Предисловие (стр. 6 )

Вложения организации в акции, котировки которых регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, по которой они приняты к бухгалтерскому учету.

5. Основные средства. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

6. Материально-производственные запасы, на которые в течение года снизилась цена либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Таким образом, нормативными актами Российской Федерации предусмотрена лишь дооценка отдельных статей в случаях, когда их цена оказалась ниже рыночной на конец отчетного года (за исключением основных средств). В настоящее время в России отсутствует стандарт по подготовке финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Это приводит к тому, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Проведя сопоставление и анализ элементов финансовых отчетов, определенных в МСФО, с законодательными нормами и стандартами в области бухгалтерского учета и отчетности, действующими в Российской Федерации, можно сделать следующий вывод. В МСФО даны четкие определения элементов финансовой отчетности ¾ активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, определены критерии их признания и методы оценки.

В РСУиО только ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стандартизировали понятия доходов и расходов и определили критерии их признания. Стандартизованных понятий активов, обязательств, собственного капитала, соответствующих МСФО, пока нет. Оценка элементов финансовой отчетности в РСУиО отличается от МСФО. Все это на практике приводит к существенным расхождениям между финансовой отчетностью, составленной по РСУиО и МСФО.

 

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания из набора объектов к текущему параграфу

 

Глава 2. Стандартизация финансовой отчетности

Перед изучением данной главы внимательно прослушайте вводную лекцию. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.

Особое внимание при изучении главы обратите на содержание видеолекции «Представление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами». После изучения всех параграфов прослушайте заключительную лекцию. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания и ответив на вопросы для самопроверки, приведенные ниже.

Вопросы для самопроверки

1. Как называется МСФО, регулирующий представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами?

2. Что входит в состав полного комплекта финансовой отчетности?

3. Какие линейные статьи должны быть включены в Баланс в соответствии с требованиями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»?

4. Какие линейные статьи включаются в Отчет о прибылях и убытках в соответствии с требованиями МСФО 1?

5. Какая информация должна быть раскрыта в учетной политике?

6. Какой нормативный документ в Российской Федерации определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности?

7. Что необходимо сделать для раскрытия в отчетности информации о применении МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»?

8. Дайте определение понятий «постоянные разницы», «временные разницы», «отложенный налог на прибыль», «отложенный налоговый актив», «отложенное налоговое обязательство».

9. Какие нормативные документы определяют порядок составления консолидированной отчетности?

10. Назовите принципы и методы формирования консолидированной финансовой отчетности.

11. Как называется нормативный документ, регулирующий порядок составления отчетности по сегментам деятельности?

12. Перечислите основные показатели, которые необходимо раскрыть в соответствующих формах отчетного сегмента.

2.1. Представление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами

Представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами регулируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в соответствии с которым в полный комплект финансовой отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках;

3) отчет, показывающий:

· все изменения в капитале;

· изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами;

· отчет о движении денежных средств;

· учетную политику и примечания.

Хорошо, если организации представляют не только финансовую отчетность, но и финансовый обзор руководства, в котором описаны и пояснены основные характеристики финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ:

· основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменение среды, в которой действует организация, и ее реакцию на эти изменения, инвестиционной политики, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, а также политики в области дивидендов;

· источников финансирования организации, политику в отношении заемных средств и управления рисками;

· достоинств и ресурсов организации, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно МСФО.

Многие организации, помимо финансовой отчетности, представляют отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости.

Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы отдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичного характера или назначения.

МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе, а просто дает перечень статей, настолько различных по своему характеру или функциям, что они заслуживают раздельного представления.

Баланс, как минимум, должен включать линейные статьи, которые представляют:

· основные средства;

· нематериальные активы;

· финансовые активы;

· инвестиции, учтенные по методу участия;

· запасы;

· денежные средства и их эквиваленты;

· задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

· налоговые обязательства и требования;

· резервы;

· долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

· долю меньшинства;

· выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности или когда это необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

В балансе или в примечаниях к нему необходимо раскрывать подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон.

В балансе или в примечаниях необходимо раскрывать следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

· о количестве акций, разрешенных к выпуску;

· о количестве выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

· о номинальной стоимости акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

· о сверке количества акций в обращении в начале и в конце года;

· о правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом, в том числе ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала;

· об акциях компании, принадлежащих организации или ее дочерним или ассоциированным организациям;

· об акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3) если дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;

4) о сумме любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Организация, не имеющая акционерного капитала, например товарищество, должна раскрывать информацию, аналогичную указанной выше. Так, отражаются изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Таким образом, основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств организации и их источников по основным статьям активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предыдущий период.

Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать следующие линейные статьи:

· выручка;

· результаты операционной деятельности;

· затраты по финансированию;

· доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

· расходы по налогу;

· прибыль или убыток от обычной деятельности;