Предисловие (стр. 24 )

Дата аудиторского заключения. Аудитор должен датировать заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка. На основании этого читатель приходит к выводу, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую отчетность и заключение события и операции, известные аудитору и имевшие место до этой даты. Поскольку аудитор должен составить заключение по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, он не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством.

Адрес аудитора. В аудиторском заключении должно быть указано место нахождения аудитора. Обычно это город, где находится офис аудитора, ответственного за проведение аудиторской проверки.

Подпись аудитора. Аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора, при необходимости должны быть две подписи. Обычно оно подписывается от имени аудиторской фирмы, отвечающей за проведение аудиторской проверки.

В рубрике «Аудиторское заключение» рассматривается порядок составления безусловно-положительного аудиторского заключения. Безусловно-положительное мнение должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину (представлена объективно во всех существенных аспектах) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, т. е. указывает на то, что изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также их влияние на финансовое состояние организации надлежащим образом определены и отражены в бухгалтерской отчетности.

Рубрика «Модифицированные заключения» содержит информацию об аудиторских заключениях, которые считаются модифицированными в следующих ситуациях: факторы, не влияющие на мнение аудитора (поясняющий параграф); факторы, влияющие на мнение аудитора (условно-положительное мнение; отказ от выражения мнения; отрицательное мнение).

Таким образом, МСА № 000 включает рекомендуемую формулировку безусловно-положительного мнения, а также примеры модифицирующих оговорок, используемых при составлении модифицированных заключений.

Факторы, не влияющие на мнение аудитора, имеют место в определенных обстоятельствах, когда аудиторское мнение может быть модифицировано посредством включения поясняющего параграфа, посвященного влияющему на финансовую отчетность фактору. Поскольку поясняющий параграф не влияет на мнение аудитора, его желательно помещать после параграфа, содержащего мнение аудитора; в нем обычно делается ссылка на то, что данный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

В рубрике «Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного» речь идет в основном об ограничении объема аудита. Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться субъектом. Но если ограничение нарушает установленные законодательством обязанности аудитора, он не должен соглашаться на проведение аудиторской проверки. В ряде случаев ограничение объема аудита является следствием обстоятельств (например, срок назначения аудитора таков, что он не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов), а также имеет место, если, по мнению аудитора, учетная документация субъекта не соответствует требованиям или если аудитор не может осуществить аудиторские процедуры, которые считает необходимыми. Тогда он может выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, подтверждающие безусловно-положительное мнение. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения условно-положительного мнения или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание ограничения и возможных корректировок финансовой отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может не согласиться с руководством по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или достаточность информации, раскрытой в финансовой отчетности. Если несогласие будет существенным для финансовой отчетности, аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

В рубрике «Основы аудита государственного сектора» говорится о том, что, хотя основные принципы, изложенные в настоящем международном стандарте аудита, применяются при аудиторской проверке финансовой отчетности в государственном секторе, законодательство, касающееся проведения аудиторской проверки, может конкретно определять характер, содержание и форму аудиторского заключения.

На основе данного международного стандарта аудита разработано Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 000), которое претерпело значительные изменения по сравнению с первоначальным вариантом.

На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

Основными элементами аудиторского заключения являются:

1) наименование;

2) адресат;

3) сведения об аудиторе:

· организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора ¾ фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,

· место нахождения,

· номер и дата свидетельства о государственной регистрации,

· номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии,

· членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице:

· организационно-правовая форма и наименование,

· место нахождения,

· номер и дата свидетельства о государственной регистрации,

· сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводная часть;

6) часть, описывающая объем аудита;

7) часть, содержащая мнение аудитора;

8) дата аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Количество экземпляров аудиторского заключения согласуется между аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» предусматривает семь видов аудиторского заключения:

· аудиторское заключение с выражением безусловно-положительного мнения;

· аудиторское заключение с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;

· аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;

· аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

· аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

· аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации;

· аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Пример 3.2. Аудиторское заключение по финансовой отчетности с выражением безусловно-положительного мнения.

Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности

1. Адресат: __________________________________________________

(расшифровать)

2. Аудитор: общество с ограниченной ответственностью «ХХХ»

(наименование аудиторской фирмы)

Место нахождения: ___________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация: __________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия: ___________________________________________________

(номер, дата, наименование органа, предоставившего

_____________________________________________________________

аудиторской организации лицензию на осуществление
аудиторской деятельности, срок действия лицензии)

Является членом ______________________________________________

(указать наименование аккредитованного профессионального
аудиторского объединения)

3. Аудируемое лицо: открытое акционерное общество «YYY»

(наименование)

Место нахождения: ___________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация: __________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия (если имеется): _______________________________________

(номер, дата, наименование органов,

______________________________________________________________

предоставивших аудируемому лицу лицензию на осуществление
лицензируемых видов деятельности, срок ее действия)

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.