Предисловие (стр. 19 )

Создание резервного фонда. Речь о праве принятия организацией решения о создании резервного фонда может идти только в том случае, если организация не является акционерным обществом (закрытым или открытым). Для акционерных обществ создание таких резервов обязательно. Следовательно, в учетной политике этих обществ должны быть определены размер резервного фонда и размер ежегодных отчислений. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 35 Закона РФ «Об акционерных обществах» размер резервного фонда не может быть менее 5% (с 2002 г. размер уменьшен с 15 до 5%) от его уставного капитала, а размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах и предприятиях иных организационно-правовых форм решение о создании резервного фонда также должно быть записано в учредительных документах. В учетной политике следует отразить размер фонда и размер ежегодных отчислений.

Отчисления от прибыли в резервы всех видов налогооблагаемую базу не уменьшают.

Создание резерва сомнительных долгов. В данном случае речь идет только о принятии решения о создании таких резервов. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отметим, что гл. 25 ч. 2 НК РФ установлен несколько иной порядок создания резерва сомнительных долгов, отличный от порядка, установленного документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Схема создания и использования резерва для целей налогообложения предполагает списание части расхода на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей. Организациям в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предоставлено право создавать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· на ремонт основных средств;

· на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Перечень возможных резервов не является закрытым, но создание каждого нового резерва должно быть обусловлено существованием нормативного акта, принятого на федеральном уровне. Резервы, разрешенные к созданию отраслевыми и ведомственными инструкциями, для целей налогообложения не принимаются.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Порядок списания доходов будущих периодов. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Разумеется, данный элемент подлежит отражению в учетной политике, в случае если организацией такие доходы предполагаются к получению. В состав подобных доходов входят арендная плата, получаемая авансом, подписная плата и т. п. В данном случае имеют значение только сам факт наличия таких доходов и необходимость их распределения. Определение сумм, подлежащих распределению, как правило, проблем не создает ¾ при поступлении сумм доходов будущих периодов в платежных документах достаточно точно указывается, к каким периодам эти доходы относятся.

Кроме доходов, традиционно учитываемых в составе доходов будущих периодов, после перехода на новый План счетов аналогично будут учитываться суммы стоимости имущества, полученного безвозмездно, а также имущества, полученного в счет целевого финансирования.

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предоставляет возможность списания общехозяйственных (учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы») и коммерческих (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу») расходов двумя способами:

1) посредством включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг);

2) списанием сумм произведенных расходов на счет учета продаж (90 «Продажи»).

Второй способ более перспективен, так как позволяет обеспечить взаимодействие бухгалтерского и управленческого учета (по системе директ-костинг).

Порядок учета заемных средств и операций, связанных с их привлечением. С 1 января 2002 г. введено в действие ПБУ 15/01, в котором уточнен ряд элементов бухгалтерского учета, связанных с осуществлением операций по привлечению займов и кредитов. В частности, предусмотрена возможность перевода (при определенных условиях) части долгосрочной задолженности по заемным средствам в состав краткосрочной. Кроме того, уточнен и существенно расширен состав дополнительных затрат, связанных с привлечением заемных средств.

В связи с этим в организациях, привлекающих займы и кредиты, возникает необходимость отражения в учетной политике следующих вопросов:

· о возможности и условиях перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;

· о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

· о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Другие вопросы, подлежащие раскрытию в учетной политике. Из требований нормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрытия в учетной политике организации некоторых других элементов.

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

· о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

· о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

· о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

ПБУ 6/01 предусмотрено, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

· о порядке признания выручки организации;

· о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

ПБУ 14/2000 предусматривает, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В соответствии с ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных (кроме указанных выше):

· о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;