Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 30 )

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:

Д 66, 67, субсчет «Учет срочной задолженности»

К 66,67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам».

Погашение задолженности перед банком отражается:

Д 66 (67) К 51, 52, 55.

Кроме вышеперечисленных целевых кредитов предприятия имеют право получать в банке ссуды для своих работников. Для обобщения такой информации применяется отдельный субсчет к счету 66 (67). Ссуды могут быть выданы на различные цели, а именно:

на индивидуальное жилищное строительство: на строительство садовых домиков; на возмещение торговым организациям сумм за товары,  проданные ими в кредит; на другие цели.

Расчеты с работниками по кредитам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора проводками, представленными в таблице 1

Таблица 1

Расчеты с работниками по кредитам и займам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка
Дебет	Кредит
Зачислен на расчетный  счет организации кредит для работника	51	66,67
Денежные средства получены в кассу предприятия	50	51
Денежные средства выданы работнику	73-1	50
Начислены проценты банка по кредиту для работника	73-1	66,67
Работником погашается задолженность по кредиту	70,50	73-1
Денежные средства внесены на расчетный счет	50	51
Уменьшена сумма кредита на величину погашенной задолженности	66,67	51

Условия погашения процентов по кредиту должны быть отражены в договоре между работником и предприятием. В случае погашения процентов по кредиту, полученному для работника за счет средств предприятия, расходы должны быть списаны за счет собственных средств предприятия (нераспределенной прибыли), включены в совокупный доход работника и учтены при расчете подоходного налога и платежей во внебюджетные фонды.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; «Расчеты по депонированным суммам»; «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» и др.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке:

Д 08,20,23 и др. К 76 - отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации;

Д 76 К 51,52 - отражены перечисленные страховые платежи;

Д 51 К 76 - отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;

Д 76 К 73 - отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования;

Д 76 К 91,90 - списаны потери имущества по страховым случаям.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

По дебету счета  76-2 отражаются расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены; к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом – в корреспонденции со счетами затрат на производство; к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76-3  используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

В учете делаются следующие записи:

Д 76 К 91 - отражены суммы доходов, подлежащих получению (распределению);

Д 08 К 76 - отражено полученное имущество в счет причитающихся доходов;

Д 51 К 76 - отражены полученные дивиденды (доходы) в форме денежных средств.

Субсчет 76-4 предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По истечении установленных сроков выдачи наличных денежных средств кассир должен:

проставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены заработная плата, пособие по социальному страхованию или стипендии; составить реестр депонированных сумм; сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью; записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течении трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая запись:

Д 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 91  - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 на специально выделяемом для этого субсчете 76-5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами». Для целей управления операции на данном субсчете необходимо вести отдельно по расчетам с дочерними обществами и с зависимыми обществами.

В соответствии с п.1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом

Следует обратить внимание на то, что ГК РФ не определяет долю участия основного общества в дочернем. Речь в ГК РФ идет лишь о преобладающем участии в уставном капитале, что не всегда означает обладание более чем 50 % его акций.

В соответствии с п.1 ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 % голосующих акций АО или 20 % уставного капитала ООО

Таблица 4

Типовые проводки по счету 76-5 в учете основного (преобладающего) общества

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка
Дебет	Кредит
Передано имущество в счет вклада в уставный капитал дочернего (зависимого) общества	58	08,10,41,51
Приобретены у дочернего (зависимого) общества товары (работы, услуги)	08,10,41	76-5
Реализовано (передано) имущество дочерним (зависимым) обществом	76-5	90,91
Отражены убытки дочернего (зависимого) общества, подлежащие погашению головной организацией	91	76-5
Перечислены денежные средства, в счет погашения убытков	76-5	51
Отражена задолженность дочернего (зависимого) общества по стоимости имущества, подлежащего возврату при выходе головной организации из числа учредителей	76-5	58
Оприходовано возвращенное имущество	08,10,41	76-5

Построение аналитического учета по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчетов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчетности.