Предисловие (стр. 9 )

Однако специальный расчет прибыли (убытка) по чистым монетарным позициям организации делать необязательно ¾ данную прибыль составит разница между изменением нераспределенной прибыли на начало и конец периода по данным баланса и нераспределенной прибылью за отчетный период по данным отчета о прибылях и убытках.

Трансформирование отчета о прибылях и убытках за прошлый год необходимо так же, как за отчетный год; при этом все итоговые данные следует скорректировать с учетом инфляции за отчетный период.

Обычно Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных баланса и Отчета о прибылях и убытках, т. е. косвенным методом, поэтому специальные расчеты для Отчета о движении денежных средств по операционной деятельности могут потребоваться только в особых случаях (например, если у организации были бартерные операции).

Однако данные об инвестиционной и финансовой деятельности организации необходимо представлять, применяя прямой метод, поэтому по данным разделам Отчета о движении денежных средств необходимо провести индексацию отраженных сумм на основе расчета среднего за период индекса инфляции, как показано выше.

Данные Отчета о движении денежных средств за прошлый год необходимо корректировать в том же порядке, что и за отчетный год. Данные этого отчета следует скорректировать с учетом инфляции за отчетный период, как для Отчета о прибылях и убытках.

Для раскрытия в отчетности информации о применении МСФО 29 необходимо:

· зафиксировать тот факт, что отчетность подготовлена в соответствии с МСФО 29;

· оговорить, что при формировании отчетной информации были использованы данные об исторической или текущей стоимости активов;

· перечислить использовавшиеся индексы инфляции.

 

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания из набора объектов к текущему параграфу

 

2.3. Связь налоговых расчетов с бухгалтерской отчетностью

Связь налоговых расчетов с бухгалтерской отчетностью регулирует МСФО 12 «Налоги на прибыль», определяющий порядок учета налога на прибыль. Существование этого стандарта обусловлено одним из основных принципов составления финансовой отчетности ¾ принципом начисления, позволяющим организациям признавать в качестве долга будущие выплаты (налоги и другие обязательные платежи), если они базируются на ежегодно проводимых операциях и носят постоянный характер.

МСФО 12 предлагает в качестве наиболее рационального метод обязательств балансового отчета. Для понимания сути этого метода необходимо, прежде всего, представление о балансовой стоимости и налоговой базе актива или обязательства. Балансовая стоимость актива или обязательства определяется самой компанией при условии, что она может быть оценена с большей долей вероятности. Налоговая база активов ¾ стоимость активов, исключаемая из налогообложения в будущем, за вычетом налоговых обязательств, которые возникнут у компании, когда у нее реально появится данный актив.

Разницу между балансовой стоимостью и налоговой базой активов или обязательств МСФО 12 определяет как постоянно возникающую разницу, которая влияет на величину отложенных платежей. Существуют также временно возникающие, непредсказуемые разницы, не влияющие на отложенные налоговые платежи.

Если балансовая стоимость превышает налоговую базу, то эта разница увеличивает сумму отложенных налогов. В этом случае должен быть предусмотрен резерв по данному отложенному налогу.

Если налоговая база превышает оценочную величину, то такая разница уменьшает сумму отложенных налогов, притом данный отложенный налог отражается в финансовой отчетности.

Обязательства по отложенному налогу должны быть признаны для всех налогооблагаемых разниц, иными словами, данный стандарт предписывает создание резервов под все отложенные налоги. Что касается активов по отложенному налогу, то они считаются только в том случае, если есть большая доля вероятности получить прибыль, из которой будут вычитаться данные активы.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующую информацию, касающуюся отложенных налогов:

· об основных составляющих налоговых платежей;

· о текущих и отложенных налоговых платежах, отраженных как в разделе активов, так и в разделе обязательств;

· о классификации постоянно возникающих и непредвиденных разниц;

· об отложенных активах и обязательствах по налогу на прибыль;

· об объяснениях изменений ставок налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом, если таковые имели место;

· об общей сумме постоянных разниц, возникшей у дочерних и зависимых компаний.

В МСФО даны определения основных показателей, рассчитываемых для раскрытия информации по налогу на прибыль. Все эти определения совпадают с определениями, приведенными в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое непосредственно связано с учетом отложенных налоговых платежей.

Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

1) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

2) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности.

Основные элементы расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно. Элементы расхода по налогу (возмещение налога) могут включать:

· текущие расходы по налогу (возмещение налога);

· любые корректировки, признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;

· сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием и восстановлением временных разниц;

· сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;

· сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;

· сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного расхода по налогу;

· отложенный расход по налогу, возникающий в результате частичного списания или восстановления предыдущего частичного списания, отложенного налогового требования;

· сумму расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике и фундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период.

Отдельно должна раскрываться также информация:

· о совокупном текущем и отложенном налоге, относящемся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала;

· о расходах по налогу (возмещение налога), относящихся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанным в течение периода;

· об объяснении зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в одной или в обеих из следующих форм:

а) числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом уничтожения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также период, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки);

б) числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;

· об объяснении изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим периодом;

· о сумме (и, если имеется, дате истечения срока действия) вычитаемых временных курсовых разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;

· о совокупной сумме временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны;

· в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

а) о сумме отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода;

б) о сумме отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в бухгалтерском балансе;

· в отношении прекращенной деятельности, в частности, расходов по налогу, связанных:

а) с прибылью или убытком от прекращения;

б) с прибылью или убытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода.

Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового требования и характер доказательства в пользу его признания, когда:

1) реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления с существующих налогооблагаемых временных разниц;

2) компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование.

В нашей стране аналогом МСФО 12 является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 18/02 также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее ¾ налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.