Предисловие (стр. 34 )

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

· внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе Бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

· оборотные активы, отражаемые во втором разделе Бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

· долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

· краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

· кредиторская задолженность;

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

· резервы предстоящих расходов;

· прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (табл. 5.1).

Правила расчета чистых активов хозяйственных обществ установлены в вышеуказанном совместном приказе Минфина РФ и ФКЦБ.

Стоимость чистых активов определяется по формуле:

Чистые активы = Сумма активов - Сумма обязательств

В анализируемом предприятии на конец отчетного периода в составе активов преобладают внеоборотные активы (25 536 тыс. руб.), задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал отсутствует. В составе пассивов значительное место занимают краткосрочные пассивы (9127 тыс. руб.), сумма долгосрочных пассивов в виде кредитов банка незначительна ¾ 278 тыс. руб. Стоимость чистых активов, вычисленная как разность между активами и пассивами, исключаемыми из стоимости активов, составляет в отчетном году 22 854 тыс. руб., что на 2901 тыс. руб. меньше, чем в прошлом (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Чистые активы предприятия

Таким образом, за рассматриваемый период чистые активы предприятия сократились. Причиной этого послужило, в основном, уменьшение активов и увеличение краткосрочных пассивов.

 

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания из набора объектов к текущему параграфу

 

5.2. Анализ внеоборотных активов

Внеоборотные активы ¾ это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т. д. Полнота и достоверность результатов анализа внеоборотных активов зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе Бухгалтерского баланса, движение отдельных видов активов раскрывается в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» и форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Привлекаются также данные аналитического учета по соответствующим видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета) форм № 1, 2, 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

На основе данных формы № 5 проводится группировка внеоборотного капитала по наличию амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности). Амортизируемые активы ¾ это активы, которые: а) предполагается использовать на протяжении более одного учетного периода; б) имеют ограниченный срок полезной службы; в) содержатся компанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Срок полезной службы ¾ это: либо период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива. Амортизация ¾ это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период.

Амортизируемая стоимость амортизируемого актива ¾ это фактическая стоимость его приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Кроме того, можно определить долю основных средств, переданных в аренду и переведенных на консервацию. Данные о наличии производственных и непроизводственных фондов позволяют исчислить долю активной части основных средств в их общей сумме. Путем анализа этих показателей можно не только установить и охарактеризовать производственные мощности организации, но и выявить причины их изменений.

Качественные и структурные изменения, сформированные на основании показателей раздела 3 формы № 5, приведены в табл. 5.2. Доля внеоборотного капитала в составе имущества организации за отчетный год не претерпела изменений. Относительное значение этого показателя к сумме актива баланса на конец года составило 79,5%, т. е. он признается существенным для раскрытия в отчетности и Пояснительной записке.

В составе внеоборотного капитала произошли значительные изменения. Уменьшилась стоимость амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация, преимущественно за счет уменьшения доли основных средств в составе этой группы активов.

Одновременно наблюдается тенденция снижения их удельного веса. Оценивая высокую степень изношенности производственного капитала, следует отметить ее уменьшение к концу отчетного года. Причем преимущественная доля в стоимости основных средств принадлежит их производственной (активной) части (89,9%).

Состав внеоборотных активов предприятия не содержит долгосрочных финансовых вложений и незавершенного строительства, что свидетельствует о свертывании инвестиционной деятельности предприятия.

Особое внимание следует уделить изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно быстрыми темпами).

Поэтому необходимо обратить особое внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период, которое отражает движение основных средств (амортизация и выбытие основных фондов, ввод в действие новых основных фондов). Необходимо изучить их технический уровень, производительность, степень физического и морального износа.

Таблица 5.2

Качественные и структурные изменения в составе внеоборотных средств

Для этого рассчитывают такие показатели, как коэффициент обновления, характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года, срок обновления основных фондов, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности, средний возраст машин, оборудования и др.

В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого сравниваются данные на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину наличия и движения основных средств по классификационным группам можно составить по данным раздела «Амортизируемое имущество» формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Анализ наличия и движения основных средств

Как видно из табл. 5.3, на анализируемом предприятии в отчетном периоде уменьшилась обеспеченность основными средствами. Это ставит под сомнение правильность экономической политики, проводимой на предприятии для повышения эффективности их использования.

Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, увеличения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличение сроков службы средств труда.