Предисловие (стр. 23 )

Под финансовой информацией понимают деятельность, результатом которой являются изменения в составе собственного капитала и займов предприятия. Целесообразно отдельно раскрыть следующие виды движения денежных средств в рамках финансовой деятельности:

· поступления, полученные от реализации акций и других ценных бумаг;

· денежные выплаты, связанные с приобретением собственных акций;

· денежные поступления от краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и платежи по ним;

· выплаты арендаторов по обязательствам, связанным с финансовой арендой.

Отдельно даются разъяснения об изменении средств в иностранной валюте. Дело в том, что изменение курсовой стоимости иностранной валюты не является движением денежных средств. Однако такие изменения учитываются при составлении Отчета, чтобы обеспечить соответствие между начальным и конечным состояниями денежных средств на предприятии.

Способность предприятия генерировать денежные средства зависит от скорости оборота его активов и пассивов. Для исчисления коэффициента оборачиваемости (Ко) используется формула:

При анализе оборачиваемости средств торгового предприятия в числителе формулы используется продажная стоимость реализованных товаров. Средняя величина активов по данным баланса может быть исчислена по финансовой отчетности по формуле средней арифметической.

Продолжительность одного оборота в днях (Т) составляет:

На основе приведенных формул могут быть рассчитаны как общие показатели оборачиваемости совокупных или текущих активов, так и частные, отражающие скорость оборота отдельных статей актива.

Информация о среднем сроке погашения обязательств предприятия определяется по формуле:

То = (Ос × Д) : П,

где То ¾ средний срок погашения обязательств в анализируемом периоде;

Ос ¾ средняя величина обязательств;

Д ¾ длительность анализируемого периода, дн.;

П ¾ сумма денежных средств, полученных от продаж.

Данный показатель может быть рассчитан по каждому виду обязательств.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Оценивая платежеспособность организации, следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Целесообразно включение в Пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

 

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания из набора объектов к текущему параграфу

 

3.3. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором, предоставляет международный стандарт аудита (МСА) № 000 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Он обязывает аудитора изучить и оценить выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств, как основу для выражения мнения о финансовой отчетности. При этом аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности (МСФО), или соответствующими национальными стандартами, или практикой. Необходимо проверить соответствие финансовой отчетности требованиям нормативных документов. МСА № 000 состоит из пяти рубрик.

В рубрике «Основные элементы аудиторского заключения» определены элементы, входящие в состав аудиторского заключения. К ним отнесены: название, адресат, введение (описание проверенной финансовой отчетности, положение об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора), параграф, описывающий объем или характер аудиторской проверки (ссылка на МСА или соответствующие национальные стандарты, или практику, описание выполнения аудитором работы), параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности, дата выдачи аудиторского заключения, адрес аудитора, подпись аудитора. Раскрыто содержание понятия перечисленных элементов.

В названии (аудиторское заключение должно иметь соответствующее название) целесообразно использовать слова «независимый аудитор», для того чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов, составленных другими лицами, например должностными лицами субъекта, советом директоров, или отчетов других аудиторов.

Адресат (аудиторское заключение должно быть надлежащим образом адресовано в соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите и местными нормативными актами). Заключение, как правило, адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого проверяется.

Вводный параграф, или введение. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода и ссылки на то, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта, а обязанность аудитора заключается только в выражении его мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки.

Параграф, описывающий объем. Аудиторское заключение должно описывать объем аудиторской проверки с указанием, что проверка была проведена в соответствии с международными стандартами аудита, или соответствующими национальными стандартами, или практикой. При этом «объем» означает способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Аудиторское заключение должно содержать указание, что аудиторская проверка была спланирована и проведена с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В нем также должно быть указано, что аудиторская проверка включала осуществляемый путем тестирования анализ доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения; определение принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности; исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности; оценку общего представления финансовой отчетности. Заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

Выражение мнения. В аудиторском заключении должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверную и объективную картину в соответствии с основами финансовой отчетности, а также, если это уместно, по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. Подчеркнуто, что применяемые для выражения аудиторского мнения термины «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах» являются эквивалентными и оба термина, наряду с прочим, указывают на то, что аудитор рассматривает только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности. Чтобы показать читателю контекст, в котором выражена «объективность», в аудиторском мнении указываются применяемые основы финансовой отчетности путем использования формулировки «в соответствии с (указать МСА или соответствующие национальные стандарты аудита)». Помимо этого, в аудиторском заключении выражается мнение по поводу соответствия финансовой отчетности другим требованиям применяемых положений и законов.