Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 35 )

НДС, уплаченный поставщикам по основным средствам производственного назначения, подлежит списанию в уменьшение задолженности бюджету:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты по НДС» – К 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

3. Основные средства, поступающие в организацию безвоз­мездно (включая излишки, выявленные при инвентаризации), прихо­дуются следующим образом:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – по рыночной стоимости передаваемых объектов;

по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным  основным средствам:

Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – К 91 «Прочие доходы и расходы» – списывается стоимость безвозмездно полученных основных средств на доходы отчетного периода в доле начисленной амортизации.

Таким образом, в состав доходов текущего периода органи­зации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При досрочном прекращении  начисления амортизации (перевод на консервацию) их остаточная стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов.

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта. Сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости, будет отличаться от суммы признанной доли дохода.

4. По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств делается запись:

Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС–4). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.

Согласно ПБУ 6/01 доходы и расходы от выбытия основных средств относятся к операционным и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка (доходы)  от продажи объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету по цене, установленной в договоре, и отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Расходами являются затраты по разборке, транспортировке (заработная плата рабочих, ЕСН, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) и др. Они учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие доходы».

Остаточная стоимость объекта основных средств формируется на счете 01, субсчет  «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета на основании акта приемки-передачи объекта основных средств списывается его первоначальная стоимость. Сумма начислен­ной амортизации продаваемого объекта отражается по кредиту счета 01, субсчет  «Выбытие основных средств».

В процессе эксплуатации основные средства претерпевают физический и моральный износ. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или из-за экономической нецелесообразности. Следовательно, периодически у каждой организации  возникает необходимость заменять объекты основных средств новыми, более современными. Для этого предприятие должно обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства и обращения  или, например, отнесение на операционные расходы у организаций-арендодателей, сумм отчислений, которые называются амортизационными. Таким образом, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на продукцию, для производства которой они служат, и накопления денежного фонда для замены изношенных объектов.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Согласно ПБУ 6/01 минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев. Устанав­ливая срок полезного использования, организация должна доказать его обоснованность, т. е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

В зависимости от режима эксплуатации основных средств согласно п.23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам, находящимся:

на консервации сроком более 3 месяцев; в процессе восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции), если период восстановления превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (рис. 1.):

Рис. 1. Способы начисления амортизации объектов ОС

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Порядок и способы начисления амортизации закрепляются в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание  соответствующих сумм. Кредитовое сальдо отражает информацию двух видов:

сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления; показатель изношенности объектов по отношению к их первона­чальной стоимости, т. е. их техническое состояние.

Оборот по дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

К счету 02 организация может открыть то количество суб­счетов, которое необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:

Амортизация собственных основных средств; Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг) (при учете последних в составе баланса организации); Амортизация основных средств, переведенных на консервацию (в сумме, начисленной до перевода); Амортизация основных средств, используемых как доходные вложения в материальные ценности и др.

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10, 10/1 на основе первичных доку­ментов (актов, разработочных таблиц №6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.) В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастаю­щим итогом.

Начислена амортизация по объектам:

производственного назначения Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К 02 «Аморти­зация основных средств»; капитального строительства Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К 02 «Амортизация основных средств»; сданным в текущую аренду Д 91 «Прочие доходы и расходы» –
К 02 «Амортизация основных средств»; обеспечивающим отгрузку и реализацию Д 44 – К 02 «Аморти­зация основных средств».

Списаны суммы начисленной амортизации по объектам, вы­бывшим из эксплуатации по различным причинам Д 02 «Аморти­зация основных средств» – К 01 «Основные средства», 1 субсчет «Выбытие основных средств».

Основные определения ремонтных работ были даны в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.01.01 года №33н. Так, согласно пунктам 71 и 72 Методических указаний по учету основных средств, к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разработке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономические, которые улучшают эксплутационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Перед ремонтом ОС обследуются представителями инженерно-технического персонала (комиссией).

Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16.

Указанные документы утверждаются директором предприятия и направляются в отдел капитального ремонта или отдел капитального строительства. На основе полученной технической документации этими отделами составляются проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация. Если ремонт проводит специализированная организация, с ней заключается договор подряда.