Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 22 )

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации балансы бывают единичные и сводные.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных, а также общественных организаций.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи, суммы по которым при определении остаточной стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В России составляются балансы-нетто.

Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения состояния и изменений, происходящих с хозяйственными средствами, источниками их формирования в результате хозяйственных операций с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью организации

При этом, движение имущества происходит либо в сторону увеличения (+), либо в сторону уменьшения (-).

При этом, левую сторону счета обозначают и называют «дебет», а правую – «кредит».

Номер и наименование счетов определены Планом счетов и приказом об учетной политике организации.

Заполнение счетов начинается с указания суммы наличия, учитываемого объекта, или его остатка. В бухгалтерском учете сумма остатка называется сальдо. Затем, в течение отчетного периода (месяца) на счете записываем суммы хозяйственных операций, по окончании которого подсчитываем обороты по дебету и кредиту. Оборот – это итоговая сумма по хозяйственным операциям без начального сальдо. Далее в конце месяца определяем новый остаток, т. е. сальдо на конец месяца.

При заполнении бухгалтерского счета необходимо знать, в какой части счета необходимо поставить сальдо: по дебету или по кредиту? Решение этого вопроса зависит от того, чем является учитываемый объект: имуществом или источником его формирования.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.

Активными являются счета, предназначенные для отражения наличия и движения имущества. 

Пассивными являются счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования  имущества (собственные и заемные).

Кроме того, существуют активно-пассивные счета, предназначенные для отражения задолженности.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Счета, на которых отражаются только обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета, называют синтетическими счетами (синтез – соединение, обобщение, сведение частей в целом). Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением имущества необходима более подробная информация. Для этого используются аналитические счета, открываемые к синтетическому счету, которые ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.

Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитических счетов существует взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчет – это способ группировки информации, отраженной на аналитических счетах. Например: счет «Материалы» имеет субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части».

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления финансовой отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления и для получения информации, используемой при проверке обязательств, имущества, правильности произведенных бухгалтерских записей и составления баланса

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует взаимосвязь:

на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам; структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо; итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического чета, объединяющего их; аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, к которому они открыты.

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему.

Классификация счетов представляет собой совокупность правил распределения счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с установленными признаками сходства или различия. Научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета обеспечивает понимание содержания счетов, их свойств и особенностей, правильное применение их в практической работе.

В процессе классификации счетов с одной стороны происходит их объединение в научно-обоснованные группы или подгруппы. С другой стороны, что более важно осуществляется разделение всей системы информации о фактах предпринимательской деятельности на части, формирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета.

Важное значение для оценки перспектив дальнейшего расширения информационной емкости бухгалтерского учета имеет классификация его счетов на балансовые и внебалансовые.

Наиболее существенными признаками классификации счетов является:

- экономическое содержание счетов;

- назначение и структура счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения предпринимательской деятельности юридического лица и отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете и их количество.

Классификация счетов по назначению и структуре дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета; каково их строение (структура), что отражать по дебету счета, что – по кредиту, как считать оборот, как обрабатывать счет, когда и куда списывать суммы с определенных счетов. Таким образом, классификация счетов по назначению и структуре преследует цель выяснить особенности счетов и установить счета с одинаковым назначением и строением (структурой).

В соответствии с перечисленными требованиями счета в этой классификации подразделяют на два блока.

Счета имущества и их источников; Счета хозяйственных процессов и их результатов.

В свою очередь счета каждого блока объединяются в отдельные группы и подгруппы. Так, счета первого блока подразделяются на группы: основные и  регулирующие, операционные.

Основные счета применяются для формирования информации и осуществления контроля за материальной обеспеченностью организации и состоянием обязательств. Все счета данной группы при наличии остатка представлены в балансе. К ним относятся счета, учитывающие имущество и источники его образования.  Поскольку по порядку отражения начального сальдо, разноске сумм хозяйственных операций и определения конечного сальдо счета различаются, поэтому внутри они объединены в следующие группы: материально-вещественные или инвентарные счета; нематериальные счета; денежные счета; фондовые (капитализированные) счета; расчетные счета.

На материально-вещественных (инвентарных) счетах учитывается материальные ценности: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, материалы, животные на выращивании и откорме, товары, готовая продукция, финансовые вложения.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств в наличной и безналичной форме.

Фондовые (капитализированные) счета предназначены для учета источников собственных средств, к которым относят уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, доходы будущих периодов.

Расчетные счета предназначены для отражения состояния и изменения задолженностей, которая в свою очередь может быть дебиторской (когда должны нам) и кредиторской (когда должны мы). При этом, в зависимости от вида задолженности счета расчетов по структуре могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

Регулирующие счета предназначены для корректировки, уточнения оценки отдельных видов имущества и источников. Эти счета самостоятельного значения не имеют, а лишь изменяют или дополняют суммы в других счетах. Они применяются в учете параллельно с основным счетом и  подразделяются на контрарные и дополняющие.

Контрарные счета уточняют и регулируют оценку некоторых видов имущества: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, финансовых вложений.

Дополняющие – это счета, которые увеличивают оценку объекта в сторону увеличения и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный к нему счет тоже будет активным и наоборот.

Операционные счета – это счета, связанные с учетом хозяйственных процессов, т. е. на них отражаются и обобщаются данные хозяйственных операций, раскрывающие содержание процессов заготовления, производства и продажи. Внутри этой группы они объединены с учетом особенностей построения счета в следующие подгруппы: