Предисловие (стр. 16 )

· автоматизированной (данная форма учета нормативными документами подробно не регламентирована, однако в последнее время применяется все в больших масштабах). При выборе данной формы следует учитывать требования к оформлению первичных учетных документов. Так как при механизированной обработке бухгалтерской информации должно быть обеспечено создание копий на бумажных носителях, на стадии выбора бухгалтерской программы следует учитывать соответствие этих форм требованиям, установленным для учетных регистров бухгалтерского учета.

Подчеркнем, что в рабочий план счетов организации должны входить не только счета, субсчета и субсчета аналитического учета, которые используются в организации, но прямо не предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов, но и вся совокупность счетов, используемых в организации.

При этом рабочий план счетов целесообразно вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указать счета синтетического учета, во второй ¾ субсчета, в третьей ¾ счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) ¾ счета аналитического учета второго порядка, открываемые к счетам второго порядка, и т. д. При разработке перечня аналитических счетов следует руководствоваться требованиями Инструкции по применению нового Плана счетов (в части, регулирующей обязанность организации аналитического учета), а также спецификой организации и осуществления процессов управления, производства и реализации продукции (работ, услуг).

Формы первичных учетных документов. Унифицированные формы первичной учетной документации как элемент учетной политики внедряются в организациях на территории Российской Федерации с начала финансового года. В случае если организация продолжает использовать формы учета, действовавшие ранее, но не вошедшие в альбомы, утвержденные в 1997-2001 гг., они должны быть перечислены в учетной политике организации. При этом целесообразно прилагать образцы форм к распорядительному документу, утверждающему учетную политику.

При применении унифицированных форм первичной документации допускаются некоторые отклонения от форм, включенных в официальные альбомы. Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации» разъяснено следующее. В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если изменения касаются только формата бланков, то в учетной политике организации это не отражается, но если предполагается внесение в унифицированные формы дополнительных реквизитов, то это должно быть указано в учетной политике организации.

При разработке и утверждении форм первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных форм, следует учитывать требования ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», устанавливающей перечень обязательных реквизитов первичных документов. Формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

В формах, которые ранее разрабатывались министерствами и ведомствами, такие реквизиты, как правило, предусмотрены.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее ¾ Методические указания).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Следовательно, указывать в учетной политике организации обязательность проведения инвентаризации в перечисленных случаях (кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности) необязательно, однако должен быть определен список материально ответственных лиц, при смене которых инвентаризация обязательна. Кроме того, в учетной политике на каждый год должен устанавливаться состав инвентаризационных комиссий по видам инвентаризаций (по видам инвентаризуемого имущества).

В настоящее время не существует нормативного документа, который директивно определял бы сроки начала и окончания инвентаризаций различных видов имущества и обязательств. Поэтому при разработке учетной политики организации следует установить сроки проведения инвентаризации каждого вида имущества и обязательств, а также состав комиссий, проводящих инвентаризацию этих видов.

Положение о проведении инвентаризации следует также вынести в отдельное приложение к учетной политике организации. Так будет проще вносить в него изменения, потому что изменения в приложениях к приказу не могут считаться изменениями самого приказа.

Методы оценки активов и обязательств. В соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способов выбирается необходимый.

Основные принципы оценки активов и обязательств сформулированы в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»:

1) оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

2) оценка:

а) имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку,

б) имущества, полученного безвозмездно, ¾ по рыночной стоимости на дату оприходования,

в) имущества, произведенного в самой организации, ¾ по стоимости его изготовления;

3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

4) применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Более подробно методы оценки отдельных видов имущества изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим только те методы оценки, которые имеют варианты для выбора.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Следовательно, при осуществлении финансовых вложений организация имеет право выбрать один из двух вариантов ¾ списывать разницу между затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью равномерно в течение срока их обращения или делать это единовременно ¾ при выбытии таких ценных бумаг.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Создание резерва не является обязательным, поэтому и здесь речь может идти о выборе одного из двух вариантов ¾ создавать или не создавать резерв.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. ПБУ 5/01 однозначно определяет состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость материально-производственных запасов в зависимости от источников их поступления. Поэтому у организации отсутствует выбор варианта оценки.

Однако для оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии применяются определенные методы.

ПБУ 5/01 устанавливает следующие методы оценки: