Предисловие (стр. 14 )

К примерам обязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности к погашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции и прочие претензии, относящиеся к активам, которые являются предметом финансовой аренды, и прочие обязательства, принятые скорее для финансовых, чем для операционных, целей. Если процентные расходы входят в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащее проценты, включается в обязательства сегмента.

Под отчетностью по сегментам понимается представление информации по отдельным направлениям деятельности компании, что непосредственно связано с диверсификацией производства и его организацией в различных географических районах. Информация по сегментам помогает лучше понять деятельность предприятия, оценить перспективы будущих чистых денежных потоков, принимать решения о деятельности предприятия на основе более полной информации.

Первоначальный формат отчета предусматривает раскрытие специфической информации об операционных доходах сегмента, его финансовых результатах, капитальных затратах, активах и пассивах, амортизации. Вторичный формат отчетности требует раскрытия данных по сегментным доходам, активам и капитальным затратам.

 

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания из набора объектов к текущему параграфу

 

Глава 3. Внутрифирменные документы, связанные с финансовой отчетностью организаций

Перед изучением данной главы внимательно прослушайте вводную лекцию. Затем изучите последовательно материалы параграфов главы, обращаясь по мере необходимости к объектам «Видеоматериалы», «Глоссарий», «Персоналии», «Приложения». После изучения каждого параграфа рекомендуется выполнить тренировочные задания.

После изучения всех параграфов прослушайте заключительную лекцию. Затем проверьте свои знания по главе, выполнив контрольные задания и ответив на вопросы для самопроверки, приведенные ниже.

Вопросы для самопроверки

1. Какие нормативные документы определяют вопросы рассмотрения учетной политики и ее влияния на финансовую отчетность?

2. Что входит в примерный состав информации, подлежащей раскрытию в учетной политике в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности?

3. Назовите этапы составления Пояснительной записки.

4. Дайте определение понятия «событие после отчетной даты».

5. Какими нормативными документами регулируется форма и содержание аудиторского заключения?

6. В каких случаях аудитор выражает условно-положительное мнение?

7. В каких случаях аудитор выражает отрицательное мнение?

8. Дайте определение понятия «достоверность во всех существенных аспектах».

3.1. Роль учетной политики в повышении аналитичности финансовой отчетности

Учетная политика организации является вторым по значимости, после Устава, документом. При грамотном подходе к ее составлению можно оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

На основании данных бухгалтерского учета, сформированных на базе положений учетной политики, разрабатываются и принимаются управленческие решения, основная цель которых ¾ повышение прибыльности и эффективности производственной или торговой деятельности. Поэтому основными адресатами учетной политики являются те заинтересованные пользователи бухгалтерской информации, от которых зависит принятие управленческих решений, непосредственно направленных на повышение эффективности производства или торговли, ¾ руководители организаций, советы директоров, общие собрания акционеров, деловые партнеры и т. п.

Вопросы рассмотрения учетной политики и ее влияния на отчетность определяют:

· МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»;

· МСФО 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности»;

· МСФО 14 «Отражение финансовой информации по сегментам»;

· МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»;

· МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»;

· МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках»;

· МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков».

В соответствии с требованиями МСФО 1 раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

1) основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

2) каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает следующее:

· признание выручки;

· принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

· объединения компаний;

· совместную деятельность;

· признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;

· капитализацию затрат по займам;

· договоры подряда;

· инвестиционную собственность;

· финансовые инструменты и инвестиции;

· аренду;

· затраты на исследования и разработки;

· запасы;

· налоги, в том числе отложенные налоги;

· резервы;

· затраты на пенсионное обеспечение;

· пересчет иностранной валюты и хеджирование;

· определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами;

· определение денежных средств и эквивалентов;

· учет инфляции;

· правительственные субсидии.

Каждая компания рассматривает характер своих операций и политику, которые пользователи ожидают увидеть представленными для того типа компании. Например, предполагается, что все компании частного сектора должны раскрывать учетную политику для налогов на прибыль, включая отложенные налоги и налоговые активы. Когда компания имеет значительные зарубежные производства или операции в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных и отрицательных курсовых разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовой отчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации и доли меньшинства.

Учетная политика может иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего и предшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразно раскрывать учетную политику для каждой политики, не охваченной существующими МСФО, но выбранной и применяемой в соответствии с параграфом 20 «Учетная политика» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

1) постоянное место нахождения и юридическую форму компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

2) описание характера операций и основной деятельности компании;

3) название материнской компании и конечной материнской компании группы;

4) количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» финансовая отчетность должна раскрывать:

· учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

· общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;

· балансовую стоимость запасов, учтенных в чистой стоимости реализации;

· величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, в соответствии с параграфом 31;

· обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов в соответствии с параграфом 31;

· балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Согласно параграфу 31, после продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата.

Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут называться незавершенным производством.

Финансовая отчетность должна раскрывать либо себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода; либо операционные затраты, применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде.

Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранее включенных в оценку статей проданного запаса, и нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат, связанных с запасами.

При необходимости списания крупных масштабных и необычных затрат за счет величины возможной чистой цены продаж требуется раскрытие соответствующей информации по МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

В соответствии с МСФО 4 «Учет амортизации» для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться: