемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется следующим образом:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль +
+ Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив -
- Отложенное налоговое обязательство = (+,-) Текущий налог на прибыль
(текущий налоговый убыток).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в Отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, раскрываются:

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

· постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

· суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

В Приложении к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» приведен пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в Отчете о прибылях и убытках.

Пример 2.1. Базовые данные. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация А в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль составила 24%.

Факторы, повлиявшие на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

· представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.;

· амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.;

· начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации B в размере 2500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых
и налогооблагаемых временных разниц

Используя приведенные в таблице данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль составит:

126 110 × 24 : 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет:

3000 × 24 : 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет:

2000 × 24 : 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет:

2500 × 24 : 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль будет равен:

30 266,4 + 720 + 480 - 600 = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

 

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания из набора объектов к текущему параграфу

 

2.4. Консолидированная бухгалтерская отчетность

Порядок составления консолидированной финансовой отчетности определяют:

· МСФО 22 «Объединения компаний»;

· МСФО 24 «Раскрытие информации о заинтересованных сторонах»;

· МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании»;

· МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые компании».

Международный стандарт МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании» рассматривает составление и представление консолидированных финансовых отчетов для группы компаний, находящихся под контролем головной компании, или в случае наличия у компании одного или более дочерних предприятий. Дочернее предприятие определяется как компания, контролируемая другой компанией (материнской компанией). Головная компания (материнская компания) ¾ это компания, имеющая одну или более дочерних компаний. Группа ¾ это головная компания со всеми ее дочерними компаниями. Консолидированная финансовая отчетность (сводная финансовая отчетность) ¾ это финансовые отчеты группы, представленные как отчетность единой компании. Доля меньшинства ¾ это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Под контролем (для данного стандарта) подразумевается возможность управления финансовой и производственной политикой компании с целью извлечения выгод от ее деятельности. Наличие контроля предполагается при владении материнской компанией непосредственно или через дочерние компании 50% голосов в контролируемой компании.

По американским и международным нормам все дочерние компании внутри страны и за ее пределами должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность за некоторыми исключениями. Дочерняя компания не должна включаться в консолидацию, когда:

· контроль является временным ¾ в случае инвестирования для целей перепродажи;

· дочерние компании функционируют с ограничениями на передачу фондов материнской компании.

Исключение компании из консолидации вследствие несоответствия принципу гомогеничности бизнеса согласно международным и американским стандартам запрещено.

Существует запрет на консолидацию для дочерних компаний, деятельность которых настолько отличается от деятельности других включенных в консолидированный отчет компаний, что включение данной компании в консолидированный отчет становится несовместимым с обязанностью дать представление об имущественном и финансовом положении и положении с доходами концерна, отвечающее фактическому положению вещей.

Согласно методике составления консолидированных отчетов при консолидации головной и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу «строка за строкой». Например, такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключаются все взаимные расчеты внутри группы:

· балансовая стоимость инвестиций головной компании в каждую дочернюю компанию и соответственно доля головной компании в собственном капитале каждой дочерней компании;

· межгрупповые сальдо и операции, включая продажи, расходы и дивиденды;

· внереализационные прибыли, возникающие в результате межгрупповых операций, которые включены в балансовую стоимость активов, таких как материально-производственные запасы и основные средства;

· внереализационные убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций, которые вычитаются при расчете балансовой стоимости активов;

· разницы в сроках от исключения внереализационных прибылей и убытков, являющихся следствием внутригрупповых операций, которые рассматриваются в соответствии с МСФО 12 «Учет налога на прибыль»;

· доли меньшинства в чистом доходе и в чистых активах консолидированных дочерних компаний за отчетный период.